प्याज पचोली का ट्रायल बैलेंस। लेखा प्रणाली के विकास में लुका पसिओली का योगदान

यदि गलत व्यापार लेनदेन प्रविष्टि दी गई है, तो "लाल उलट" पद्धति का उपयोग करके सुधार करें: गोदाम से 14,000 रूबल के उत्पादन के लिए सामग्री जारी की जाती है। वाई 20 के 01. समझाएं कि एक सही व्यापार लेनदेन बैलेंस शीट को कैसे प्रभावित करता है।

डीटी 20 केटी 01 "-14 000" रगड़। (लाल उलटा बिल्कुल वही लेनदेन है, लेकिन ऋण चिह्न के साथ) शेष मुद्रा नहीं बदली है।

लुका पसिओलि- इतालवी गणितज्ञ (1445--1515), बोर्गो सैन सेपोल्क्रो के छोटे से शहर में पैदा हुए। कलाकार पिएरो डेला फ्रांसेस्को यहां रहते थे, जिन्हें थोड़ा लुका एक प्रशिक्षु के रूप में दिया गया था। कलाकार की कार्यशाला में, लुका ने गणित सीखा, जिसे वह पेंटिंग से अधिक सक्षम था। 19 साल की उम्र में, उन्होंने कार्यशाला छोड़ दी और वेनिस चले गए, जहाँ उन्होंने व्यापारी एंटोनियो डि रोमनियासी के बच्चों की परवरिश की। वहाँ वह लेखांकन से भी परिचित हुआ, जिससे व्यापारी के खाता-बही रखने में मदद मिली।

L. Pacioli द्वारा वर्णित मुख्य विचार निम्नलिखित हैं।

1. पहली बार लेखांकन के दो लक्ष्य तैयार किए गए:

मामलों की स्थिति के बारे में जानकारी प्राप्त करना, "क्योंकि लेखांकन इस तरह से रखा जाना चाहिए कि बिना किसी देरी के ऋण और दावों के संबंध में कोई भी जानकारी प्राप्त करना संभव हो";

वित्तीय परिणाम की गणना, "किसी के उद्देश्य के लिए"
व्यापारी को अपने रखरखाव के लिए एक अनुमत और उचित लाभ प्राप्त करना है।

2. लेखांकन के दोनों लक्ष्यों को खातों और दोहरी प्रविष्टि की सहायता से प्राप्त किया जाता है। हिसाब किताब- प्रणाली के तत्व - उद्यम के आर्थिक रूप से सजातीय साधनों या उनके गठन के स्रोतों का एक समूह दिखाते हैं। प्रत्येक कंपनी को स्वतंत्र रूप से खातों की सूची चुननी चाहिए। उद्यम के प्रबंधन के प्रयोजनों के लिए व्यवस्थापक को लेखांकन खातों को समायोजित करना चाहिए।

खातों के बीच संबंध का खुलासा किया गया है दोहरी प्रविष्टि.इस नाम की कई व्याख्याएं हैं। यह शायद इस तथ्य के कारण है कि यहाँ:

दो प्रकार की रिकॉर्डिंग का उपयोग किया जाता है (व्यवस्थित और कालानुक्रमिक);

दो प्रकार के पंजीकरण लागू होते हैं (सिंथेटिक और विश्लेषणात्मक लेखांकन);

खातों की दो श्रृंखलाएं हैं: संपत्ति खाते और पूंजी खाते;

प्रत्येक खाते में दो समान खंड होते हैं (डेबिट और क्रेडिट);

आर्थिक जीवन का कोई भी तथ्य दो बार दर्ज किया जाता है - एक के डेबिट पर और दूसरे खाते के क्रेडिट पर;

दो समानांतर लेखा चक्र हैं, जो समीकरण द्वारा परिलक्षित होते हैं

जहां ए एक संपत्ति है (संपत्ति के प्रकार); पी - देनदारियां (दायित्व); के - पूंजी स्वयं के धन के स्रोत);

किसी भी ऑपरेशन में दो व्यक्ति भाग लेते हैं: एक देता है, दूसरा प्राप्त करता है;

लेखांकन कार्य दो बार किया जाता है - पहला
लेनदेन लॉग किए जाते हैं और फिर मान्य होते हैं।

3. एल. पसिओली ने दो अभिधारणाएँ निकालीं जिनमें उनका नाम है:

खातों की एक ही प्रणाली में डेबिट और क्रेडिट टर्नओवर का योग हमेशा समान होता है;

डेबिट बैलेंस (खाता शेष) का योग हमेशा खातों की एक ही प्रणाली में क्रेडिट बैलेंस के योग के समान होता है।

एल. पैसिओली ने शेष राशि पर ध्यान दिया, जिसकी व्याख्या उन्होंने "खातों की सही पोस्टिंग को नियंत्रित करने के लिए आवश्यक एक लेखा शेष" के रूप में की, लेकिन इसे एक रिपोर्टिंग के रूप में नहीं माना डाक्यूमेंट.

L. Pacioli ने लेखांकन के पहले रूपों में से एक का वर्णन किया - पुराना इतालवी (वेनिस)। पुराने इतालवी रूप में सूचना प्रसंस्करण के तीन स्तर हैं:

आर्थिक जीवन के तथ्यों को एक स्मारक पुस्तक में दर्ज किया गया है (लैटिन मेमोरियल से - स्मृति, यानी एक पुस्तक में स्मृति में लिखें) - इसने आधुनिक प्राथमिक दस्तावेजों को बदल दिया;

स्मारक के अनुसार, लेखाकार एक पत्रिका में खातों (पोस्टिंग) पर प्रविष्टियाँ करता है - अब इसे पंजीकरण पत्रिका (कालानुक्रमिक रिकॉर्ड) कहा जाता है;

तथ्य अभिलेखों को सामान्य लेजर (व्यवस्थित रिकॉर्ड) में आर्थिक सामग्री द्वारा समूहीकृत किया जाता है।

लेखांकन के पुराने इतालवी रूप का मुख्य दोष यह था कि हिसाब किताबसिंथेटिक और विश्लेषणात्मक में विभाजित नहीं थे। वास्तव में, सभी खाते विश्लेषणात्मक थे, इसलिए लेखा प्रणाली बोझिल और श्रमसाध्य थी।

6. एल. पसिओली ने संपत्ति के मूल्यांकन की समस्याओं पर विचार किया और लागत पर मूल्यांकन के सिद्धांतों (अधिग्रहण या निर्माण की वास्तविक लागत) का बचाव किया। उन्होंने कहा: "अनुमान वास्तविक लागत की लागत से कम नहीं हो सकता है, क्योंकि यह उच्च कीमतों पर माल की बिक्री को प्रोत्साहित करना चाहिए।" इस प्रकार, पसिओली ने मौजूदा बाजार कीमतों पर मूल्यांकन की संभावना की अनुमति नहीं दी।

7. एल. पैसिओली ने विदेशी मुद्रा लेनदेन के लिए लेखांकन की समस्याओं का वर्णन किया। विनिमय दर में परिवर्तन के संबंध में, उन्होंने कार्य निर्धारित किए: एक मौद्रिक इकाई को दूसरे में कैसे स्थानांतरित किया जाए और मुद्रा विनिमय संचालन से लाभ को कैसे प्रतिबिंबित किया जाए। उन्होंने इन समस्याओं को इस प्रकार हल किया: उन्होंने विभिन्न मुद्राओं के लिए एक रूपांतरण तालिका प्रकाशित की। पैसीओली के अनुसार विनिमय दर के अंतरों की पुनर्गणना को लेखांकन में प्रतिबिंबित करने की आवश्यकता नहीं है।

L. Pacioli का मानना ​​​​था कि एक भी, जैसा कि वे अब कहेंगे, आर्थिक इकाई को उसकी सहमति के बिना ऋणी नहीं बनाया जा सकता है। इस प्रकार, उनका मानना ​​​​था कि बेचे गए उत्पादों पर भुगतान के बाद ही विचार किया जा सकता है।

डिवाइन प्रोपोर्शन नामक पुस्तक में, उन्होंने करों और मुनाफे, मुनाफे और पूंजी, टर्नओवर और स्टॉक के अनुपात के रूप में ऐसे इष्टतम अनुपात प्रस्तुत किए, जो लेखांकन को एक पूर्ण रूप देते हैं।

सामान्य रूप से आर्थिक गतिविधि में मानव कारक के पैसिओली के सिद्धांत और विशेष रूप से लेखांकन ने उस समय की व्यावसायिक नैतिकता की नींव रखी। लेखक का मानना ​​था कि लेखांकन ईमानदार और सक्षम लोगों का व्यवसाय है।

आईओयू से लेकर डिग्राफिक अकाउंटिंग तक

यह दावा कि मात्रात्मक विशेषताओं के संदर्भ में विषम संपत्ति के लिए दोहरी प्रविष्टि का उपयोग एकल लागत मीटर (बाद में, लेकिन एक साथ नहीं) के आविष्कार के बाद ही संभव हुआ। आधुनिक अर्थों में, ऐसा लागत मीटर, एक सार्वभौमिक लेखा समकक्ष, पैसा है। एक और सवाल यह है कि वास्तव में क्या, किस चीज ने विभिन्न ऐतिहासिक समयों में पैसे के रूप में काम किया। क्योंकि, सबसे अधिक संभावना है, लेखांकन में ऐसी क्रांति धातु के सिक्कों के रूप में प्रस्तुत धन की उपस्थिति के कारण होती है। और एक पूरी तरह से अलग सवाल: पैसा ही, या लोगों के बीच एक निश्चित प्रकार का संबंध (या किसी व्यक्ति और उसके व्यवसाय के बीच का संबंध) 1 लेखांकन में सुधार के लिए उत्प्रेरक बन गया, लेकिन तथ्य यह है कि एक भी लागत मीटर के बिना, बैलेंस शीट लेखांकन अकल्पनीय है निर्विवाद है।

हम इस बात से सहमत हो सकते हैं कि ऐसे समय में जब केवल एक प्राकृतिक मीटर था, संपत्ति का सबसे सरल वाणिज्यिक लेखांकन और इसके उपयोग के परिणाम अभी भी संभव थे। बेशक, बशर्ते कि परिणाम उपलब्ध इकाइयों के अगले पुनर्गणना (इन्वेंट्री) के बाद प्राकृतिक इकाइयों में संपत्ति में वृद्धि / कमी द्वारा दर्शाया गया हो। लेकिन फिर भी यह अभी तक आय और व्यय का हिसाब नहीं दे रहा था। "आय" और "व्यय" की अवधारणाएं एक मौद्रिक मीटर की अनुपस्थिति में प्रकट नहीं हो सकतीं, हालांकि वे (और हमारे समय में, जैसा कि हम जानते हैं, कर सकते हैं) दोहरी प्रविष्टि के बिना मौजूद हो सकते हैं। साथ ही दोहरी प्रविष्टि के बिना, लेकिन एक मौद्रिक मीटर की उपस्थिति में, कोई भी परिणाम निर्धारित कर सकता है, जो प्राकृतिक इकाइयों में धन में वृद्धि से नहीं, बल्कि लाभ के रूप में ऐसी अप्रत्यक्ष श्रेणी द्वारा व्यक्त किया जाता है।

जैसा कि इतिहासकारों का सुझाव है, नकद सिक्के, पहली बार प्राचीन ग्रीस में, 7 वीं शताब्दी ईसा पूर्व में दिखाई दिए। इ। पहले डिब्बे - भोजन - भी वहाँ दिखाई दिए। वे कहते हैं कि यह सब टेबल (भोजन) से शुरू हुआ, जिस पर दास-परिवर्तक बैठे थे, 2 व्यापारियों के आने-जाने के लिए पैसे के आदान-प्रदान का काम करते थे।

प्राचीन ग्रीक बैंकिंग की एक काफी विकसित प्रणाली का प्रमाण है, विशेष रूप से, पैसे का गैर-नकद लेखांकन, ब्याज-असर वाले ऋण जारी करने के लिए लेखांकन और ग्राहकों के साथ और उनके बीच बैंक निपटान के लिए लेखांकन (उनकी ओर से ग्राहकों के धन का हस्तांतरण) - "डायग्राफ")। प्रत्येक खाते में प्रविष्टियों को इस खाते के लिए आय और व्यय के लिए लेखांकन के रूप में नामित किया गया था। बैंक के दृष्टिकोण से, ग्राहक खातों को "राशनो" कहा जाता था। यदि उन्हें फिर से भर दिया जाता है, तो इसे आय कहा जाता है (आधुनिक शब्दों में, यह ग्राहक खाते का क्रेडिट पक्ष है), यदि खातों में पैसा कम हो जाता है, तो इसे व्यय कहा जाता है (आधुनिक शब्दों में, यह इस तरह का डेबिट पक्ष है। हेतु)।

ग्रीस को रोम ने जीत लिया था और इस प्रकार। अन्य ट्राफियों के साथ बैंकिंग लेखांकन रोमनों के पास गया। "राशन" शब्दों के हिसाब से आगामीऔर उपभोगशब्दों द्वारा प्रतिस्थापित किया गया है नामे("उसे अवश्य") और श्रेय("वह रखता है")। यह परिवर्तन निर्णायक साबित हुआ और इसने लेखांकन के विकास को एक नई गति प्रदान की। ग्राहक और बैंक, स्थिति के आधार पर, लेनदारों (न्यासी) और देनदार (देनदार) के रूप में कार्य करने लगे। लेखांकन की वस्तु के रूप में पैसा, चालू खाता 3 में विलय हो गया, और इन परिवर्तनों की पृष्ठभूमि के खिलाफ, आय और व्यय लेखांकन अब पेशेवर नहीं लग रहा था। इसके अलावा, रोमनों ने बहीखाता पद्धति को कानूनी रूप से विश्वसनीय बना दिया। रोमन साम्राज्य गिर गया, लेकिन रोमन बहीखाता पद्धति की परंपरा मध्ययुगीन इटली में चली गई।

इस प्रकार, एक संस्करण के अनुसार, जिसका पालन लेखांकन के इतिहास में शोधकर्ताओं द्वारा किया जाता है और जिसके साथ इस लेख के लेखक आसानी से सहमत हैं, क्रेडिट संबंधों के उद्भव के साथ दोहरे पहलू में लेखांकन संभव हो गया। एक और सवाल यह है कि इस तरह के संबंध कितने समय पहले पैदा हुए थे। जाहिर है, सिंगल कॉस्ट मीटर के आविष्कार से बहुत पहले। इसलिए, भारतीयों ने, दुनिया को अब "अरबी" कहलाने वाले नंबर देने के अलावा (क्योंकि यह अरब ही थे जिन्होंने यूरोप को भारतीय संख्या प्रणाली से परिचित कराया), शून्य की अवधारणा को पेश किया, उन्होंने एक ऋणात्मक संख्या की अवधारणा को भी पेश किया। निरूपित कर्ज. और यह, कोई कह सकता है, पहले से ही लेखांकन है।

संदर्भ।इतिहासकारों ने ब्रह्मगुप्त (सी। 598 - 665) में नकारात्मक संख्याओं का सबसे पहला उपयोग पाया है, विशेष रूप से, उनके काव्य कार्य "द डिस्कवरी ऑफ द यूनिवर्स" (ब्रह्म-स्फुट-सिद्धांत) में, जिसमें 25 अध्याय शामिल हैं, जिनमें से दो समर्पित हैं गणित के लिए, शेष 23 खगोल विज्ञान हैं। ब्रह्मगुप्त का यह कार्य अरबों के माध्यम से यूरोप में आया, जिसका क्षेत्र 7वीं-8वीं शताब्दी में था। अटलांटिक के तट से भारत और चीन (अरब खिलाफत) तक फैला हुआ है। ब्रह्मगुप्त के कार्यों को अरब गणितज्ञ अल-ख्वारिज्मी ने "अल-जबर वा-एल-मुकाबाला" (प्रतिपूर्ति और विरोध) पुस्तक लिखने के आधार के रूप में लिया, जिसके शीर्षक ने आधुनिक को नाम दिया। बीजगणित. पुनःपूर्ति और विरोध ... लेखांकन अवधारणा की जड़ों के लिए बीजगणित में क्यों नहीं देखें दोहरी प्रविष्टिया और भी संतुलन? आखिरकार, यह पहले से ही एक शब्द है संतुलननामित करना शुरू किया तराजू, लेकिन इस शब्द की व्युत्पत्ति संबंधी जड़ें हैं न्याय.

इसलिए, किसी एक ऑपरेशन के दोहरे पहलू में एक प्रकार के मूल्य के साथ एक अलग प्रतिबिंब के लिए, एक प्राकृतिक मीटर होना पर्याप्त है, जिसमें इस प्रकार के मूल्य को मापने के लिए प्रथागत है ( प्लस- प्राप्त, ऋण- दिया; या: ऋण - ऋणी, प्लस - ऋण चुकाया), लेकिन विषम मूल्यों के साथ लेनदेन को प्रतिबिंबित करने के लिए, एक एकल लागत मीटर की आवश्यकता होती है। लेकिन, फिर भी, यह अभी भी अंतिम रिपोर्ट के रूप में बैलेंस शीट को संकलित करने के लिए पर्याप्त नहीं था। एक व्यक्ति (व्यक्तियों के समूह) के स्वामित्व वाले मूल्यों के सभी समूहों के लिए एक एकल बैलेंस शीट तैयार करने के लिए, मालिक के खाते के साथ आना आवश्यक था - वही जो "कैपिटल" नाम से बहुत बाद में दिखाई दिया। .

यह पूंजी खाते के रूप में इस तरह के एक विशेष खाते के आगमन के साथ हुआ था डिग्राफिक अकाउंटिंग, जो बाद में सबसे आम लेखांकन प्रतिमान बन गया, जिसे आज तक एक नए द्वारा प्रतिस्थापित नहीं किया गया है। वह पहले थी यूनीग्राफिकऔर कैमराल. अधिक सटीक रूप से, कैमराल अकाउंटिंग, नकद सिक्कों के लिए लेखांकन की जरूरतों से उत्पन्न हुआ, यूनीग्राफिक अकाउंटिंग की गहराई में पैदा हुआ, सफलतापूर्वक डिग्राफिक अकाउंटिंग में बदल गया और ऐसा लगता है, 21 वीं सदी में अपनी स्थिति को छोड़ने वाला नहीं है। XIV - XV सदियों से शुरू होकर, और वर्तमान समय तक, सभी तीन लेखांकन प्रतिमानसमानांतर रूप से सह-अस्तित्व में रहना जारी रखें।

लेखांकन का विनीशियन तरीका सबसे अच्छा नहीं है, लेकिन सबसे सरल है।

यह निश्चित नहीं है कि पूंजी खाता, और इसलिए डिग्राफिक अकाउंटिंग, केवल XIV सदी में दिखाई दिया। अभी पूर्व लिखित साक्ष्य अभी तक नहीं मिले हैं। इतिहासकार केवल वही विश्लेषण करते हैं जो हमारे दिनों में कम हो गया है।

लिखित साक्ष्य की बात करें तो, दो अवधारणाओं को अलग करना आवश्यक है: व्यावहारिक लेखांकन का लिखित प्रमाण और लिखित लेखांकन दिशानिर्देश। अकाउंट्स और रिकॉर्ड्स पर लुका पैसिओली के ग्रंथ को लेखांकन पर पहला लिखित मैनुअल माना जाता है। लेकिन यह पूरी तरह से सच नहीं है, 1458 में पैसिओली के ग्रंथ के प्रकाशन से बहुत पहले (35 वर्ष), एक और ग्रंथ लिखा गया था: "ऑन ट्रेड एंड द परफेक्ट मर्चेंट". इसके लेखक बेनेडेटो कोट्रुगली हैं। (लेखक का वास्तविक नाम बेन्को कोट्रुलीविच है, जो रूसी इतिहासकार गोलेनिशचेव-कुतुज़ोव के अनुसार, आधुनिक लेखांकन के "पिता" में से एक के स्लाव मूल को इंगित करता है।) लेकिन भाग्य ने फैसला किया कि कोट्रगली के इस काम को प्रकाशित किया जा सकता है लेखा और अभिलेखों पर ग्रंथ के प्रकाशन के लगभग सौ साल बाद केवल 1573 में पहली बार।

पैसिओली के ग्रंथ और कोट्रूगली के ग्रंथ दोनों ही इस परिकल्पना के लिए आधार देते हैं कि बहीखाता पद्धति में सबसे सरल - विनीशियन. हालांकि, इसका मतलब यह नहीं है कि कोई अन्य तरीके नहीं थे। एक और बात यह है कि उनके बारे में बहुत कम लिखित साक्ष्य संरक्षित किए गए हैं। या हो सकता है कि वे बच गए हों, लेकिन विनीशियन की तुलना में उनकी अत्यधिक जटिलता के कारण, ये तरीके इतिहासकारों द्वारा इतने करीबी शोध का विषय नहीं बने हैं। यह भी संभव है कि XIV - XV सदियों में - जिस अवधि में लेखांकन के उद्भव का श्रेय दिया जाता है, एक विधि का जन्म हुआ जो केवल इसकी विविधता है - विनीशियन। दोहरी प्रविष्टि पद्धति का उपयोग करके रिकॉर्ड रखने के अन्य सभी तरीके, जाहिरा तौर पर, इससे बहुत पहले मौजूद थे और, जैसा कि व्यक्तिगत शोधकर्ता गवाही देते हैं, वे पहले से ही XIV सदी में पर्याप्त रूप से विकसित थे; इसके अलावा, इतना अधिक कि वे स्वतंत्र अध्ययन और आवश्यक सरलीकरण के लिए कई लोगों के लिए दुर्गम हो गए। विनीशियन तरीका इतना सरल तरीका बन गया।

अन्य, पहले विनीशियन की तुलना में, लेखांकन के तरीके, - फ्लोरेंटाइन (उर्फ टस्कन)जेनोइस भी दोहरी प्रविष्टि के सिद्धांत पर आधारित थे और, जैसा कि शोधकर्ताओं ने 4 प्रमाणित किया, ये विधियां बहुत अधिक उन्नत थीं। इतना ही कि आधुनिक लेखाकार, उदाहरण के लिए, फ्लोरेंटाइन पद्धति का अध्ययन कर रहे हैं, इसमें वित्तीय परिणाम की व्युत्पत्ति, गतिविधि के प्रकार से इसका विभाजन और यहां तक ​​​​कि वित्तीय विवरण तैयार करना भी शामिल है। इसका प्रमाण 14वीं शताब्दी का है। विशेष रूप से, जेनोआ 5 के नगरपालिका अभिलेखों में दिनांक 1340 की डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति का स्पष्ट प्रमाण मिलता है। जेनोइस कम्यून की किताबें आज तक पूरी तरह से संरक्षित हैं। इससे पहले भी, 13वीं शताब्दी के अंत में, बर्दी और पेरुज़ी के व्यापार और वित्तीय घरानों के व्यापारियों की पुस्तकों में, आय और व्यय के लेखांकन में दोहरी प्रविष्टि के सिद्धांत का उपयोग दर्ज किया गया था।

लेखांकन के सबसे आधिकारिक इतिहासकारों में से एक, एफ। मेलिस का तर्क है कि फ्लोरेंटाइन कंपनियों की किताबें 1296 के लिए रिनिएरी फिनी और 1299 के लिए फारोल्फी को डबल एंट्री के नियमों के अनुसार रखा गया था, लेकिन ये किताबें आज तक केवल आंशिक रूप से बची हैं। . इन कंपनियों में लेखांकन के संगठन ने लेखांकन कर्मचारियों के श्रम विभाजन पर आगे बढ़ना संभव बना दिया (कैश बुक को पत्रिका से अलग रखा गया था, और ऐसा माना जाता है कि इस तरह के विभाजन को पहली बार केवल 1774 में एफ। गेलविग द्वारा प्रस्तावित किया गया था। ) हैरानी की बात यह है कि फरोल्फी की किताबों में पीरियड्स के हिसाब से खर्च के बंटवारे का उदाहरण मिलता है। हम एक घर किराए पर लेने के लिए 4 साल पहले भुगतान की गई 16 पाउंड की राशि के बारे में बात कर रहे हैं: "पहले साल के अंत में, 4 पाउंड मौजूदा खर्च के रूप में लिखे गए थे, और 12 पाउंड की शेष राशि किताबों में छोड़ दी गई थी भविष्य के वर्षों के खर्च, भविष्य में चुकाने के कारण। प्री-पेड स्टोर रेंटल रेंट पर भी यही अकाउंटिंग ट्रीटमेंट लागू किया गया था। ” 7 ये, और कई अन्य जो आज तक जीवित हैं, फ़ारोल्फ़ी कंपनी के लेखा अभिलेखागार के अंशों से संकेत मिलता है कि फ़रोल्फ़ी का लेखा-जोखा लगभग दो सदियों बाद लुका पैसिओली द्वारा वर्णित लेखांकन से काफी बेहतर है। सच है, फिनी और फारोल्फी की किताबों के बचे हुए अंशों के अनुसार, यह नहीं पाया गया कि इन कंपनियों में रिपोर्ट संकलित की गई थी या नहीं। लेकिन, यह देखते हुए कि अन्य फ्लोरेंटाइन कंपनियों ने रिपोर्ट की थी, यह मानने का कोई कारण है कि फिनी और फारोल्फी कोई अपवाद नहीं थे। विनीशियन तरीके के बारे में क्या नहीं कहा जा सकता है।

विनीशियन रास्ताकिसी भी रिपोर्टिंग प्रक्रिया के लिए प्रदान नहीं किया और, इसकी सादगी के कारण, छोटे और मध्यम आकार की व्यापारिक कंपनियों के बीच व्यापक रूप से वितरित किया गया था और, पैसिओली के ग्रंथ के प्रकाशन से पहले भी, अंकगणित के साथ, कई शहरों में वाणिज्यिक स्कूलों में पढ़ाया जाता था। उत्तरी इटली। "1365 के लिए बेने कंपनी की पुस्तकों में बोलोग्ना में तत्कालीन प्रसिद्ध शिक्षक काल्डेरिनी के मार्गदर्शन में कंपनी के सदस्यों में से एक के बेटे द्वारा लेखांकन के अध्ययन के खर्च को प्रमाणित करने वाली एक प्रविष्टि है" 8।

इस बात के प्रमाण हैं कि XIV सदी में लेखांकन शिक्षा बड़े पैमाने पर थी: "फ्लोरेंस ने 14वीं शताब्दी से धर्मनिरपेक्ष शिक्षा का आयोजन किया है। विलानी के अनुसार, 1340 में प्राथमिक विद्यालय 8 से 10 हजार बच्चों, लड़कों और लड़कियों को पढ़ना और लिखना सिखाया जाता था (उस समय शहर में 100 हजार से कम निवासी थे) ... इनमें से 8 - 10 हजार बच्चे, 1000 - 1200 भविष्य के व्यापारी। बच्चा 15 साल की उम्र तक वहीं रहा, उसने अंकगणित और बहीखाता पद्धति सीखी। इन तकनीकी पाठ्यक्रमों को लेने के बाद, वह पहले से ही अपनी बहीखाता रखने में सक्षम था, जिसे हम आज के माध्यम से पढ़ सकते हैं ”9।

यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि फ्रांसीसी इतिहासकार फर्नांड ब्रूडेल की पुस्तक के उपरोक्त उद्धरण में, हम वेनिस के बारे में नहीं, बल्कि फ्लोरेंस के बारे में बात कर रहे हैं। जैसा कि दस्तावेजों से पता चलता है (दतिनी की रिपोर्ट के बारे में नीचे देखें), लेखांकन की फ्लोरेंटाइन पद्धति मौलिक रूप से आधुनिक से भिन्न नहीं थी। किसी को केवल आश्चर्य होता है कि XIV सदी में ऐसा कैसे हुआ उच्च स्तरलेखांकन साक्षरता और वे स्कूल क्यों जहाँ भविष्य के व्यापारियों को प्रशिक्षित किया गया था वे इतने लोकप्रिय थे। लेकिन दूसरी ओर, यह आश्चर्य की बात नहीं है कि पुनर्जागरण, जिसने तब मध्य युग को बदल दिया था, रोम में बिल्कुल नहीं, बल्कि फ्लोरेंस और कई अन्य देशों में उत्पन्न हुआ था। सबसे महान लोगइस युग के फ्लोरेंटाइन थे। दरअसल, इससे पहले, फ्लोरेंस इटली के सबसे समृद्ध शहरों में से एक था, और टस्कन शहर-गणराज्यों में - सबसे समृद्ध - व्यापारियों, निर्माताओं, बैंकरों, और उनके साथ, इसलिए, बहीखाता पद्धति ने इसमें योगदान दिया।

प्रसिद्ध फ्लोरेंटाइन बैंकर और व्यापारी फ्रांसेस्को डि मार्को दतिनी (1335 - 1410) के लिए धन्यवाद, समकालीनों को अमूल्य दुर्लभ वस्तुएं मिलीं: उन वर्षों के लेखांकन अभिलेखागार, जिसमें 500 से अधिक लेखांकन पुस्तकें और सैकड़ों हजारों प्राथमिक दस्तावेज शामिल हैं, जो अध्ययन का उद्देश्य बन गए। लेखांकन के इतिहास में कई शोधकर्ता, अर्थात् इसका फ्लोरेंटाइन संस्करण।

"फ्रांसेस्को डि मार्को दतिनी और कू" की केंद्रीय शाखा फ्लोरेंस में स्थित थी, अन्य छह शाखाएं - वेनिस, जेनोआ, एविग्नन, बार्सिलोना, वालेंसिया और मलोरका में। कंपनी न केवल व्यापार में लगी हुई थी, बल्कि बैंकिंग में भी थी, और इसकी केंद्रीय शाखा में, इसके अलावा, अंग्रेजी ऊन से कपड़े का उत्पादन स्थापित किया गया था। सभी विभागों ने नियमित रूप से (हालांकि सालाना नहीं) कंपनी के प्रबंधन को उनकी गतिविधियों के परिणामों की सूचना दी। रिपोर्टिंग में शेष राशि और तथाकथित शामिल थे। लाभ और हानि पर खाते (रिपोर्ट)। यह महत्वपूर्ण है कि ये रिपोर्ट पूरी तरह से एक-दूसरे के अनुरूप थीं। फ्रांसेस्को डि मार्को दतिनी अपनी बहीखाता पद्धति के प्रति बहुत संवेदनशील थे। इतना कि कोई वारिस न होने के कारण उसने अपनी सारी विशाल संपत्ति वसीयत में सौंप दी धर्मार्थ संगठनचेप्पो डी पोवेरी, केवल एक शर्त निर्धारित करते हुए: लेखांकन पुस्तकों को बनाए रखने के लिए अपनाई गई प्रक्रिया को जारी रखने के लिए। वसीयतकर्ता की इच्छा को आज तक सख्ती से निभाया जाता है। Ceppo de Poveri संगठन आज तक जीवित है और सफलतापूर्वक अस्तित्व में है। और दातिनी के लेखा अभिलेखागार अभी भी उनके पूर्व महल में संग्रहीत हैं, इतिहासकारों के अध्ययन का उद्देश्य होने के नाते।

लेखांकन के इतिहास में शोधकर्ताओं द्वारा कई प्रकाशन (विशेष रूप से, रेमंड डी रुवर 10) फ्लोरेंटाइन कंपनियों की पुस्तकों और नमूना रिपोर्ट का विवरण प्रदान करते हैं। 31 जनवरी, 1399 के लिए दतिनी कंपनी की बार्सिलोना शाखा की बैलेंस शीट और 11 जुलाई, 1397 - 31 जनवरी, 1399 की अवधि के लिए लाभ और हानि खाता, लेखांकन के विकास के इतिहास में रुचि रखने वाले किसी भी व्यक्ति के लिए अच्छी तरह से जाना जाता है।

आधुनिक रिपोर्टों की तरह, Datini के बार्सिलोना बैलेंस में सेक्शन और सेक्शन - अकाउंट आइटम शामिल हैं। एक लेख "भविष्य के वर्षों के व्यय", (आधुनिक "भविष्य की अवधि के व्यय" का प्रत्यक्ष एनालॉग), साथ ही साथ "अवैतनिक करों के लिए आरक्षित" भी है। उत्तरार्द्ध, संभवतः, इसका मतलब है कि दतिनी के लेखाकार प्रोद्भवन विधि को जानते थे (जब अवैतनिक राशि उस अवधि के खर्च के रूप में दर्ज की जाती है जिससे ये खर्च संबंधित हैं)। इसके व्यय भाग में लाभ और हानि के विवरण (खाते) में अन्य बातों के अलावा, लेख "मूल्यह्रास" (कई लोग मानते हैं कि मूल्यह्रास 19 वीं शताब्दी का एक आविष्कार है, और, कथित तौर पर, इसके लेखक ब्रिटिश हैं), और में आय का हिस्सा इसमें तीन लेख शामिल हैं: व्यापार से लाभ, विदेशी मुद्रा लेनदेन से लाभ 11 और व्यापारिक लागत से क्रेडिट कारोबार। अंतिम आइटम, जाहिर है, व्यय खातों पर सुधारात्मक प्रविष्टियों का कारोबार उनकी कमी की दिशा में है, जिसका अर्थ है आय में वृद्धि। यह दिलचस्प है कि आय के हिस्से को "आय" या "राजस्व" नहीं कहा जाता है, जैसा कि हमारे समय में प्रथागत है, लेकिन "सकल लाभ", जिसके बाद "सकल" से खर्च की गई वस्तुओं को घटा दिया जाता है, जिसके परिणामस्वरूप शुद्ध लाभ होता है।

सामान्य तौर पर, यदि लेख "मार्टा, अवर स्लेव" (बार्सिलोना मुद्रा में दास का पुस्तक मूल्य 30 पाउंड है) "चल संपत्ति" खंड में नहीं लिखा गया था, तो कोई शायद ही विश्वास कर सकता है कि यह संतुलन 1399 को संदर्भित करता है। आखिरकार, मूल्यह्रास, और भंडार, और भविष्य के वर्षों के लिए खर्च - ये सभी लेखांकन अवधारणाएं आमतौर पर 19 वीं - 20 वीं शताब्दी से जुड़ी होती हैं।

इसके अलावा, दतिनी (साथ ही अन्य फ्लोरेंटाइन कंपनियों की रिपोर्टों में) की रिपोर्ट में स्वायत्तता के अब ज्ञात सिद्धांत के पालन का पता लगाया जा सकता है - कोई मालिक की घरेलू संपत्ति नहीं है, और यह विनीशियन से एक गंभीर गुणात्मक अंतर है पैसिओली द्वारा सौ साल बाद वर्णित विधि। आखिरकार, जैसा कि आप जानते हैं, ट्रीटीज ऑन अकाउंट्स एंड रिकॉर्ड्स के लेखक ने सभी घरेलू संपत्ति को इन्वेंट्री में शामिल किया है और, तदनुसार, एक व्यापारिक व्यवसाय (उद्यम) की राजधानी में।

साथ ही, यह कहना सुरक्षित है कि इतना उच्च स्तर का लेखा-जोखा रातोंरात नहीं बनाया जा सकता था, और निश्चित रूप से, दतिनी कंपनी का सबसे चतुर लेखाकार भी इसके साथ नहीं आ सका। निस्संदेह, इस कंपनी के लेखाकार उच्च योग्य लोग थे, लेकिन उन्होंने निश्चित रूप से अपनी योग्यता हासिल कर ली। दतिनी के रूप में इतने बड़े, लगातार संचालित उद्यम की स्थितियों में, केवल एक प्रणाली को लागू करना संभव है जो पहले से ही व्यवहार में सिद्ध हो चुका है, और विशेषज्ञों की मदद से जो इस प्रणाली को अच्छी तरह से जानते हैं।

इतिहास ने कई अन्य साक्ष्य एकत्र किए हैं जो मध्ययुगीन व्यापारियों और विशेष रूप से मूल बातें (और न केवल मूल बातें, बल्कि सूक्ष्मताएं) के बैंकरों के ज्ञान की पुष्टि करते हैं, जिसे अब हम लेखांकन कहते हैं। लेकिन यहां प्रस्तुत केवल ये तथ्य हमें यह निष्कर्ष निकालने की अनुमति देते हैं कि न केवल पैसिओली से बहुत पहले, बल्कि फ़ारोल्फी से भी बहुत पहले, लेखांकन पर लिखित नियमावली थी। क्योंकि यह प्राप्त करना असंभव है, कैसे (अकेले "आविष्कार") ऐसे स्तर का ज्ञान दें जैसा कि मध्ययुगीन लेखा पुस्तकों और रिपोर्टों में देखा जाता है, केवल मौखिक माध्यम से, फिर भी लेखांकन बर्तनों को ढालने का विज्ञान नहीं है। और अगर ये लिखित मार्गदर्शक अभी तक इतिहासकारों को नहीं मिले हैं, तो इसका मतलब यह बिल्कुल भी नहीं है कि उनका कोई अस्तित्व ही नहीं था।

शुरुआत कहाँ है?

किसी भी तरह के विज्ञान की बात करें तो हम कभी भी एक बेवकूफी भरा सवाल नहीं पूछते: इसका आविष्कार किसने किया? हम कभी नहीं मानते कि विज्ञान अचानक उत्पन्न हो सकता है। और जैसे ही लेखांकन तुरंत मध्ययुगीन इटली से जुड़ा - इसकी घटना का कथित समय और स्थान। शायद इससे बड़ा कोई मिथक नहीं है। आइए इसे दूर करने का प्रयास करें। जो लोग इसके साथ भाग नहीं लेना चाहते हैं (आखिर सुंदर!), आपको सलाह दी जा सकती है कि या तो यहां लिखी गई हर चीज को न पढ़ें, या सिर्फ एक प्रश्न का उत्तर देने का प्रयास करें, और इसे न पाकर "संदेह" में शामिल हों।

तेरहवीं शताब्दी में उत्तरी इटली में लगभग आधुनिक बहीखाता पद्धति अचानक कैसे प्रकट हो सकती है ("अंधेरे के युग" के बाद: दुर्बल युद्ध और कुल महामारियां, सदियों जब सभी विज्ञान, जो वास्तव में विद्वतावाद था, का उद्देश्य पादरी की जरूरतों को पूरा करना था! ) यदि उस समय के सभी नवाचार - कम्पास, बारूद, कागज, दशमलव प्रणाली, बीजगणित और यहां तक ​​कि छपाई - अरबों, हिंदुओं, चीनी से उधार लिए गए थे? भले ही इटालियंस के गौरवशाली और शक्तिशाली पूर्ववर्ती, प्राचीन रोमन, एक समय में पपीरस और चर्मपत्र बनाने का तरीका खोजने में सक्षम नहीं थे, और मिस्र की विजय के बाद ही ये सरल चीजें बन गईं प्राचीन रोमदिखाई दिया।

बल्कि, यह माना जा सकता है कि अरबी अंकों के साथ यूरोप में प्रवेश करने वाली मिस्र की संस्कृति अपने साथ लेखांकन के नए तरीके लेकर आई। सुझाव हैं (डी विलियम्स) कि दोहरी प्रविष्टि अरबी गणितीय समीकरणों से ली गई है। 12

यदि हम पहले से ही पूर्व के बारे में बात कर रहे हैं, तो अरब प्रायद्वीप में इस्लाम के जन्म को याद करना उपयोगी है। यह इस तथ्य के लिए है कि पृथ्वी पर सबसे कम उम्र के धर्म के संस्थापक, कोरेश जनजाति के मूल निवासी मोहम्मद, हमेशा अपने चाचा के कारवां के साथ नहीं जाते थे, लेकिन, मक्का में रहते हुए, नाम की एक अमीर विधवा के व्यापारिक मामलों का प्रबंधन करते थे। खादीजी। बाद में उन्होंने उससे शादी कर ली। और वह अपनी ख़ूबसूरत ख़दीजा के साथ हमेशा सुखी रहता, अगर उसे अपनी जान बचाने के लिए मदीना भागना नहीं पड़ता। उड़ान का कारण अब मक्का के निवासियों के अविश्वास से समझाया गया है कि मोहम्मद भगवान के दूत हैं। अब कौन जाने क्या है वजह...

एक और बात हैरान करने वाली है: इतने महत्वपूर्ण की जीवनी ऐतिहासिक शख़्सियतपैगंबर मोहम्मद की तरह, जो धार्मिक इतिहासकारों के करीबी ध्यान का विषय बन गया है, लेकिन बड़े पैमाने पर अभिलेखागार पर आधारित नहीं हो सकता है। और अगर व्यापार मामलों के प्रबंधक के अभिलेखागार में खातों का कोई निशान नहीं मिला, तो उस समय के व्यापार के लिए लेखांकन की वास्तव में आवश्यकता नहीं थी। या हो सकता है कि ऐसे रिकॉर्ड मिले हों, लेकिन इस्लाम के कट्टरपंथी हमसे कुछ छिपा रहे हैं, "काफिर"? यह अफ़सोस की बात है, क्योंकि यह हम नहीं जो हारते हैं, बल्कि विज्ञान है।

यदि अरब, प्रसिद्ध के आधार पर ऐतिहासिक घटनाओं(विशाल प्रदेशों की विजय, जिसे वे अरब खलीफा कहते हैं) प्राचीन यूनानी विचारकों के कई अमूल्य कार्यों को "विरासत में" मिला, क्यों न यह मान लिया जाए कि उनमें से वे थे जो अब लेखांकन कहलाते हैं?

असली सिक्का पैसा प्राचीन यूनानियों द्वारा दुनिया को दिया गया था। असली, क्योंकि सिक्कों का मूल्य धातु के मूल्य और सिक्के में उसके वजन से निर्धारित होता था। ग्रीस में, जैसा कि कहा गया था, पहले वास्तविक बैंक दिखाई दिए - भोजन। इसका मतलब है कि प्राचीन ग्रीस में क्रेडिट संबंध काफी अच्छी तरह से विकसित थे, और इसके परिणामस्वरूप, बैंकिंग लेखांकन भी विकसित किया गया था (ऊपर देखें)। और इटालियंस के पूर्ववर्ती, लोगों के विजेता - रोमन, व्यापार और औद्योगिक उत्पादनवे लगे नहीं थे, बल्कि केवल सूदखोरी में थे, जैसा कि इतिहासकार कहते हैं, वे उन सभी से आगे निकल गए जो उनके पहले और बाद में थे। नतीजतन, विकसित बैंकिंग लेखांकन वहां मौजूद नहीं हो सका।

और भी दूर के समय की बात करें तो, सुमेरियन-बेबीलोनियन काल से पुरातात्विक उत्खनन के कारण हमारे पास आए मिट्टी के आईओयू को अनदेखा किया जा सकता है, और जहां, जैसा कि कहा गया है, बैंकों की पहली झलक पहले से मौजूद थी। 15 लेकिन कोई इस बात से सहमत नहीं हो सकता है कि किसी भी IOU, यहां तक ​​​​कि एक मिट्टी के एक को भी दो पहलुओं में एक साथ माना जा सकता है: क्या (वस्तु) और किसे (विषय)। यह दोहरी प्रविष्टि की शुरुआत है। फर्क सिर्फ इतना है कि यह एक रजिस्टर में परिलक्षित होता था, न कि एक बार में दो में, जैसा कि अब किया जाता है।

उन्नीसवीं शताब्दी ईसा पूर्व में एशिया माइनर (आधुनिक कुल-टेपे) में। इ। एक व्यापारिक कंपनी संचालित, मौद्रिक और क्रेडिट लेनदेन करती है:

• "आठ शेकेल चाँदी,
• जमा।
• अश्शुरतायरा
• शू ईशर का पुत्र। अकाउंट से
• एन्ना सुएना शू इश्तरी का पुत्र
• - कारोबार राशि
• - कनिश में उन्होंने लिया।
• (सील छाप)" 15

कम से कम कई IOUs की एकल बैलेंस शीट में जानकारी को सारांशित करने के लिए दोहरी प्रविष्टि का उपयोग करने के लिए (दूसरे शब्दों में, के ढांचे के भीतर रिकॉर्ड रखने के लिए) डिग्राफिक प्रतिमान) केवल दो चीजें गायब हैं: एक सार्वभौमिक मूल्य मीटर और एक मालिक का खाता - पूंजी।

लेकिन यहाँ क्या दिलचस्प है: अगर हम वास्तव में बात कर रहे हैं समाज, इसलिए, इस समाज का प्रत्येक सदस्य मदद नहीं कर सका लेकिन यह समझ सकता था कि उसके और उसके साथियों के सभी योगदानों का योग एक साधारण सूची सेट नहीं है, बल्कि कुछ अन्य, पहले से ही एक पदार्थ है - समाज की संपत्ति (आधुनिक शब्दों में) , राजधानी)। लेकिन क्या यह कहीं रिकॉर्ड किया गया था, कोई नहीं जानता।

और, इसलिए, हम लगभग उस अवधि को भी स्थापित नहीं कर सकते हैं जब दोहरी प्रविष्टि, आवश्यक कृत्रिम अवधारणाओं (आय, व्यय, पूंजी) से समृद्ध, एक लेखांकन प्रतिमान में विकसित हुई, जिसे डिग्राफिक कहा जाता है। इसमें कोई संदेह नहीं है कि इससे पहले, मानवता बहुत, बहुत लंबे समय से चली आ रही थी। यह कहना असंभव है कि ऋणदाता की सभी संपत्ति की पहली बैलेंस शीट के लिए वचन पत्रों के बिखरे हुए लेखांकन से कितने सहस्राब्दी बीत चुके हैं। केवल एक ही बात निश्चितता के साथ कही जा सकती है: मध्य युग तक लेखा ज्ञान और अनुभव को संचित करने के लिए, इतिहास के रूप में इस तरह की अवधि को पहले ऋण और पहले धन से इतालवी व्यापारी वर्ग और बैंकिंग की समृद्धि के लिए मापा जाता है, काफी हो सकता है; लेकिन यह दावा नहीं किया जा सकता है कि इस तरह के पूर्ण लेखांकन, जैसा कि अब हम फ्लोरेंटाइन व्यापारियों और बैंकरों के मध्ययुगीन अभिलेखागार से जांच कर सकते हैं, लगभग दो शताब्दियों में लगभग आधुनिक स्तर पर प्रकट और विकसित हो सकते थे।

1 लोगों के बीच ऐसे संबंधों के उदाहरण के रूप में, कोई कानूनी संबंधों का नाम दे सकता है, जिसके बिना क्रेडिट संबंध असंभव हैं; एक व्यक्ति और उसके व्यवसाय (उद्यम) के बीच संबंधों के लिए, यह वे थे जिन्होंने पूंजी खाते को "जीवन के लिए" कहा।

2 स्वतंत्र नागरिकों ने विज्ञान और कला को तरजीह देते हुए वाणिज्य में संलग्न होना अपने लिए अयोग्य समझा।

3 ठेकेदार - बस्तियों के लिए लेखांकन।

4 बेल्जियम के इतिहासकार रेमंड डी राउवर की किताब देखें कि डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति कैसे आई (1958)।

5 कुछ स्रोतों में, इन अभिलेखों को जेनोइस कम्यून के अभिलेख कहा जाता है। कम्यून - तथाकथित नगर पालिका, सांप्रदायिक सेवाएं।

6 ब्रूडेल एफ। एक्सचेंज गेम्स। 1988, पी. 583.

7 रेमंड डी रूवर। डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति कैसे उत्पन्न हुई।, एम।, 1958, पृ.18।

8 गलगन ए.एम. अपने ऐतिहासिक विकास में लेखांकन। एम., 1927, पी. 57.

9 Braudel F. एक्सचेंज गेम्स। 1988 पी. 405.

10 रेमंड डी रूवर "कैसे डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति के बारे में आया", एम।, 1958।

11 बैंकिंग लेनदेन को मुद्रा लेनदेन कहा जाता था। तथ्य यह है कि व्यापारिक मुनाफे को बैंकिंग मुनाफे से अलग किया जाता है, यह बताता है कि दतिनी के लेखांकन को गतिविधि से अलग किया गया है।

12 सोकोलोव वाई.वी. लेखांकन: इसकी उत्पत्ति से लेकर आज तक। एम, 1996, पृ.56।

13 मुसलमानों ने अपना कालक्रम 622 से शुरू किया, जिस वर्ष मोहम्मद मक्का से मदीना भाग गए।

14 मल्कोवा टी.एन. की पुस्तक देखें। "प्राचीन लेखा", एम।, 1995, पीपी। 95 - 105।

15 मल्कोवा टी.एन. द्वारा पुस्तक से उद्धृत। "प्राचीन लेखा", एम., 1995, पी. 96.

लुका पसिओली के ग्रंथ "ऑन अकाउंट्स एंड रिकॉर्ड्स" के महत्व की सराहना करने के लिए, सबसे पहले सिस्टम में पैसीओली द्वारा प्रस्तावित सिद्धांतों द्वारा उठाए गए स्थान को देखना चाहिए। लेखांकन, साथ ही लेखांकन में लेखक के योगदान की नवीनता के दृष्टिकोण से उनका मूल्यांकन करें। लगभग सभी लेखक स्वीकार करते हैं कि खातों की दोहरी प्रविष्टि, जिसे लुका पसिओली की मुख्य योग्यता माना जाता है, उनके सामने मौजूद थी। फिर उसकी योग्यता क्या है? यही मैं इस अध्याय में विश्लेषण करने का प्रयास करूंगा।

लुका पसिओली (उनके महान समकालीनों और हमवतन लियोनार्डो दा विंची और माइकल एंजेलो के विपरीत) का विचार था कि सभी सबसे महत्वपूर्ण का आविष्कार किया जा चुका है, और यह कि वैज्ञानिक का मुख्य कार्य अध्ययन के पाठ्यक्रम का सबसे प्रभावी निर्माण है। पसिओली ने नहीं सोचा वैज्ञानिक रचनात्मकताशिक्षण प्रक्रिया के बाहर, और उन्होंने अपने जीवन का एक महत्वपूर्ण हिस्सा पडुआ, मिलान, फ्लोरेंस, वेनिस, बोलोग्ना और पेरुगिया के विश्वविद्यालयों में शिक्षण के लिए समर्पित कर दिया। विज्ञान और वैज्ञानिक के काम के बारे में इस तरह के विचारों ने गणित और संबंधित विषयों दोनों में लुका पैसीओली के वैज्ञानिक दृष्टिकोण को पूरी तरह से निर्धारित किया, जिसे उन्होंने गणित के लिए एक आवेदन माना, या इसके व्यावहारिक अभिव्यक्तियों में से एक माना। यदि लियोनार्डो दा विंची गणित को महत्वपूर्ण मानते थे क्योंकि यह व्यावहारिक मामलों में उपयोगी है, मुख्यतः कलात्मक और इंजीनियरिंग रचनात्मकता में, तो पैसिओली ने एक अलग स्थान लिया। इस स्थिति को बाद में गैलीलियो द्वारा सबसे सटीक रूप से तैयार किया गया था, जिन्होंने कहा था कि दुनिया भगवान द्वारा गणित की भाषा में लिखी गई थी। इस प्रकार, पैसिओली के लिए गणित का ज्ञान दुनिया के सामंजस्य के ज्ञान के साथ निकटता से जुड़ा था। और ज्यामितीय आकृतियों की शुद्धता, साथ ही संतुलन का अभिसरण, उनके लिए इस सामंजस्य की अभिव्यक्तियाँ थीं। यह पता चला है कि पैसिओली की पुस्तक की मुख्य नवीनता, उनके सामने मौजूद सभी लेखांकन पुस्तकों की तुलना में, सबसे पहले, इस तथ्य में निहित है कि उन्होंने न केवल मौजूदा प्रथाओं को ठीक किया, बल्कि उन्हें एक वैज्ञानिक भाषा में वर्णित किया। इस दृष्टिकोण का क्या फायदा है?

हालांकि मौजूदा तथ्यों का सटीक प्रतिबिंब अधिक सटीक है, हालांकि, यह इन समान प्रथाओं के आगे के विकास में योगदान नहीं देता है, क्योंकि अनुभूति की विधि अतीत की ओर निर्देशित होती है, जो पहले से ही हो चुका है और मौजूद है। Pacioli द्वारा उपयोग किया गया वैज्ञानिक दृष्टिकोण न केवल विकास के संदर्भ में, बल्कि संभावनाओं के संदर्भ में, साथ ही अखंडता और स्थिरता के दृष्टिकोण से स्थिति का आकलन करना संभव बनाता है। बेशक, पसिओली ने अपने ग्रंथ में कई महत्वपूर्ण बिंदुओं को याद किया, इसमें त्रुटियां हैं (जिस पर नीचे चर्चा की जाएगी), यह फ्लोरेंटाइन (अधिक प्रगतिशील) नहीं, बल्कि पुरानी विनीशियन प्रणाली का वर्णन करती है। हालांकि, यह पैसिओली ही थे जिन्होंने दिखाया कि लेखांकन में एक वैज्ञानिक दृष्टिकोण भी संभव है। उन्होंने एक अर्ध-जादुई अभ्यास से लेखांकन को सटीक विज्ञान की शाखाओं में से एक में बदल दिया। इसने कार्डानो और लाइबनिज़ जैसे नए युग के कई महापुरुषों को लेखांकन सिद्धांत में काफी रुचि दिखाई।

इसके अलावा, इस दृष्टिकोण ने लेखांकन के विकास और सुधार के लिए एक आधुनिक गणितीय उपकरण का उपयोग करना संभव बना दिया। एक ही समय में कई मुद्राओं (थेलर, गिल्डर, सेक्विन, डुकाट, रियाल और गैर-नकद लीरा) के उपयोग के कारण उस समय के लेखांकन में उपयोग किए जाने वाले अंशों की अधिक सटीक समझ के लिए पैसीओली ने खुद को लेखांकन में लाया, हालांकि, लेखांकन संचालन करते समय, उन्हें बस गोल कर दिया गया था। पैसीओली ने कॉम्बिनेटरिक्स के बारे में विचारों के साथ लेखांकन विधियों को भी पूरक बनाया। लेकिन, शायद, लेखांकन की कार्यप्रणाली में लुका पसिओली का सबसे महत्वपूर्ण योगदान प्रणाली की अखंडता का विचार था, साथ ही यह तथ्य कि संतुलन अभिसरण प्रणाली के सामंजस्य का संकेत है। उस समय सद्भाव को न केवल सौंदर्यशास्त्र के रूप में समझा जाता था, बल्कि इंजीनियरिंग श्रेणी के रूप में भी समझा जाता था। यह दृष्टिकोण लुका पैसिओली ने सबसे अधिक लियोनार्डो दा विंची से लिया, जो उनके दोस्त थे। लियोनार्डो का सद्भाव का विचार आदर्श अनुपात से जुड़ा था (" सुनहरा अनुपात”), और उन विचारों के साथ जो बाद में ऊर्जा के संरक्षण के कानून में अपना प्रतिबिंब पाए। इन पदों से व्यापार संतुलन को ध्यान में रखते हुए पूरे उद्यम को एक अभिन्न प्रणाली के रूप में माना जाना संभव हो गया।

लेकिन साथ ही, पैसीओली द्वारा प्रस्तावित दृष्टिकोण ने न केवल एक व्यक्तिगत व्यापारिक उद्यम के लिए, बल्कि किसी भी उद्यम के लिए, और सामान्य रूप से पूरी अर्थव्यवस्था के लिए खातों की दोहरी प्रविष्टि की विधि के आवेदन के लिए प्रदान किया। यह पता चला है कि पैसिओली द्वारा वर्णित दृष्टिकोण ने न केवल लेखांकन के विकास को पूर्व निर्धारित किया, बल्कि आर्थिक विचार भी। और न केवल आर्थिक। इस विचार के लिए कि कुछ भी नहीं लिया गया है, मध्य युग के रहस्यमय विचारों के लिए विदेशी, पुनर्जागरण में विज्ञान और कला में इसका वितरण प्राप्त हुआ। और वही सिद्धांत खातों की दोहरी प्रविष्टि और बैलेंस शीट में सन्निहित थे, जो बाद में सभी आर्थिक सिद्धांतों का आधार बने। यह उल्लेखनीय से अधिक है कि लेखांकन और अर्थशास्त्र में इस दृष्टिकोण को भौतिकी में संरक्षण के नियमों की तुलना में अधिक आसानी से स्वीकार किया गया था, जिसे अपनाना यूरोपीय वित्त में अरबी संख्याओं को अपनाने से कम कठिन नहीं था।

लेकिन फिर भी, लुका पसिओली का काम, सबसे बढ़कर, एक सैद्धांतिक किताब थी। इसलिए, उस समय लेखांकन के कई तत्व जो सामने आए थे, वे इसमें परिलक्षित नहीं हुए थे। मैं उन्हें सूचीबद्ध करूंगा।

1. उद्योग में लागत लेखांकन

2. समानांतर और अतिरिक्त पुस्तकों का रखरखाव

3. लोरो और नोस्ट्रो खाता प्रबंधन

4. विश्लेषणात्मक उद्देश्यों के लिए एक बैलेंस शीट बनाए रखना, तब से बैलेंस शीट को न केवल सुलह पुस्तक को बंद करने के लिए तैयार किया गया था, बल्कि नियंत्रण और प्रबंधन के एक साधन के रूप में भी काम किया गया था।

5. सत्यापन के नियम और बैलेंस शीट ऑडिट की मूल बातें

6. आर्थिक निधियों को आरक्षित करने और आसन्न अवधियों के लिए परिणामों के वितरण की प्रक्रिया

7. लाभ के वितरण से संबंधित गणना के तरीके

8. इन्वेंट्री विधियों द्वारा रिपोर्टिंग डेटा की पुष्टि।

इन तत्वों की अनुपस्थिति, सबसे पहले, खुद पैसिओली के वाणिज्य में अनुभव की कमी की गवाही देती है। और यह भी, शायद, कि उसने बस कुछ विवरणों को त्याग दिया जो उसकी अभिन्न प्रणाली में बिल्कुल फिट नहीं था।

इस अध्याय के अंत में, मैं लेखा और अभिलेखों पर ग्रंथ के लेखकत्व के प्रश्न पर संक्षेप में बात करना चाहूंगा, जिस पर व्यापक रूप से चर्चा की गई है समकालीन साहित्यलेखांकन के इतिहास में। लुका पसिओली के लेखकत्व के विरोधियों के मुख्य तर्क वाणिज्यिक क्षेत्र में उनके अनुभव की कमी है, उस समय कथित रूप से मौजूद अन्य पुस्तकों की उपस्थिति, जिसमें से पसिओली ने बस अपनी पुस्तक में सब कुछ कॉपी किया, साथ ही साथ कुछ भाषाई विशेषताएं भी। Pacioli के काम के बारे में। मेरे लिए अंतिम तर्क पर, पसिओली के लेखकत्व के समर्थकों और विरोधियों, दोनों के तर्कों का मूल्यांकन करना काफी कठिन है। मैं केवल इतना ही बता दूं कि यह ग्रंथ विनीशियन बोली और लैटिन के मिश्रण में लिखा गया था। पैसिओली का काम पहली किताबों में से एक है जिसमें इतालवी विज्ञान की भाषा के रूप में प्रयोग किया जाता है। यह पता चला है कि पसिओली ने आधुनिक इतालवी भाषा के विकास और गठन में भी योगदान दिया। जहां तक ​​पहले तर्क की बात है, पैसिओली को अभी भी वाणिज्य में एक निश्चित अनुभव था, जो एक ग्रंथ लिखने के लिए पर्याप्त हो सकता था। इसके अलावा, "लेखा और अभिलेखों पर ग्रंथ" स्वयं उनके गणितीय कार्य के अध्यायों में से एक है, ताकि लिखते समय वह व्यापार में विशिष्ट अनुभव से इतना आगे न बढ़े जितना कि सामान्य सिद्धान्त. इसके अलावा, कॉम्बिनेटरिक्स का उपयोग ग्रंथ के लेखक की गणितीय शिक्षा को भी इंगित करता है।

अब पसिओली के विरोधियों के दूसरे तर्क के बारे में थोड़ा। ग्रंथ के संभावित लेखकों के रूप में, वे ट्रिलो डी चांसलारियस (वेनिस के वाणिज्यिक स्कूलों में से एक में डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति के शिक्षक), पिएरो डेला फ्रांसेस्का (कलाकार, गणितज्ञ और पैसिओली के शिक्षक), साथ ही बेनेडेटो कॉटरुल्ली (असली नाम) का नाम लेते हैं। बेन्को कोट्रुलेविच, डबरोवनिक (क्रोएशिया) का एक व्यापारी, फिर एक विनीशियन कॉलोनी)। मुझे ऐसा लगता है कि पसिओली द्वारा साहित्यिक चोरी के ये आरोप पसिओली की कार्यप्रणाली की गलतफहमी पर आधारित हैं। सबसे पहले, उन्होंने कभी भी डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति के लेखक के रूप में प्रस्तुत नहीं किया, लेकिन उन्होंने लिखा कि वे केवल वेनिस में अपनाए गए खातों को रिकॉर्ड करने की विधि का वर्णन कर रहे थे। जो पैसिओली के विज्ञान के दृष्टिकोण के साथ पूर्ण सामंजस्य में था, क्योंकि वह एक व्यवस्थित और पद्धतिविज्ञानी थे, आविष्कारक नहीं। यदि पसिओली ने अपने ग्रंथ में अन्य लोगों के ग्रंथों के टुकड़े भी डाले, तो उस समय ऐसी तकनीक को काफी स्वीकार्य माना जाता था और यह बहुत आम थी। Pacioli के लेखकत्व में एक अप्रत्यक्ष तर्क मुझे लगता है कि वेनिस में, Pacioli के जीवनकाल के दौरान लेखा और अभिलेखों पर ग्रंथ को बार-बार पुनर्मुद्रित किया गया था, जो उनके गणितीय कार्य के इस विशेष अध्याय में रुचि को इंगित करता है। और इसलिए यह बहुत अजीब है कि वेनिस की जनता में से किसी ने भी स्पष्ट साहित्यिक चोरी पर ध्यान नहीं दिया। हां, और फ्रांसिस्कन आदेश के भीतर पैसिओली के विरोधी, जिन्होंने उसे अपने जीवन के अंतिम दशकों में जहर दिया था, वह भी उस पर गंदगी खोजने का मौका नहीं छोड़ेगा। पूर्वगामी के आधार पर, मुझे लगता है कि लेख और अभिलेखों पर अन्य लेखकों की परिकल्पना पूरी तरह से उचित नहीं है।

3. "लेखा और अभिलेखों पर ग्रंथ" में निर्धारित बुनियादी सिद्धांत

अब "लेखा और अभिलेखों पर ग्रंथ" में निर्धारित बुनियादी सिद्धांतों पर विचार करें और जो वास्तव में, सभी लेखांकन के मूल सिद्धांत बन गए हैं। आइए उन पर अधिक विस्तार से विचार करें।

सबसे पहले, Pacioli के लेखांकन को प्रक्रियाओं के कड़ाई से आदेशित अनुक्रम के रूप में प्रस्तुत किया जाता है। तीन मुख्य लेखा पुस्तकों को बनाए रखने के सिद्धांतों में प्रक्रियात्मकता पूरी तरह से परिलक्षित होती है। स्मारक एक ऐसी पुस्तक है जिसमें सभी मामले कालानुक्रमिक क्रम में परिलक्षित होते हैं। ग्रंथ का छठा अध्याय इस पुस्तक के रखरखाव के लिए समर्पित है। हालाँकि, बाद में, जब स्मारक के बजाय प्राथमिक दस्तावेजों का उपयोग किया गया, तो तीन तिथियों के बीच एक विसंगति उत्पन्न हुई - दस्तावेज़ जारी करने की तिथि, आर्थिक जीवन के तथ्य की तिथि और इसके पंजीकरण की तिथि। पैसिओली की अन्य लेखा पुस्तक जर्नल थी। यह केवल आंतरिक उपयोग के लिए एक किताब थी। स्मारक में वर्णित सभी व्यावसायिक कार्यों को इसमें दर्ज किया गया था, लेकिन पहले से ही उनके आर्थिक अर्थ (लाभ, हानि, आदि) को ध्यान में रखते हुए। जर्नल पोस्टिंग के संकलन के लिए अभिप्रेत था और कालानुक्रमिक क्रम में स्मारक की तरह संकलित किया गया था। तीसरी पुस्तक, मुख्य, जिसके लिए ग्रंथ का चौदहवां अध्याय समर्पित है, का इरादा कालानुक्रमिक रूप से नहीं, बल्कि एक व्यवस्थित क्रम में दर्ज किया जाना था। इस प्रकार, लेखांकन कालानुक्रमिक और व्यवस्थित वर्गों में व्यवस्थितकरण की एक प्रक्रिया है।

लेखांकन का अगला सिद्धांत स्पष्टता है। यानी उपयोगकर्ताओं को आर्थिक गतिविधियों के बारे में स्पष्ट, पूर्ण और समझने योग्य जानकारी प्रदान करना। पुस्तकों में सभी प्रविष्टियाँ इस तरह से की जानी चाहिए कि यह स्वीकार किया जा सके कि आधुनिक सिद्धांतलेखांकन को वैचारिक पुनर्निर्माण कहा गया है। इसका अर्थ यह है कि, बहीखातों में प्रविष्टियों के अनुसार, इसे पुनर्स्थापित करना संभव है whoआर्थिक जीवन के कार्य में भागीदार था, क्याइसका उद्देश्य था कबऔर कहाँ पेयह हुआ। पूर्ण स्पष्टता प्राप्त करने के लिए लेखांकन भाषा का ज्ञान आवश्यक है। पैसिओली, जिन्होंने विनीशियन तरीके से बहीखाता पद्धति पर अपनी पुस्तक लिखने के लिए इतालवी की विनीशियन बोली का उपयोग किया, साथ ही साथ गणितीय भाषा के व्यापक उपयोग ने इतालवी फाइनेंसरों की व्यापक जनता के लिए सबसे अधिक समझने योग्य लेखांकन भाषा बनाने की दिशा में पहला कदम उठाया।

Pacioli के लिए लेखांकन का एक अन्य सिद्धांत मालिक की संपत्ति और उद्यम की संपत्ति की अविभाज्यता थी। उनके समय के लिए, यह काफी स्वाभाविक था, क्योंकि तब व्यापारी अक्सर एक व्यापारिक उद्यम से लाभ और हानि का एकमात्र मालिक, प्रबंधक और प्राप्तकर्ता होता था। यह पता चला है कि कंपनी के मालिक के हितों में लेखांकन किया जाता है। हालांकि, 1840 में, हिप्पोलीटे वैनियर ने लेखांकन के लिए एक अलग दृष्टिकोण तैयार किया, यह कहते हुए कि यह कंपनी के हितों में किया जाता है, न कि मालिक के। यह दृष्टिकोण अर्थव्यवस्था के सभी क्षेत्रों में इक्विटी पूंजी के व्यापक उपयोग को दर्शाता है।

अगला, शायद पसिओली का सबसे महत्वपूर्ण सिद्धांत, खातों की दोहरी रिकॉर्डिंग थी। आर्थिक जीवन के प्रत्येक तथ्य को डेबिट और क्रेडिट दोनों में परिलक्षित होना चाहिए। दोहरी प्रविष्टि का उपयोग करने का उद्देश्य है:

1. आर्थिक जीवन के तथ्यों के पंजीकरण की शुद्धता का नियंत्रण

2. माल के बिना मालिक की पूंजी की राशि का निर्धारण

3. उद्यम के वित्तीय परिणामों की गणना

Pacioli इन लक्ष्यों में से पहले पर ध्यान देता है, और दूसरे और तीसरे को कम करके आंका जाता है, जो उसे एक ऐसा तरीका बनाने के लिए प्रेरित करता है जो टर्नओवर की शुद्धता को विकृत करता है। Pacioli, सबसे पहले एक वैज्ञानिक, और उसके बाद ही एक फाइनेंसर होने के नाते, एक कारण प्रतिमान के ढांचे के भीतर डबल-एंट्री लेनदेन पर विचार करता है। जाहिर है, वह डेबिट को एक कारण और क्रेडिट को एक परिणाम के रूप में मानने के इच्छुक थे। इस समझ ने अपना आवेदन पाया है, मुख्य रूप से अर्थव्यवस्था में, जहां इसे सबसे संक्षिप्त रूप से एफ.वी. येज़र्स्की - "कोई आय नहीं, कोई खर्च नहीं।" दोहरी प्रविष्टि के मुख्य सिद्धांत, जो सभी लेखा प्रणालियों में व्यापक हो गए हैं, पैसिओली के दो अभिधारणा हैं:

1. डेबिट टर्नओवर का योग हमेशा क्रेडिट टर्नओवर के योग के समान होता है

2. डेबिट बैलेंस की राशि हमेशा क्रेडिट बैलेंस की राशि के समान होती है

लेखांकन के विषय के रूप में, Luca Pacioli ने बिक्री के अनुबंध की पूर्ति पर विचार किया। बिक्री के अनुबंध के लिए सभी प्रकार के अनुबंधों को कम करना उस समय के लिए काफी विशिष्ट दृष्टिकोण था। बेशक, आज के आर्थिक जीवन के रूपों की विविधता अब खरीदने और बेचने के बारे में विचारों के संकीर्ण ढांचे में हस्तक्षेप नहीं करेगी (उदाहरण के लिए, एक ही वस्तु विनिमय, आपसी ऑफसेट, ऋण पुनर्गठन, और बहुत कुछ), लेकिन पैसिओली के समय में यह था एक बहुत ही प्रगतिशील विचार। इसके अलावा, इससे मूल्य के बारे में विचारों का निर्माण हुआ जो उस समय के लिए काफी पर्याप्त थे, न केवल उचित मूल्य के रूप में (अरस्तू और सेंट थॉमस एक्विनास ने इन विचारों का पालन किया), बल्कि लागत मूल्य के परिणामस्वरूप भी। बाज़ार की स्थिति।

अगला महत्वपूर्ण सिद्धांत, जिसे पर्याप्तता कहा जाता है, स्पष्ट रूप से पेश किए जाने के बजाय पैसीओली द्वारा प्रदान किया गया है। इस सिद्धांत का सार इस तथ्य में निहित है कि उद्यम द्वारा की गई लागत समय के साथ उसके द्वारा प्राप्त आय के साथ सहसंबद्ध होती है। इस मामले में, केवल प्राप्त धन को आय के रूप में माना जाता था। मूल्यह्रास और लाभप्रदता की अवधारणा अभी आकार लेने लगी थी। यह सब न केवल मौद्रिक, बल्कि लाभ के अन्य रूपों के बारे में भी विचारों का निर्माण करता है। लाभ के बारे में नए विचार हमें यह कहने की अनुमति देते हैं कि यह न केवल आर्थिक प्रक्रियाओं से बनता है, बल्कि लेखांकन पद्धति के उपयोग के परिणामस्वरूप भी बनता है।

पैसीओली ने लेखांकन को आंतरिक रूप से मूल्यवान माना है, और इसलिए लेखांकन परिणामों का मूल्य सापेक्ष है। किसी विशेष पुस्तक में दर्ज परिणाम काफी हद तक बहीखाता पद्धति पर निर्भर करते हैं (यदि आप इसके बारे में सोचते हैं, तो यह प्रावधान बहीखाता पद्धति में आर्थिक गतिविधि के कृत्यों के सबसे सटीक प्रतिबिंब के विचार का खंडन नहीं करता है, क्योंकि सभी तरीकों में इन कृत्यों को काफी सटीक रूप से दर्ज किया गया है, केवल निष्कर्ष अक्सर सीधे विपरीत हो सकते हैं)। पैसिओली इस सब से अवगत थे, और इसलिए उन्होंने प्रबंधकीय निर्णय लेने पर इसके प्रभाव को लेखांकन गतिविधियों के मुख्य परिणाम के रूप में देखा।

और लुका पसिओली के लिए लेखांकन का अंतिम सिद्धांत लेखाकार से पूर्ण ईमानदारी की आवश्यकता है। और नियोक्ता के सामने इतना नहीं, बल्कि भगवान के सामने। इसलिए, ग्रंथ के लगभग हर अध्याय में ईश्वर में आशाएं हैं, पैसिओली के लिए परंपरा के लिए श्रद्धांजलि नहीं है, और मठवासी कर्तव्यों की पूर्ति नहीं, बल्कि जीवन का मूल सिद्धांत है। आखिरकार, पैसिओली के लिए लेखांकन जानकारी का जानबूझकर विरूपण इतना वित्तीय उल्लंघन नहीं था जितना कि दैवीय सद्भाव का उल्लंघन था जिसे गणनाओं की मदद से समझना था।

निष्कर्ष

उपरोक्त सभी को संक्षेप में, हम मुख्य निष्कर्ष तैयार कर सकते हैं। पुनर्जागरण ने कई सिद्धांतों और श्रेणियों को आकार दिया, जिनके बारे में हम आज भी सोचते हैं। ये सिद्धांत कला विज्ञान के विकास और हमारी सारी सोच को प्रभावित करते हैं। लुका पसिओली, उस युग के उत्कृष्ट आंकड़ों में से एक होने के नाते, लेखांकन के अपने दृष्टिकोण में अपने सिद्धांतों (सद्भाव, गणित, कार्य-कारण) के सबसे महत्वपूर्ण को प्रतिबिंबित करने में कामयाब रहे। यह उनके लेखों और अभिलेखों पर ग्रंथ में परिलक्षित होता था।

पैसिओली ने पहली बार डेबिट और क्रेडिट जैसी अवधारणाओं को समझाने की कोशिश की, हालांकि वह इन शर्तों का उपयोग नहीं करते हैं। उन्होंने लेखांकन के व्यक्तित्व का निर्माण किया और इस तरह इसकी कानूनी व्याख्या की नींव रखी। पी. गार्नियर, एक प्रमुख फ्रांसीसी लेखाकार, अपनी पुस्तक "लेखा - कानून का बीजगणित" कहेंगे, हालांकि वे कारण संबंधों (क्रेडिट - कारण, डेबिट - प्रभाव) के आधार पर दोहरी प्रविष्टि के सिद्धांत की व्याख्या करते हैं। व्यक्तित्व इतना सफल निकला कि के। मार्क्स और एफ। एंगेल्स।

वैयक्तिकरण ने डेबिट और क्रेडिट जैसी अमूर्त लेखा श्रेणियों के स्वतंत्र विचार की संभावना को जन्म दिया। इस प्रकार, एक अलग विज्ञान में लेखांकन के आवंटन के लिए स्थितियां बनाई गईं।

दोहरी प्रविष्टि के उपयोग के आधार पर लेखांकन को एक स्वतंत्र विधि के रूप में माना जाता था, जिसमें व्यक्तिगत उद्यमों और उनके बाहर दोनों में व्यावसायिक प्रक्रियाओं को प्रतिबिंबित करने के लिए एक आवेदन होता है। यह B. Cotrugli के काम से अलग था, जो मानते थे कि लेखांकन का उद्देश्य के रूप में एक अलग उद्यम है। B. Cotrugli का दृष्टिकोण, जिसे कई प्रमुख लेखाकारों द्वारा साझा किया गया था, ने डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति की संभावनाओं को सीमित कर दिया।

खातों पर दोहरी प्रविष्टि का प्रतिबिंब, जिसे लेखांकन की एक प्रणाली (योजना) के रूप में माना जाता है। व्यवस्था (योजना) का संगठन स्थायी नहीं हो सकता है, लेकिन प्रशासन द्वारा पीछा किए गए लक्ष्य पर निर्भर होना चाहिए।

पैसिओली ने सबसे पहले कॉम्बिनेटरिक्स पर आधारित मॉडलिंग को लेखांकन में पेश किया था। इस दृष्टिकोण ने एक सामान्य मॉडल बनाना संभव बना दिया जिसमें किसी भी लेखांकन कार्य को एक विशेष मामले के रूप में व्याख्या किया गया था। पसिओली के लगभग सभी टिप्पणीकारों ने अभ्यास के सामान्यीकरण में उनकी मुख्य योग्यता को देखा, 17 नियमों का निर्माण, जिन्हें "पैसिओली के नियम" कहा जाता है। नोट किए गए कुछ बिंदुओं ने वर्तमान समय में अपनी प्रासंगिकता नहीं खोई है, और कुछ का महत्व और भी बढ़ गया है। लेखांकन विचारों के विकास से जुड़ी सफलताओं के साथ उनकी उत्पत्ति का विस्मरण भी हुआ। XVIII में - XIX सदी की पहली छमाही। कुछ लेखाकार अब पैसिओली का नाम जानते थे, और किसी ने भी लेखा और अभिलेखों पर ग्रंथ नहीं पढ़ा था।

सभी पक्ष और विपक्षों को गंभीरता से लेते हुए, हम निम्नलिखित निष्कर्ष पर आते हैं:

• 1) भले ही हम यह मान लें कि पसिओली एक गैर-धार्मिक व्यक्ति था और शाश्वत आनंद के लिए प्रयास नहीं करता था, "उग्र नरक" से डरता नहीं था, फिर भी, फ्लोरेंस के गोनफालोनियर पी। सोडेरिनी को अपनी पुस्तक समर्पित करते हुए, उसने भुगतान करने का जोखिम उठाया बहुत कठोर दंड के साथ छल के लिए उस असत्य दुनिया में नहीं, बल्कि इसमें, काफी वास्तविक;
• 2) पैसिओली ने एक से अधिक बार अपने शिक्षक पी. डेला फ्रांसेस्का का उल्लेख किया है, जैसे कि ग्रंथ में उन्होंने यह नहीं लिखा है कि उन्होंने डबल नोटेशन बनाया, आविष्कार किया, निर्माण किया, लेकिन यह कि वह "केवल विनीशियन पद्धति का पालन करेगा";
• 3) प्रसिद्ध गणितज्ञ, विज्ञान के इतिहासकार, साथी देशवासी पसिओली - बर्नार्डिनो बाल्दी; (1553-1617) अपनी पुस्तक "क्रॉनिकल ऑफ मैथमेटिक्स" में; (1589) पसिओली को "अपने युग की सबसे बड़ी प्रतिभा" कहते हैं; और वह, जो हमारे लेखक के इतने करीब खड़ा था, उसे काम की अस्वाभाविकता के बारे में संदेह की छाया भी नहीं है;
• 4) पैसिओली एक व्यापक रूप से मान्यता प्राप्त गणितज्ञ थे। उन्होंने व्याख्यान दिए, न केवल छात्रों से परामर्श किया, बल्कि लियोनार्डो दा विंची जैसे लोगों ने भी व्यावहारिक समस्याओं को हल किया और इस वजह से वे धोखेबाज नहीं हो सके, क्योंकि एल टॉल्स्टॉय के शब्दों में गणित और विदेशी भाषाएं ही एकमात्र हैं मानवीय गतिविधियों के क्षेत्र जहां कोई व्यक्ति झूठ नहीं बोल सकता।

तो, पचोलवादियों के विरोधी का मुख्य तर्क यह है: "एक पेशेवर गणितज्ञ, एक शिक्षक जिसने कभी अभ्यास में काम नहीं किया है, वह एक किताब नहीं लिख सकता है जो लेखांकन शिल्प के रहस्यों की सामग्री को पूरी तरह से और गहराई से बताता है।" शेक्सपियर के लेखकत्व के बारे में उन्होंने यही कहा है: उतना ही प्रभावी और उतना ही असंबद्ध।

सबसे पहले, पसिओली की पुस्तक किसी भी तरह से एक निर्दोष कृति नहीं है। इस काम में अपने समय के लिए भी है महत्वपूर्ण कमियां. नतीजतन, ग्रंथ लेखांकन पेशे के रहस्यों को पूरी तरह से और गहराई से बिल्कुल भी नहीं बताता है। मेलिस द्वारा किए गए एक ठोस विश्लेषण द्वारा बेस्टा के भाषाविज्ञान संबंधी तर्कों का खंडन किया गया, जिससे पता चला कि ग्रंथ टस्कन बोली में लिखा गया था और इसमें केवल व्यावसायिक शब्दावली विनीशियन है। यह देखते हुए कि पसिओली वेनिस में रहता था और डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति के विनीशियन संस्करण का वर्णन करता है, यह सोचना तर्कसंगत है कि ग्रंथ की भाषा अन्यथा नहीं हो सकती थी।

हमें पसिओली के समय में जीवन की स्थितियों को नहीं भूलना चाहिए: तब "साहित्यिक चोरी" की अवधारणा मौजूद नहीं थी, और किसी और के पाठ को अपने आप में शामिल करना एक अधिनियम को काफी स्वीकार्य माना जाता था। पुष्टि करने वाले कोई ठोस तर्क नहीं पाए गए हैं: ए) ग्रंथ के मूल पाठ का अस्तित्व, और बी) त्रिलो डी चांसलारियस या डी बियानसी का लेखक। यह ग्रंथ 500 वर्ष से अधिक पुराना है, और लगभग 100 हाल के वर्षजैसा कि हम देखते हैं, पसिओली के लेखकत्व पर संदेह करने के असफल प्रयास किए गए थे। इस आलोचना से वे विजयी हुए।

उन्नीसवीं सदी के अंत में जब पैसिओली विश्व प्रसिद्ध हो गए, तो उनके गृहनगर सैन सेपोल्क्रो की नगर पालिका की दीवार पर एक पट्टिका लगाई गई थी, जिस पर लिखा था: "लुका पसिओली, जो लियोनार्डो दा विंची के मित्र और सलाहकार थे और लियोन बत्तीस्ता अल्बर्टी, जिन्होंने पहली बार बीजगणित को एक भाषा और विज्ञान की संरचना दी, जिन्होंने अपनी महान खोज को ज्यामिति में लागू किया, ने डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति का आविष्कार किया, और गणितीय कार्यों में बाद के शोध के लिए नींव और अपरिवर्तनीय मानदंड दिए। सैन सेपोल्क्रो की आबादी, समुदाय की कार्यकारी समिति की पहल पर, 370 साल की गुमनामी को ठीक करने के लिए, अपने महान साथी नागरिक, 1878 को (इस बोर्ड) को फहराया।

आमतौर पर पसिओली के कार्यों का महत्व डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति के विवरण से जुड़ा था। यह सच है, लेकिन सभी नहीं। आइए उनकी मुख्य उपलब्धियों को सूचीबद्ध करने का प्रयास करें, ताकि उनकी लेखांकन विरासत की एक प्रकार की ऐतिहासिक सूची तैयार की जा सके।

सबसे पहले, Pacioli को उस व्यक्ति के रूप में जाना जाना चाहिए जिसने लेखांकन के दो लक्ष्य तैयार किए:

• 1) मामलों की स्थिति के बारे में जानकारी प्राप्त करना, क्योंकि लेखांकन को इस तरह से रखा जाना चाहिए "कि बिना किसी देरी के ऋण और दावों दोनों के बारे में कोई भी जानकारी प्राप्त करना संभव हो;
• 2) वित्तीय परिणाम की गणना, क्योंकि "प्रत्येक व्यापारी का लक्ष्य उसके रखरखाव के लिए स्वीकार्य उचित लाभ प्राप्त करना है।"

पहले लक्ष्य ने उन सभी चीजों की व्याख्या की ओर अग्रसर किया जो पैकियोली ने लेखांकन के बारे में लिखा था ताकि इसे प्रबंधित करने के लिए उद्यम में होने वाली क्रियाओं और घटनाओं को ठीक किया जा सके। "सुम्मा" में ही, आप कई विशुद्ध रूप से व्यावसायिक कार्यों का विश्लेषण पा सकते हैं, जिनके समाधान के लिए लेखांकन ज्ञान के व्यवस्थापक या स्वामी की आवश्यकता होती है।

दूसरा लक्ष्य वित्तीय लेखांकन के गठन की ओर नहीं ले जाता है, लेकिन लाभ की भूमिका पर जोर देता है, आर्थिक गतिविधि की सफलता के संकेतक के रूप में नहीं, बल्कि मूल्य वृद्धि को सीमित करने और अनुत्पादक और पर अंकुश लगाने के साधन के रूप में। एक ओर व्यापारियों का व्यर्थ उपभोग और दूसरी ओर खरीदारों के शोषण को रोकना। यहां पेसीओली मूल नहीं है और, संक्षेप में, सेंट थॉमस एक्विनास (1225-1274) के विचारों को दोहराता है, जो मानते थे कि कीमत उचित होनी चाहिए, इसके द्वारा लागत और लाभ को समझना जो व्यापारी के निर्वाह को न्यूनतम (न्यूनतम अनुरूप) प्रदान करता है इस या उस व्यापारी की सामाजिक स्थिति के लिए)।

लेखांकन के दोनों लक्ष्यों को खातों और दोहरी प्रविष्टि की सहायता से प्राप्त किया जाता है। "खाते," पैसिओली ने लिखा, "व्यापारी द्वारा स्वयं स्थापित उचित आदेश से अधिक कुछ नहीं है, के साथ सफल आवेदनजिससे वह अपने सभी मामलों के बारे में जानकारी प्राप्त करता है और क्या ये चीजें उसके लिए ठीक चल रही हैं या नहीं, "अर्थात, खातों का चार्ट, हमारी भाषा में, प्रशासन द्वारा संकलित किया जाना चाहिए, और इसे इसके लक्ष्यों के अनुकूल भी होना चाहिए। आर्थिक गतिविधि का विश्लेषण करना और उसका प्रबंधन करना लेकिन खाते केवल प्रणाली के तत्व हैं, और इन तत्वों, यानी खातों के बीच संबंध, दोहरी प्रविष्टि के लिए धन्यवाद प्रकट होते हैं।

और यहाँ हम Pacioli की रचनात्मक विरासत में मुख्य बात पर आते हैं - डबल एंट्री का विवरण। इसमें दो मुख्य प्रावधान शामिल हैं, जिन्हें पैसिओली की अभिधारणाएँ कहा जाता है: डेबिट टर्नओवर का योग हमेशा एक ही खाते की प्रणाली के क्रेडिट टर्नओवर के योग के समान होता है, डेबिट बैलेंस का योग हमेशा एक ही सिस्टम के क्रेडिट बैलेंस के योग के समान होता है। हिसाब किताब।

पैसिओली के विचारों की प्रणाली में लेखांकन की भूमिका के बारे में बोलते हुए, लगभग सभी टिप्पणीकार केवल "योग" का उल्लेख करते हैं, हालांकि, "दिव्य अनुपात" में वोल्मर ने लेखांकन के संदर्भ में एक बहुत ही महत्वपूर्ण विशेषता देखी: अनुपात की प्रकृति। लेखांकन के लिए, इन दैवीय अनुपातों को गुणांकों के एक सेट द्वारा दर्शाया जाता है: करों का लाभ, लाभ से पूंजी, स्टॉक से कारोबार, आदि का अनुपात। ये अनुपात लेखांकन को न केवल विशुद्ध रूप से व्यावहारिक चरित्र देते हैं, बल्कि सुंदरता और पूर्णता, और सौंदर्य भी देते हैं। लेखांकन की विशेषताएं हमारे समय और कंप्यूटर प्रौद्योगिकी के युग में पूरी तरह से प्रकट होती हैं।

लुका पसिओली ने ईमानदारी से पेंटिंग को मानव प्रतिभा की सर्वोच्च अभिव्यक्ति माना, और अकाउंटिंग रजिस्टर (किताबें), पैसीओली के अनुसार, वही पेंटिंग हैं, वही चित्र जो प्रकट करते हैं अधिक रहस्यदुनिया के सभी संग्रहालयों के सभी चित्रों की तुलना में। पैसिओली के अनुसार, बहीखाता पद्धति कलाकार और लेखाकार दोनों के व्यक्तिपरकता द्वारा पेंटिंग से संबंधित है, और जो कुछ दर्शाता है और दूसरा वर्णन करता है उसकी निष्पक्षता।

सबसे महत्वपूर्ण "चित्र" जो गिनती कार्यकर्ता "खींचता है" संतुलन कहलाता है। और Pacioli इस केटेगरी पर काफी ध्यान देती है. आधुनिक टिप्पणीकारों के लिए इस प्रश्न का उत्तर देना कठिन है कि क्या तुलन-पत्र लाभ-हानि खाते के पूरा होने से पहले या बाद में तैयार किया गया था। यह माना जाता है कि यदि पसिओली का मतलब पहले मामले से था, तो उसने संतुलन को केवल एक परीक्षण के रूप में समझा, जिससे आप आर्थिक जीवन के तथ्यों पर डेटा की सही पोस्टिंग को सत्यापित कर सकें; यदि पसिओली का मतलब दूसरे मामले से था, तो हम मान सकते हैं कि उसने बैलेंस शीट की व्याख्या न केवल एक परीक्षण के रूप में की, बल्कि एक रिपोर्टिंग दस्तावेज़ के रूप में भी की। हालांकि, पहले संस्करण की अधिक संभावना है, और इतिहासकारों की एक बड़ी संख्या का मानना ​​​​है कि एक रिपोर्टिंग दस्तावेज़ के रूप में शेष राशि को 19 वीं शताब्दी से पहले नहीं पहचाना गया था।

हम पहले ही लुका पसिओली के लेखों पर ग्रंथ के बारे में बात कर चुके हैं। "ऑन अकाउंट्स एंड रिकॉर्ड्स" ग्रंथ के कई प्रावधानों ने कार्डानो (1539), मंज़ोनी (1549), कैटरुगली (1573), फ्लोरी (1633) और इटली के अन्य लेखकों के कार्यों में अपनी निरंतरता पाई; इम्पेन (1543) - हॉलैंड में: गॉटलिब (1531) और श्वाइनर (1549) - जर्मनी में; ओल्डकैसल (1543) - इंग्लैंड में।

में दोहरी प्रविष्टि के रूप में एक ही समय में बैलेंस शीट की उपस्थिति प्रारम्भिक कालमुख्य रूप से संकीर्ण व्यावहारिकता द्वारा निर्धारित किया गया था, सभी लेखांकन को फॉर्म में कम करने की इच्छा से। विशेषणिक विशेषताएंलेखांकन के इतिहास में इस अवधि में अभ्यास द्वारा विकसित सैद्धांतिक सामान्यीकरण की कमी थी; इस या उस राज्य के आर्थिक जीवन के संबंध में होने वाली घटनाओं के सार को समझने में लेखकों की अक्षमता।

पैसिओली की अभिधारणाएँ: स्थिति-मैट्रिक्स मॉडलिंग टूल की प्रस्तावित प्रणाली में उनका प्रमाण इसके माध्यम से अप्राप्य है, और इसलिए इसमें एक स्वयंसिद्ध की भूमिका निभाता है। इस संबंध में, पैसिओली द्वारा स्थापित सुविचारित संतुलन अपरिवर्तनीयों के संबंध में "पोस्टुलेट" शब्द का उपयोग करना बिल्कुल सही नहीं लगता है। परिभाषा के अनुसार, वे ऐसे नहीं हो सकते हैं, क्योंकि वे एक लेखांकन प्रक्रिया के परिणाम हैं, इसके अलावा, इसकी नियंत्रण समानताएं, जिसके आधार पर इसे सही ढंग से निष्पादित माना जाता है। विडंबना यह है कि अभी भी कोई संतोषजनक नहीं है, अर्थात। इस तथ्य के बावजूद, संतुलन अपरिवर्तनीयों का कड़ाई से गणितीय प्रमाण, जिसे पैसिओली के अभिधारणा के रूप में जाना जाता है, लेकिन सबसे अधिक संभावना है क्योंकि वे सदियों की गिनती अभ्यास द्वारा पुष्टि की जाती हैं।

समकालीन रूसी लेखकों में, जिन्होंने आवश्यकता को पहचाना और विशेष रूप से पैसिओली के गणितीय प्रमाण की समस्या से निपटा, हमें सबसे पहले आर.एस. रशीतोव। वह अपने पूर्ववर्तियों के कार्यों को भी संदर्भित करता है - रूसी वैज्ञानिक: आई.पी. रूसी "डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति की नींव" (ओडेसा, 1884); ए। कोलकोटिन "लेखांकन में दो स्वयंसिद्ध"; कुंआ। पोपोव "लेखांकन में गणितीय विधि"। ऊपर सूचीबद्ध कार्यों में, लेखांकन को स्वयंसिद्ध करने का प्रयास किया गया था ताकि तार्किक रूप से सिद्धांतों या कथनों के रूप में स्वयंसिद्धों से अनुभवजन्य रूप से स्थापित बैलेंस इनवेरिएंट प्राप्त किया जा सके।

आर.एस. रशीतोव, स्वयंसिद्ध दृष्टिकोण विकसित करते हुए, कई मॉडल पेश करता है - स्वयंसिद्धता के तार्किक आधार (कुल तीन मॉडल)।

मैट्रिक्स मॉडल की प्रणाली में, नीचे दिए गए बयानों के रूप में प्रस्तुत किए गए बैलेंस इनवेरिएंट के गणितीय प्रमाण, कुछ ही पंक्तियों में फिट होते हैं।

कथन 1: "पैसीओली का पहला पद" - क्रांतियों का संतुलन: ई "बी \u003d ई" बी ", इस तथ्य से अनुसरण करता है कि सारांश लेनदेन का मूल मैट्रिक्स बी और इसे बी में स्थानांतरित किया गया है "संख्याओं का एक ही सेट है : (बी) \u003d ( बी"), और इसलिए उनके योग एक दूसरे के बराबर हैं:

ई "बी \u003d ई" बी या ई "(बी) \u003d ई" (बी)

लेकिन चूंकि बी \u003d बी और बी "= बी" ई, यहां से यह निम्नानुसार है:

ई "बी = ई" बी "

वे। इस प्रकार डेबिट और क्रेडिट टर्नओवर की समान समानता की अपरिवर्तनीयता साबित हुई।

कथन 2: "पैसिओली का दूसरा अभिधारणा" - डेबिट और क्रेडिट बैलेंस की समान समानता:

ई "एल + \u003d ई "डी" +

इस तथ्य से निम्नानुसार है कि शेष राशि का बीजगणितीय संतुलन हमेशा शून्य के बराबर होता है: ई "अब \u003d 0. लेकिन चूंकि, बीजगणितीय संतुलन वेक्टर के अनुसार, इसे हमेशा लेखांकन रूप में दर्शाया जा सकता है - के वैक्टर के बीच अंतर के रूप में डेबिट और क्रेडिट बैलेंस:

डीबी \u003d डीबी + - डीबी "+

तो संबंधित स्केलर उत्पादों की समानता-अंतिम अवशेष मान्य है:

ई"डीबी = ई"डीबी+ - ई"डीबी" = 0

बैलेंस शीट कहाँ से आती है?

ई "एएल + \u003d ई "डी" +

वे। इस प्रकार, अंतिम डेबिट और क्रेडिट बैलेंस की समान समानता की अपरिवर्तनीयता साबित होती है।

Pacioli के अभिधारणाओं का उपरोक्त प्रमाण अपने आप में, जाहिरा तौर पर, एक वैज्ञानिक परिणाम है। लेकिन स्थितिजन्य-मैट्रिक्स मॉडलिंग की प्रस्तावित प्रणाली में, यह सब भी व्यावहारिक महत्व का है, क्योंकि यह इंगित करता है कि मॉडल की प्रस्तावित प्रणाली वास्तविक लेखा प्रणालियों में संबंधित वस्तुओं के लिए सबसे सामान्यीकृत अर्थों में पर्याप्त है, और न केवल सीमित पर संख्यात्मक उदाहरणों की गिनती अनुभव संख्या।

इसलिए, डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति, जो इटली में उत्पन्न हुई और पैसिओली द्वारा वर्णित है, यूरोप के उत्तर में फैलनी शुरू हुई, पहले फ्रांस और जर्मनी, फिर इंग्लैंड और स्कैंडिनेविया, फिर पश्चिम से स्पेन तक, और अंत में अटलांटिक महासागरअमेरिका और पूर्व में यह पोलैंड से होते हुए रूस और फिर चीन और जापान में आया। संक्षेप में, पूरी दुनिया, हालांकि अलग-अलग उच्चारणों के साथ, डेबिट और क्रेडिट की एक ही भाषा बोलती थी। यह चौड़ाई में द्वि-प्रविष्टि बहीखाता पद्धति का विस्तार था, लेकिन गहराई में इसका विस्तार अधिक कठिन था।

तथ्य यह है कि राज्यों और जातियों जैसे विचारों की भी अपनी सीमाएँ होती हैं। बजटीय लाभहीन खेतों में डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति के आवेदन ने हमेशा जटिलताएं पैदा की हैं। और इसका उपयोग कृषिसंदिग्ध। अर्थात्, दोहरी प्रविष्टि एक लेखांकन विचार के विकास में केवल एक चरण है। और जिस पथ पर इसने पाँच शताब्दियों में यात्रा की है, उस पर ध्यान दिया जाना चाहिए, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि इसने जिस भी देश पर विजय प्राप्त की, अर्थव्यवस्था की हर शाखा में और हर उद्यम में, स्थानीय परिस्थितियों के अनुकूल, आत्मसात किया। और जबकि एक एकल डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति है, कहीं भी समान डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति नहीं है। हर देश में हर देश ने, एक इतालवी आविष्कार को उधार लेते हुए, अपना खुद का कुछ पेश किया, पुनर्निर्माण किया और उसमें कुछ सुधार किया, जिसने इसे अपने समाज की समझ और परंपराओं के अनुकूल बनाया, जैसा कि वे अब कहते हैं, मानसिकता। इस प्रकार, अंग्रेजी लेखांकन अमेरिकी लेखांकन से भिन्न है, और ये दोनों महाद्वीपीय लेखांकन से बहुत महत्वपूर्ण रूप से भिन्न हैं। लेकिन यूरोप महाद्वीप पर फ्रेंच, इतालवी, जर्मन परंपराएं भी समान नहीं हैं। रूस ने 18वीं शताब्दी में डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति को अपनाया।

Fra Luca Bartolomeo de Pacioli का जन्म 1445 के आसपास टस्कनी और उम्ब्रिया की सीमा पर बोर्गो सैन सेपोल्क्रो के छोटे से शहर में हुआ था। अपनी किशोरावस्था में, उन्हें कलाकार पिएरो डेला फ्रांसेस्का के स्टूडियो में अध्ययन करने के लिए भेजा गया था, जहां थोड़ी देर बाद उन्हें महान इतालवी वास्तुकार लियोन बतिस्ता अल्बर्टी ने देखा, जिन्होंने धनी वेनिस के व्यापारी एंटोनियो डी रोम्पियासी को युवा पैसिओली की सिफारिश की थी। एक गृह शिक्षक। वेनिस में, पसिओली रियाल्टो स्कूल में प्रसिद्ध गणितज्ञ डोमेनिको ब्रागाडिनो के व्याख्यान में भाग लेता है।

1470 में, उन्होंने अपनी पहली पुस्तक पूरी की, जिसे उन्होंने अपने विद्यार्थियों के लिए लिखा - व्यावसायिक अंकगणित की एक पाठ्यपुस्तक। और पहले से ही 1477 में, लुका ने पेरुगिया विश्वविद्यालय में प्रोफेसर के रूप में काम करना शुरू किया। इस वर्ष से उनकी वैज्ञानिक और शैक्षणिक गतिविधि की शुरुआत हुई थी।

1494 में उन्होंने अपनी मुख्य कृति, सुम्मा डि अरिथमेटिका, ज्योमेट्रिका, प्रोपोर्शन एट प्रोपोरिटाटा प्रकाशित की। यह निबंध नियमों और तकनीकों की रूपरेखा तैयार करता है अंकगणितीय आपरेशनसपूर्णांकों से अधिक और भिन्नात्मक संख्या, अनुपात, चक्रवृद्धि ब्याज की समस्याएं, रैखिक, वर्ग और कुछ प्रकार के द्विघात समीकरणों को हल करना। लेकिन यह इस पुस्तक का ग्रंथ XI है जो हमारे लिए विशेष रूप से महत्वपूर्ण है: हम डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति के पहले विवरण के बारे में बात कर रहे हैं, जो आधुनिक उद्यमों की आर्थिक गतिविधि का आधार है। काम के विमोचन ने युग के पहले और सबसे महत्वपूर्ण गणितज्ञ के रूप में पैसिओली की ख्याति बढ़ा दी। यह भी उल्लेखनीय है कि यह पुस्तक विद्वानों के कार्यों के लिए सामान्य लैटिन में नहीं, बल्कि इतालवी में लिखी गई थी।

लुका पसिओली - प्रतीकात्मक रूप से सोचा, क्योंकि वह अपने पूर्ववर्तियों के काम से अच्छी तरह परिचित था और संख्याओं के पीछे कुछ असाधारण देखा। हमेशा की तरह, वैज्ञानिक के काम का महत्व डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति के विस्तृत विवरण के साथ जुड़ा हुआ है। उनका मानना ​​​​था कि एक मौद्रिक मीटर की शुरूआत ने डबल-एंट्री बहीखाता पद्धति का उदय किया। यह इस तथ्य के कारण था कि आर्थिक जीवन के कुछ तथ्य अपने आप में दो बार परिलक्षित होते हैं। माल बेचा जाता है, क़ीमती सामान लिखा जाता है, और पैसा जमा किया जाता है। साधारण बहीखाता पद्धति में, मूल्यों को शुरू में भौतिक शब्दों में लिखा गया था, और मूल्य के संदर्भ में पैसे का हिसाब लगाया गया था। हालाँकि, जब माल मौद्रिक शब्दों में लेखांकन में परिलक्षित होने लगा, तो लेखांकन लगभग दोगुना हो गया।

पसिओली का काम व्यय के पूंजीकरण और आर्थिक जीवन के तथ्यों के पुनर्निर्माण के लिए एक सूक्ष्म संकेत देता है। लेखांकन के लिए उनकी समग्र सेवाओं को छह महान उपलब्धियों में अभिव्यक्त किया जा सकता है:

· दोहरी प्रविष्टि का पहला विवरण दिया और सैद्धांतिक रूप से इसके अर्थ का वर्णन करने का प्रयास किया।

· खातों के व्यक्तित्व की पेशकश की, अर्थात। प्रत्येक खाते को ऐसे समझाया जैसे उसमें मानवीय गुण हों।

· लेखांकन के विषय को एकल उद्यम की आर्थिक गतिविधि के रूप में वर्णित किया।

· उन्होंने खातों को एक ऐसी प्रणाली के रूप में रेखांकित किया जो एक योजना बनाती है जो आपको आर्थिक जीवन के किसी भी तथ्य को प्रतिबिंबित करने की अनुमति देती है।

· सैद्धांतिक रूप से संभव सभी कार्यों को सूचीबद्ध करके, विशेष रूप से सामान की खरीद से संबंधित कार्यों को सूचीबद्ध करके कॉम्बीनेटरियल मॉडलिंग की शुरुआत की।

लेखांकन के कुछ अपरिवर्तनीय सिद्धांतों के अस्तित्व के बावजूद, परोक्ष रूप से माना जाता है।

पैसीओली ने अडिग सिद्धांत तैयार किए जिस पर लेखांकन बनाया गया है:

प्रक्रिया, अर्थात्। आर्थिक गतिविधि के तथ्यों को दर्ज करने के लिए एक स्पष्ट प्रक्रिया। कई शताब्दियों के लिए यह वसीयतनामा सभी व्यावहारिक लेखांकन का आधार बन गया। लेखाकार ने मुख्य बात सीखी कि कौन-सा रजिस्टर और किस क्रम में उसे रखना है, कौन-सी संख्याएँ और किस-किस कॉलम में लिखना है, कौन-से स्तम्भों का योग प्रदर्शित करना है, क्या जोड़ना है और क्या घटाना है, और अन्त में कौन-सा है विशेष रूप से महत्वपूर्ण: पूरी प्रक्रिया को एक स्व-निगरानी प्रणाली में बदलते हुए, कौन से योग का मिलान होना चाहिए। Pacioli ने स्पष्ट रूप से रजिस्टरों की तीन तथाकथित प्रक्रिया की पहचान की - यह आज तक कई संशोधनों के साथ जीवित है:

1. कालानुक्रमिक रिकॉर्ड (स्मारक - जर्नल);

2. व्यवस्थित रिकॉर्ड (सामान्य खाता बही);

3. रिपोर्टिंग: पंजीकरण में ही दो-लिंक - डेबिट-क्रेडिट और सिंगल-लिंक - बैलेंस (परिणामस्वरूप, कई रिपोर्टिंग फॉर्म उत्पन्न हुए हैं)।

प्रक्रिया का सबसे कठिन हिस्सा आर्थिक गतिविधि के तथ्य की मान्यता का क्षण था और रहता है। इसे या तो घटना के समय, या दस्तावेज तैयार करने या जमा करने के समय, या पंजीकरण के समय पहचाना जा सकता है। समस्या की अनिश्चितता और विवाद अब तक स्पष्ट नहीं है। कई दशकों तक, लेखाकार एक मास्टर बना रहा, लगातार कार्य कर रहा था, लेकिन वह जो कर रहा था उसके अर्थ में तल्लीन किए बिना; मुख्य बात प्रक्रिया की शर्तों को सही ढंग से पूरा करना है।

स्पष्टता। लेखाकार जो लिखता है उसे वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं को समझना चाहिए। यह उत्सुक है कि लेखाकार स्वयं इसे नहीं समझ सकता है। और यहाँ हम पुराने नियम को याद करते हैं: लेखक शब्दों को रखता है, और पाठक उनमें अर्थ डालता है।

Pacioli ने सुझाव दिया कि उपयोगकर्ता को चार प्रश्नों का स्पष्ट उत्तर प्राप्त करना चाहिए:

कंपनी की रिपोर्टिंग और आर्थिक जीवन के तथ्यों के पीछे कौन लोग हैं;

Ø क्या - संपत्ति और देनदारियों की एक सूची;

कब - तारीख;

कहाँ - किस स्थान पर रिपोर्टिंग की गई।

वह समझ गया कि मालिक को अपने लेखांकन को कानूनी बल देना चाहिए, और इसके लिए लेखांकन रजिस्टरों को एक विशेष ब्यूरो के साथ पंजीकृत किया जाना चाहिए, क्योंकि केवल वे दस्तावेज जो अधिकारियों से सहमत हैं, स्पष्ट हैं।

स्पष्टता, पारदर्शिता और वर्तमान समय में पैसिओली का एक अत्यंत महत्वपूर्ण नियम है, हर कोई इसके बारे में बात करता है, और जितना अधिक वे बात करते हैं, उतना ही मुश्किल होता है इसे पूरा करना। आज, स्पष्टता की मांग केवल तेज होती जा रही है, क्योंकि जटिल के बारे में बात करना सरल की तुलना में अधिक कठिन है। अविभाज्यता का तात्पर्य है कि उद्यम की संपत्ति और उसके मालिक की संपत्ति एक एकल और अविभाज्य परिसर है।

यह वाचा कई दशकों तक लेखांकन पर हावी रही, क्योंकि लेनदारों के दृष्टिकोण से, लेखांकन के मुख्य उपयोगकर्ता, यह बिल्कुल उदासीन है कि ऋण सुरक्षा क्या होगी: व्यापार उपकरण या डिनरवेयर। इस प्रकार, रिपोर्टिंग किसी अमूर्त फर्म की संपत्ति नहीं, बल्कि उसके मालिकों के मूल्यों को दिखाती है। समय के साथ प्रभाव में संयुक्त स्टॉक कंपनियोंइस वाचा को छोड़ दिया गया था, और अन्य हमारे पास आए, "एक संगठन की संपत्ति और देनदारियां इस संगठन के मालिकों की संपत्ति और देनदारियों और अन्य संगठनों की संपत्ति और देनदारियों से अलग होती हैं। लेकिन व्यवहार में, लेखाकार को लगातार गैर-पृथक्करण की समस्या का सामना करना पड़ता है, जब किसी को "या तो लागत की कीमत पर, या शुद्ध लाभ की कीमत पर", या वह सब कुछ जो सीधे कंपनी की गतिविधियों से संबंधित नहीं है, को विशेषता देना पड़ता है। , कर अधिकारी कराधान से छूट नहीं देना चाहते हैं।

द्वैत। आर्थिक जीवन के प्रत्येक तथ्य को दो बार दर्ज किया जाना चाहिए: एक खाते के डेबिट पर और दूसरे खाते के क्रेडिट पर। पैसिओली की दो अभिधारणाएँ इसका अनुसरण करती हैं:

1.) डेबिट टर्नओवर का योग हमेशा क्रेडिट टर्नओवर के योग के समान होता है;

2.) डेबिट बैलेंस का योग हमेशा क्रेडिट बैलेंस के योग के बराबर होता है।

पहले व्यापार उद्यमों पर, फिर उद्योग, परिवहन और कृषि पर इन अभिधारणाओं का बहुत बड़ा प्रभाव पड़ा।

पहले से ही मध्य उन्नीसवींमें। द्वि-प्रविष्टि बहीखाता पद्धति के विचारों और पैसिओली के अभिधारणाओं को भी समष्टि आर्थिक गणनाओं में मान्यता दी गई थी। द्वैत की वाचा की आलोचना करने के लिए बार-बार प्रयास किए गए, ट्रिपल, चौगुनी और यहां तक ​​​​कि अनुकरणीय बहीखाता पद्धति भी प्रस्तावित की गई। लेकिन उन्हें मान्यता नहीं थी, क्योंकि द्वैत वस्तुनिष्ठ स्थितियों से अनुसरण करता है: ध्यान में रखी गई वस्तु या तो बढ़ या घट सकती है, इसलिए द्वैत - यह पैसिओली का वसीयतनामा है। दोहरे लेखांकन के अलावा कोई अन्य लेखांकन नहीं हो सकता है।

लेखांकन अपने विषय के रूप में व्यावसायिक अनुबंधों की पूर्ति करता है। Luca Pacioli बिक्री के अनुबंध के बारे में बात कर रही है, या यों कहें कि इससे होने वाले लेन-देन के बारे में। समझौता प्रकृति में द्विपक्षीय है, और इसलिए यह दो बहुत महत्वपूर्ण निष्कर्ष निकालता है: किसी को भी उसकी जानकारी के बिना देनदार नहीं माना जा सकता है; उसकी सहमति के बिना किसी को भी आस्तिक नहीं माना जा सकता है।

प्रोद्भवन सिद्धांत के संबंध में ये पहली लेखा आज्ञाएं हैं। हालांकि, अतिशयोक्ति न करें: पैसिओली के लिए, माल के अधिग्रहण के अपवाद के साथ, लाभ प्राप्तियों और पैसे के भुगतान के बीच का अंतर है। एक अनुबंध के विचार से आगे बढ़ते हुए, पैसिओली अक्सर, एक गणितज्ञ के रूप में, एक विशिष्ट मामले का वर्णन नहीं करने की कोशिश करता है, लेकिन एक आर्थिक स्थिति के लिए तार्किक रूप से सभी संभावित विकल्पों को सूचीबद्ध करने के लिए, जिससे मॉडलिंग पद्धति कहलाने का रास्ता खुल जाता है। पहले से ही 20 वीं सदी में।

पर्याप्तता। मालिक द्वारा किए गए खर्च इन खर्चों से प्राप्त आय के साथ समय पर सहसंबद्ध होते हैं। लेकिन तुलना कैसे की जाती है यह एकाउंटेंट के विश्वासों और योग्यताओं पर निर्भर करता है। Pacioli के पास सामान के साथ सब कुछ है; यदि आपने एक बैच खरीदा है, तो यह खर्च नहीं है, बल्कि पूंजीकरण है, संपत्ति की संरचना में बदलाव: पैसा था, माल था। और केवल जब बिक्री से आय होती है, तभी बेचे गए लॉट को व्यय के रूप में लिखा जा सकता है, केवल तभी प्राप्त आय से व्यय उचित होते हैं, केवल इस मामले में मुख्य गतिविधि से लाभ बनता है। केवल इस मामले में लाभ होता है। हालाँकि, इसका पता लगाने के लिए, आय की तुलना खर्चों से करना आवश्यक है, लेकिन यह ऑपरेशन केवल आसान लगता है, यह पूरी तरह से इस बात पर निर्भर करता है कि लेखाकार किस पद्धति को चुनता है। इसलिए, लाभ अपने नियोक्ताओं की सफलता के बारे में केवल लेखाकार की राय है। लेखा नीति लेखाकार द्वारा अपने नियोक्ता के हित में बनाई जाती है।

सापेक्षता। लेखांकन डेटा केवल सापेक्ष है, निरपेक्ष मूल्य नहीं। लेखांकन डेटा की सापेक्षता की मुख्य समस्या इसकी वस्तुओं के स्पष्ट मूल्यांकन की असंभवता से संबंधित है। जबकि लेखांकन में केवल प्राकृतिक मूल्यों का उपयोग किया गया था, आर्थिक गतिविधियों की सफलता का आकलन करना आसान था: पहले 2 गायें थीं, फिर 5 हो गईं। लेकिन अर्थव्यवस्था विविध है और इसकी तुलना करना मुश्किल है, उदाहरण के लिए, ए भेड़ों के झुंड के साथ गायों का झुंड। केवल मौद्रिक मूल्यांकन के आगमन के साथ ही रिपोर्टिंग अवधि की शुरुआत और अंत में वित्तीय स्थिति की तुलना करना संभव हो गया। उसी समय, ऐसे परिणामों की सापेक्षता उत्पन्न हुई: संपत्ति में क्या शामिल करना है; मौद्रिक इकाइयों की क्रय शक्ति क्या है और यह समीक्षाधीन अवधि के दौरान कैसे बदली: लेखाकार ने किस पद्धति तकनीक का उपयोग किया?

पसिओली में हमें एक क्लासिक समाधान मिलता है जो कई सदियों से बन गया है। वर्तमान संचालन लागत पर दर्ज किए जाते हैं, और इन्वेंट्री के दौरान लिए गए प्राकृतिक संतुलन संभावित बिक्री मूल्य पर तय किए जाते हैं, अर्थात। पैसीओली ने आवधिक पुनर्मूल्यांकन की अनुमति दी, विशेष रूप से वर्तमान संपत्ति। इसका एक कारण है: गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों की तुलना में चालू परिसंपत्तियों का कारोबार अधिक होता है, इसलिए यह स्पष्ट है कि पूर्व का पुनर्मूल्यांकन अंतिम वित्तीय परिणाम को बाद के पुनर्मूल्यांकन की तुलना में बहुत अधिक प्रभावित करता है। यह दृष्टिकोण है, जो महान व्यावहारिकता से अलग है, जिसका संपूर्ण लेखा पद्धति पर प्रभाव पड़ता है। बेहतर अभी तक, लगभग कुछ भी नहीं आया।