ทดลองสมดุลของลูก้า ปาซิโอลี การมีส่วนร่วมของ Luca Pacioli ในการพัฒนาระบบบัญชี

ทำการแก้ไขโดยใช้วิธี "การกลับรายการสีแดง" หากให้รายการที่ไม่ถูกต้องสำหรับธุรกรรมทางธุรกิจ: วัสดุที่ปล่อยจากคลังสินค้าสู่การผลิต RUB 14,000 D 20 K 01 อธิบายว่าธุรกรรมทางธุรกิจที่ถูกต้องส่งผลต่อสกุลเงินในงบดุลอย่างไร

Dt 20 Kt 01 “-14 000”ร. (การกลับรายการสีแดงเป็นการผ่านรายการเดียวกันทุกประการ แต่มีเครื่องหมายลบ) สกุลเงินในงบดุลไม่มีการเปลี่ยนแปลง

ลูก้า ปาซิโอลี-- นักคณิตศาสตร์ชาวอิตาลี (ค.ศ. 1445--1515) เกิดใน เมืองเล็ก ๆบอร์โก ซาน เซโปลโคร ศิลปิน Piero della Francesco อาศัยอยู่ที่นี่ซึ่งมี Luca ตัวน้อยฝึกงานอยู่ ในสตูดิโอของศิลปิน Luka ได้เรียนรู้คณิตศาสตร์ซึ่งเขามีความสามารถมากกว่าการวาดภาพ เมื่ออายุ 19 ปี เขาออกจากเวิร์คช็อปและย้ายไปเวนิส ซึ่งเขาเลี้ยงดูลูกๆ ของพ่อค้าอันโตนิโอ ดิ รอมเนียซี ที่นั่นเขายังได้คุ้นเคยกับการบัญชีด้วย โดยช่วยเก็บสมุดบัญชีให้กับพ่อค้า

แนวคิดหลักที่ L. Pacioli อธิบายมีดังต่อไปนี้

1. เป็นครั้งแรกที่มีการกำหนดวัตถุประสงค์ทางบัญชีสองประการ:

การได้รับข้อมูลเกี่ยวกับสถานการณ์ "สำหรับการบัญชีควรเก็บไว้ในลักษณะที่สามารถได้รับข้อมูลทั้งหมดโดยไม่ชักช้าทั้งเกี่ยวกับหนี้สินและข้อกำหนด";

การคำนวณผลลัพธ์ทางการเงิน” เพื่อเป้าหมายของทุกคน
เป้าหมายของพ่อค้าคือการได้รับผลประโยชน์ที่ได้รับอนุญาตและเหมาะสมสำหรับการบำรุงรักษาของเขา”

2. วัตถุประสงค์ทั้งสองของการบัญชีบรรลุได้ผ่านทางบัญชีและการลงรายการสองครั้ง บัญชี- องค์ประกอบของระบบ - แสดงการจัดกลุ่มของวิธีการทางเศรษฐกิจที่เป็นเนื้อเดียวกันขององค์กรหรือแหล่งที่มาของการก่อตั้ง แต่ละบริษัทจะต้องเลือกรายการบัญชีของตนเอง ผู้ดูแลระบบจะต้องปรับบัญชีการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ในการจัดการองค์กร

ความสัมพันธ์ระหว่างบัญชีถูกเปิดเผยโดยใช้ รายการสองครั้ง. มีคำอธิบายหลายประการสำหรับชื่อนี้ นี่อาจเป็นเพราะความจริงที่ว่าที่นี่:

มีการใช้การบันทึกสองประเภท (เป็นระบบและตามลำดับเวลา)

มีการใช้การลงทะเบียนสองประเภท (การบัญชีสังเคราะห์และการวิเคราะห์)

บัญชีมีสองชุด: บัญชีทรัพย์สินและบัญชีทุน

แต่ละบัญชีมีสองส่วนเท่าๆ กัน (เดบิตและเครดิต)

ข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจใด ๆ ได้รับการลงทะเบียนสองครั้ง - โดยการเดบิตของบัญชีหนึ่งและเครดิตของอีกบัญชีหนึ่ง

มีรอบการบัญชีคู่ขนานสองรอบซึ่งสะท้อนให้เห็นโดยสมการ

โดยที่ A คือสินทรัพย์ (ประเภทของทรัพย์สิน) P - ความรับผิด (ภาระผูกพัน); K - แหล่งเงินทุนของตัวเอง)

ในการดำเนินการใดๆ บุคคลสองคนมีส่วนร่วม: คนหนึ่งให้ อีกคนรับ;

งานบัญชีเสร็จสองครั้ง - ครั้งแรก
ธุรกรรมจะถูกบันทึกและตรวจสอบแล้ว

3. L. Pacioli ได้รับสมมุติฐานสองประการที่มีชื่อของเขา:

ผลรวมของการหมุนเวียนเดบิตและเครดิตจะเหมือนกันเสมอในระบบบัญชีเดียวกัน

ผลรวมของยอดเดบิต (ยอดคงเหลือในบัญชี) จะเท่ากันกับผลรวมของยอดเครดิตในระบบบัญชีเดียวกันเสมอ

L. Pacioli ให้ความสนใจกับงบดุลซึ่งเขาตีความว่าเป็น "ยอดคงเหลือทางบัญชีที่จำเป็นในการควบคุมการผ่านรายการบัญชีที่ถูกต้อง" แต่ไม่ได้พิจารณาว่าเป็นการรายงาน เอกสาร.

L. Pacioli อธิบายรูปแบบการทำบัญชีรูปแบบแรก ๆ - ภาษาอิตาลีโบราณ (เวนิส) แบบฟอร์มภาษาอิตาลีเก่ามีการประมวลผลข้อมูลสามระดับ:

ข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจจะถูกบันทึกไว้ในหนังสือที่ระลึก (จากอนุสรณ์สถานละติน - ความทรงจำเช่นเพื่อจดบันทึกในหนังสือเพื่อเป็นของที่ระลึก) - มันแทนที่เอกสารหลักสมัยใหม่

ตามอนุสรณ์สถานนักบัญชีจัดทำรายการบัญชี (รายการ) ในวารสาร - ตอนนี้เรียกว่าวารสารการลงทะเบียน (บันทึกตามลำดับเวลา)

บันทึกข้อเท็จจริงจะถูกจัดกลุ่มตามเนื้อหาทางเศรษฐกิจในบัญชีแยกประเภททั่วไป (บันทึกอย่างเป็นระบบ)

ข้อเสียเปรียบหลักของรูปแบบการบัญชีภาษาอิตาลีแบบเก่าก็คือ บัญชีไม่ได้แบ่งเป็นสังเคราะห์และวิเคราะห์ บัญชีทั้งหมดในความเป็นจริงเป็นการวิเคราะห์ ดังนั้นระบบบัญชีจึงยุ่งยากและต้องใช้แรงงานมาก

6. L. Pacioli พิจารณาปัญหาของการประเมินมูลค่าทรัพย์สินและปกป้องหลักการของการประเมินราคาในราคาทุน (ต้นทุนจริงของการได้มาหรือการสร้าง) เขากล่าวว่า: “การประเมินต้องไม่ต่ำกว่าต้นทุนจริง เนื่องจากควรกระตุ้นการขายสินค้าในราคาที่สูง” ดังนั้น Pacioli จึงไม่อนุญาตให้มีการประเมินมูลค่าในราคาตลาดปัจจุบัน

7. L. Pacioli อธิบายปัญหาของการบัญชีสำหรับธุรกรรมสกุลเงิน ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับการเปลี่ยนแปลงของอัตราแลกเปลี่ยน เขาตั้งปัญหา: วิธีแปลงหน่วยการเงินหนึ่งเป็นอีกหน่วยหนึ่ง และวิธีสะท้อนกำไรจากธุรกรรมการแลกเปลี่ยนสกุลเงิน เขาแก้ไขปัญหาเหล่านี้ด้วยวิธีต่อไปนี้: เขาเผยแพร่ตารางการแปลงสกุลเงินต่างๆ การคำนวณผลต่างของอัตราแลกเปลี่ยนใหม่ตามที่ Pacioli เชื่อนั้น ไม่จำเป็นต้องสะท้อนในการบัญชี

แอล. ปาซิโอลีเชื่อว่าไม่ใช่องค์กรธุรกิจเดียวอย่างที่พวกเขาพูดกันในตอนนี้จะสามารถทำให้เป็นลูกหนี้ได้หากไม่ได้รับความยินยอมจากเขา ดังนั้นเขาจึงเชื่อว่าสินค้าจะถือว่าขายได้หลังจากชำระเงินแล้วเท่านั้น

ในหนังสือ “Divine Proportions” เขานำเสนออัตราส่วนที่เหมาะสม เช่น อัตราส่วนภาษีและกำไร กำไรและทุน มูลค่าการซื้อขายและสินค้าคงคลัง ซึ่งทำให้การบัญชีมีภาพรวมที่สมบูรณ์

คำสอนของ Pacioli เรื่องปัจจัยมนุษย์ใน กิจกรรมทางเศรษฐกิจโดยทั่วไปและการบัญชีโดยเฉพาะได้วางรากฐานของจรรยาบรรณทางธุรกิจในสมัยนั้น ผู้เขียนเชื่อว่าการบัญชีเป็นเรื่องของคนซื่อสัตย์และมีความสามารถ

ตั้งแต่การรับหนี้ไปจนถึงการบัญชีแบบดิกราฟิค

ข้อความที่ว่าการใช้รายการคู่เพื่อจุดประสงค์ในการบัญชีสำหรับทรัพย์สินที่มีลักษณะเชิงปริมาณต่างกันนั้นเกิดขึ้นได้หลังจากการประดิษฐ์เครื่องวัดต้นทุนเดียว (หลัง แต่ไม่พร้อมกัน) แทบไม่ต้องมีการพิสูจน์เลย ในความเข้าใจสมัยใหม่ การวัดมูลค่าซึ่งเทียบเท่ากับการบัญชีสากลก็คือเงิน คำถามอีกข้อหนึ่งก็คือ อะไรกันแน่ที่ทำหน้าที่เป็นเงินในยุคประวัติศาสตร์ที่แตกต่างกัน เพราะเป็นไปได้มากว่าการปฏิวัติทางบัญชีดังกล่าวเกิดจากการปรากฏของเงินที่นำเสนอในรูปของเหรียญโลหะ และคำถามที่แตกต่างไปจากเดิมอย่างสิ้นเชิง: ตัวเงินเองหรือความสัมพันธ์บางประเภทระหว่างผู้คน (หรือแม้แต่ความสัมพันธ์ระหว่างบุคคลกับธุรกิจของเขา) 1 กลายเป็นตัวเร่งในการปรับปรุงการบัญชี แต่ความจริงที่ว่าการบัญชีงบดุลนั้นคิดไม่ถึงโดยไม่มีค่าใช้จ่ายเพียงครั้งเดียว เมตรเถียงไม่ได้

เราสามารถตกลงกันว่าในช่วงเวลาที่มีเพียงเครื่องวัดธรรมชาติเท่านั้น การบัญชีเชิงพาณิชย์ที่ง่ายที่สุดสำหรับทรัพย์สินและผลการใช้งานยังคงเป็นไปได้ แน่นอนว่า โดยมีเงื่อนไขว่าผลลัพธ์จะแสดงโดยการเพิ่มขึ้น/การสูญเสียทรัพย์สินในหน่วยธรรมชาติหลังจากการคำนวณใหม่ (สินค้าคงคลัง) ของหน่วยที่มีอยู่ แต่นี่ยังไม่ใช่การบัญชีรายได้และค่าใช้จ่าย แนวคิดของ "รายได้" และ "ค่าใช้จ่าย" ไม่สามารถปรากฏได้หากไม่มีเครื่องวัดการเงินแม้ว่าจะสามารถทำได้ดี (และในสมัยของเราอย่างที่เรารู้สามารถทำได้) ดำรงอยู่ได้โดยไม่ต้องเข้าสองครั้ง ในทำนองเดียวกันโดยไม่ต้องเข้าสองครั้ง แต่หากมีเครื่องวัดการเงินก็เป็นไปได้ที่จะกำหนดผลลัพธ์ซึ่งแสดงโดยไม่ได้แสดงโดยการเพิ่มขึ้นของความมั่งคั่งในหน่วยธรรมชาติ แต่โดยหมวดหมู่ทางอ้อมเช่นกำไร

เหรียญเงินสดตามที่นักประวัติศาสตร์แนะนำ ปรากฏตัวครั้งแรกใน กรีกโบราณในศตวรรษที่ 7 ก่อนคริสต์ศักราช จ. ขวดแรก - อาหาร - ก็ปรากฏอยู่ที่นั่นด้วย พวกเขาบอกว่าทุกอย่างเริ่มต้นด้วยโต๊ะ (อาหาร) ซึ่งมีคนรับแลกเงินทาสนั่ง 2 ทำงานแลกเงินให้พ่อค้าที่มาเยี่ยม

มีหลักฐานของระบบการบัญชีธนาคารกรีกโบราณที่ได้รับการพัฒนาอย่างเป็นธรรมโดยเฉพาะอย่างยิ่งการบัญชีที่ไม่ใช่เงินสดการบัญชีสำหรับการออกสินเชื่อพร้อมดอกเบี้ยและการบัญชีสำหรับการชำระหนี้ของธนาคารกับลูกค้าและระหว่างลูกค้า (การโอนเงินของลูกค้าตามคำแนะนำ - “แผนภาพ”) รายการในแต่ละบัญชีถูกกำหนดให้เป็นบันทึกรายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับบัญชีนั้น จากมุมมองของธนาคาร บัญชีลูกค้าถูกเรียกว่า "อัตราส่วน" หากมีการเติมเต็มจะเรียกว่ารายได้ (ในแง่สมัยใหม่นี่คือด้านเครดิตของบัญชีลูกค้า) หากเงินในบัญชีลดลงจะเรียกว่าค่าใช้จ่าย (ในแง่สมัยใหม่นี่คือด้านเดบิตของดังกล่าว บัญชี).

โรมพิชิตกรีซและด้วยเหตุนี้ บันทึกการธนาคารตกเป็นของชาวโรมันพร้อมกับถ้วยรางวัลอื่น ๆ ตามเงื่อนไข "ปันส่วน" ของบัญชี มาและ การบริโภคถูกแทนที่ด้วยเงื่อนไข เดบิต(“เขาต้อง”) และ เครดิต("เขามี"). การเปลี่ยนแปลงนี้กลายเป็นความเด็ดขาดและเป็นแรงผลักดันใหม่ในการพัฒนาการบัญชี ลูกค้าและธนาคาร เริ่มทำหน้าที่เป็นเจ้าหนี้ (ผู้ดูแลทรัพย์สิน) และลูกหนี้ (ลูกหนี้) ขึ้นอยู่กับสถานการณ์ เงินในฐานะวัตถุทางบัญชีที่รวมเข้ากับบัญชีปัจจุบัน 3 และเมื่อเทียบกับพื้นหลังของการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ การบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายไม่ดูเป็นมืออาชีพอีกต่อไป นอกจากนี้ ชาวโรมันยังทำให้การบัญชีเชื่อถือได้ตามกฎหมายอีกด้วย จักรวรรดิโรมันล่มสลาย แต่ประเพณีการบัญชีของโรมันได้สืบทอดไปสู่อิตาลีในยุคกลาง

ดังนั้นตามเวอร์ชันใดเวอร์ชันหนึ่งซึ่งตามมาโดยนักวิจัยเกี่ยวกับประวัติศาสตร์การบัญชีและผู้เขียนบทความนี้เห็นด้วยอย่างยิ่ง การบัญชีในแง่มุมคู่จึงเป็นไปได้เมื่อมีความสัมพันธ์ด้านเครดิตเกิดขึ้น คำถามอีกข้อหนึ่งคือความสัมพันธ์ดังกล่าวเกิดขึ้นมานานแล้ว แน่นอนว่าก่อนที่จะมีการประดิษฐ์เครื่องวัดต้นทุนเพียงเครื่องเดียว ดังนั้น ชาวอินเดียนอกจากจะให้ตัวเลขโลกที่ปัจจุบันเรียกว่า "อารบิก" แล้ว (เนื่องจากชาวอาหรับเป็นผู้แนะนำระบบตัวเลขของอินเดียให้กับยุโรป) จึงได้นำแนวคิดเรื่องศูนย์มาใช้แล้ว พวกเขายังนำแนวคิดเรื่องจำนวนลบมาใช้เพื่อกำหนดอีกด้วย หนี้. และนี่อาจกล่าวได้ว่าเป็นการบัญชี

อ้างอิง.นักประวัติศาสตร์พบว่าการใช้จำนวนลบเร็วที่สุดในพรหมคุปต์ (ประมาณปี 598 - 665) โดยเฉพาะในงานกวีนิพนธ์เรื่อง “การค้นพบจักรวาล” (พรหม-สภูตะ-สิทธันตะ) ประกอบด้วย 25 บท สองบทอุทิศไว้ สำหรับคณิตศาสตร์ ส่วนที่เหลืออีก 23 รายการอยู่ในดาราศาสตร์ งานของพรหมคุปต์ชิ้นนี้เข้ามาสู่ยุโรปผ่านทางชาวอาหรับซึ่งมีอาณาเขตในช่วงศตวรรษที่ 7 - 8 ขยายจากชายฝั่งมหาสมุทรแอตแลนติกไปจนถึงอินเดียและจีน (อาหรับคอลีฟะฮ์) ผลงานของ Brahmagupta ถูกนำโดยนักคณิตศาสตร์ชาวอาหรับ al-Khwarizmi เป็นพื้นฐานในการเขียนหนังสือ Al-jabr wa-l-muqabala (การเติมเต็มและการเผชิญหน้า) ซึ่งเป็นชื่อที่ทำให้ชื่อสมัยใหม่ พีชคณิต. การเติมเต็มและการต่อต้าน... ทำไมไม่ลองพิจารณารากเหง้าของแนวคิดการบัญชีในพีชคณิตดู รายการสองครั้งหรือแม้กระทั่ง สมดุล? ท้ายที่สุดแล้วนี่เป็นเพียงคำพูดในภายหลังเท่านั้น สมดุลเริ่มมีความหมาย ตาชั่งแต่มีรากศัพท์ของคำนี้อยู่ ความยุติธรรม.

ดังนั้น สำหรับการสะท้อนแยกต่างหากของการดำเนินการใดๆ ที่มีค่าประเภทเดียวในลักษณะคู่ เครื่องวัดธรรมชาติซึ่งเป็นเรื่องปกติในการวัดค่าประเภทนี้ก็เพียงพอแล้ว ( บวก- ได้รับ, ลบ- ให้; หรือ: ลบ - เป็นหนี้ บวก - ชำระหนี้) แต่เพื่อสะท้อนธุรกรรมที่มีมูลค่าต่างกัน จำเป็นต้องใช้เครื่องวัดต้นทุนเพียงอันเดียว แต่ถึงกระนั้นก็ยังไม่เพียงพอที่จะจัดทำงบดุลเป็นรายงานขั้นสุดท้าย ในการจัดทำงบดุลชุดเดียวสำหรับกลุ่มมูลค่าทั้งหมดที่เป็นของคน ๆ เดียว (กลุ่มบุคคล) จำเป็นต้องสร้างบัญชีของเจ้าของซึ่งเป็นบัญชีเดียวกับที่ปรากฏในภายหลังภายใต้ชื่อ "ทุน"

เป็นการเกิดขึ้นของบัญชีพิเศษเช่นบัญชีทุนที่เกิดขึ้น การบัญชีแบบดิจิตัลซึ่งต่อมาได้กลายเป็นกระบวนทัศน์การบัญชีที่แพร่หลายที่สุดซึ่งต่อมาได้ถูกแทนที่ด้วย วันนี้อันใหม่ไม่เคยมาถึง เธอถูกนำหน้าด้วย ยูนิกราฟิกและ สำนักงาน. แม่นยำยิ่งขึ้นการบัญชีแบบ Cameral ซึ่งเกิดขึ้นจากความต้องการการบัญชีสำหรับเหรียญการเงินนั้นเกิดขึ้นในส่วนลึกของการบัญชีแบบเดียวโอนไปยังการบัญชีแบบ Digraphic ได้สำเร็จและดูเหมือนว่าจะไม่สูญเสียพื้นที่ในศตวรรษที่ 21 เริ่มต้นตั้งแต่ศตวรรษที่ 14 - 15 และจนถึงขณะนี้ทุกอย่าง กระบวนทัศน์การบัญชีสามประการดำรงอยู่คู่ขนานกันต่อไป

วิธีการบัญชีแบบเวนิสไม่ใช่วิธีที่ดีที่สุด แต่เป็นวิธีที่ง่ายที่สุด

มันไม่ใช่ข้อเท็จจริงเลย บัญชีทุนดังนั้นการบัญชีแบบดิกราฟิคจึงปรากฏเฉพาะในศตวรรษที่ 14 เท่านั้น เพียงแต่ยังไม่พบหลักฐานที่เป็นลายลักษณ์อักษรก่อนหน้านี้ นักประวัติศาสตร์วิเคราะห์เฉพาะสิ่งที่มีชีวิตรอดมาจนถึงทุกวันนี้

เมื่อพูดถึงหลักฐานที่เป็นลายลักษณ์อักษร จำเป็นต้องแยกแนวคิดออกเป็น 2 ประการ คือ หลักฐานที่เป็นลายลักษณ์อักษรของการบัญชีเชิงปฏิบัติและคู่มือการบัญชีที่เป็นลายลักษณ์อักษร คู่มือที่เป็นลายลักษณ์อักษรฉบับแรกเกี่ยวกับการบัญชีถือเป็นบทความเกี่ยวกับบัญชีและบันทึกของ Luca Pacioli แต่สิ่งนี้ไม่เป็นความจริงทั้งหมด เนื่องจากนานมาแล้ว (35 ปี) ก่อนการตีพิมพ์บทความของ Pacioli ในปี 1458 มีการเขียนบทความอีกฉบับหนึ่ง: "การค้าขายและพ่อค้าที่สมบูรณ์แบบ". ผู้เขียนคือ เบเนเดตโต โกตรูกลี (ชื่อจริงของผู้เขียนคือ Benko Kotrulievich ซึ่งตามที่นักประวัติศาสตร์ชาวรัสเซีย Golenishchev-Kutuzov ระบุถึงต้นกำเนิดสลาฟของหนึ่งใน "บรรพบุรุษ" ของการบัญชีสมัยใหม่) แต่โชคชะตากำหนดว่างานของ Cotruglia นี้สามารถตีพิมพ์ได้เป็นครั้งแรก เฉพาะในปี ค.ศ. 1573 เกือบหนึ่งร้อยปีหลังจากการตีพิมพ์บทความเรื่องบัญชีและบันทึก

ทั้งบทความของ Pacioli และบทความของ Cotruglia ก่อให้เกิดสมมติฐานว่ามีการใช้อย่างแพร่หลายในขณะนั้น วิธีการทำบัญชีที่ง่ายที่สุด - Venetian. อย่างไรก็ตาม นี่ไม่ได้หมายความว่าไม่มีวิธีอื่นอยู่ อีกประการหนึ่งคือหลักฐานที่เป็นลายลักษณ์อักษรน้อยมากได้รับการเก็บรักษาไว้เกี่ยวกับพวกเขา หรือบางทีพวกเขาอาจจะรอดชีวิตมาได้ แต่เนื่องจากความซับซ้อนอย่างมากเมื่อเทียบกับวิธีเวนิส วิธีการเหล่านี้จึงไม่กลายเป็นเป้าหมายของการศึกษาอย่างใกล้ชิดโดยนักประวัติศาสตร์ อาจเป็นไปได้ค่อนข้างมากว่าในศตวรรษที่ 14 - 15 ซึ่งเป็นช่วงเวลาที่การเกิดขึ้นของการทำบัญชีดังกล่าวได้รับการให้เครดิต วิธีการหนึ่งเกิดขึ้นซึ่งเป็นเพียงรูปแบบที่แตกต่างกันไป - วิธีแบบเวนิส วิธีการบัญชีอื่น ๆ ทั้งหมดที่ใช้วิธี double entry ดูเหมือนจะมีมานานแล้วก่อนหน้านี้ และตามที่นักวิจัยบางคนให้การเป็นพยานนั้น ได้รับการพัฒนาค่อนข้างมากในศตวรรษที่ 14 ยิ่งไปกว่านั้น มากจนคนจำนวนมากไม่สามารถเข้าถึงได้เพื่อการศึกษาอิสระและจำเป็นต้องทำให้เข้าใจง่าย วิธีเวนิสกลายเป็นวิธีที่ง่ายขึ้น

วิธีการบัญชีอื่นที่เร็วกว่า Venetian คือ: ฟลอเรนซ์ (หรือที่รู้จักในชื่อทัสคานี), Genoese ก็ใช้หลักการของการเข้าสองครั้งเช่นกัน และตามที่นักวิจัยให้การเป็นพยาน 4 วิธีเหล่านี้มีความก้าวหน้ากว่ามาก มากเสียจนนักบัญชีสมัยใหม่ที่กำลังศึกษาเช่นวิธีการแบบฟลอเรนซ์สามารถค้นหาที่มาของผลลัพธ์ทางการเงินการแบ่งตามประเภทของกิจกรรมและแม้แต่การจัดทำงบการเงิน หลักฐานนี้มีขึ้นตั้งแต่ศตวรรษที่ 14 โดยเฉพาะอย่างยิ่ง หลักฐานที่ชัดเจนของการทำบัญชีแบบเข้าสองครั้งตั้งแต่ปี 1340 พบในบันทึกของเทศบาลเมืองเจนัว 5 หนังสือของชุมชน Genoese ได้รับการเก็บรักษาไว้อย่างสมบูรณ์จนถึงทุกวันนี้ ก่อนหน้านี้ ในช่วงปลายศตวรรษที่ 13 หนังสือของพ่อค้าในสำนักการค้าและการเงินของ Bardi และ Peruzzi ได้บันทึกการใช้หลักการรายการคู่ในการบัญชีรายรับและรายจ่าย

F. Melis นักประวัติศาสตร์การบัญชีที่มีอำนาจมากที่สุดคนหนึ่งอ้างว่าตามกฎของการเข้าสองครั้งหนังสือของ บริษัท Florentine Rinieri Fini ในปี 1296 และ Farolfi ในปี 1299 ถูกเก็บไว้ แต่หนังสือเหล่านี้รอดชีวิตมาได้เพียงบางส่วนจนถึงทุกวันนี้ 6 . การจัดระบบบัญชีใน บริษัท เหล่านี้ทำให้สามารถย้ายไปที่แผนกแรงงานของพนักงานบัญชีได้ (สมุดเงินสดถูกแยกออกจากสมุดรายวัน แต่เชื่อกันว่าแผนกดังกล่าวถูกเสนอครั้งแรกในปี พ.ศ. 2317 โดย F. Helwig เท่านั้น) . น่าแปลกที่หนังสือของ Farolfi มีตัวอย่างการกระจายค่าใช้จ่ายตามช่วงเวลา นี่หมายถึงยอดรวมของ 16 ปอนด์ที่จ่ายล่วงหน้าเป็นเวลา 4 ปีสำหรับการเช่าบ้าน: "เมื่อสิ้นปีแรก 4 ปอนด์ถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายปัจจุบัน และยอดคงเหลือ 12 ปอนด์ก็ยังคงอยู่ในบัญชีดังนี้ ค่าใช้จ่ายในอนาคตที่จะต้องจ่ายคืนหลังจากนั้น วิธีการบัญชีแบบเดียวกันนี้ใช้กับค่าเช่าแบบจ่ายล่วงหน้าสำหรับค่าเช่าร้านค้า” 7 สิ่งเหล่านี้และส่วนอื่น ๆ ของเอกสารสำคัญทางบัญชีของ Farolfi ที่ยังคงอยู่มาจนถึงทุกวันนี้ บ่งชี้ว่าการบัญชีของ Farolfi นั้นเหนือกว่าการบัญชีที่ Luca Pacioli อธิบายไว้อย่างมากเกือบสองศตวรรษต่อมา จริงอยู่ จากเศษหนังสือของ Fini และ Farolfi ที่ยังมีชีวิตอยู่ ไม่พบว่ามีการรวบรวมรายงานในบริษัทเหล่านี้หรือไม่ แต่เนื่องจากบริษัทอื่นในฟลอเรนซ์ได้รายงานไปแล้ว จึงมีเหตุผลบางประการที่เชื่อได้ว่าบริษัทของ Fini และ Farolfi ก็ไม่มีข้อยกเว้น สิ่งเดียวกันนี้ไม่สามารถพูดได้เกี่ยวกับวิธีการแบบเวนิส

วิธีเวนิสไม่ได้กำหนดขั้นตอนการรายงานใดๆ และเนื่องจากความเรียบง่าย จึงแพร่หลายในหมู่บริษัทการค้าขนาดเล็กและขนาดกลาง และพร้อมด้วยคณิตศาสตร์ แม้กระทั่งก่อนที่จะตีพิมพ์บทความของ Pacioli เขาก็ได้รับการสอนในโรงเรียนพาณิชย์ในหลายเมืองทางตอนเหนือ อิตาลี. “ ในหนังสือของบริษัท Bene ปี 1365 มีรายการรับรองค่าใช้จ่ายในการศึกษาการทำบัญชีโดยลูกชายของหนึ่งในสมาชิกบริษัทภายใต้การแนะนำของอาจารย์ผู้มีชื่อเสียงในขณะนั้น Calderini ในโบโลญญา” 8

มีหลักฐานว่าในศตวรรษที่ 14 การฝึกอบรมการทำบัญชีแพร่หลาย: “ฟลอเรนซ์ได้จัดการศึกษาทางโลกมาตั้งแต่ศตวรรษที่ 14 ตามคำกล่าวของวิลลานีในปี 1340 โรงเรียนประถมศึกษาเด็กเด็กชายและเด็กหญิงจำนวน 8 ถึง 10,000 คนศึกษาการอ่านออกเขียนได้ (เมืองในเวลานั้นมีประชากรน้อยกว่า 100,000 คน)... จากเด็ก 8 - 10,000 คนเหล่านี้ 1,000 - 1,200 คนแล้วไปโรงเรียนระดับสูงกว่าที่สร้างขึ้นโดยเฉพาะสำหรับ พ่อค้าในอนาคต เด็กอยู่ที่นั่นจนกระทั่งอายุ 15 ปี กำลังศึกษาเลขคณิตและทำบัญชี หลังจากจบหลักสูตรทางเทคนิคเหล่านี้แล้ว เขาก็สามารถเก็บสมุดบัญชีของเขาไว้ ซึ่งเราจะผ่านได้ในวันนี้” 9.

ควรสังเกตว่าข้อความข้างต้นจากหนังสือของนักประวัติศาสตร์ชาวฝรั่งเศส Fernand Braudel ไม่เกี่ยวกับเวนิส แต่เกี่ยวกับฟลอเรนซ์ ตามที่เอกสารเป็นพยาน (ดูด้านล่างเกี่ยวกับรายงานของ Datini) วิธีการบัญชีของ Florentine ไม่ได้แตกต่างจากวิธีการบัญชีสมัยใหม่โดยพื้นฐาน ใครจะสงสัยว่าสิ่งนี้เกิดขึ้นได้อย่างไรในศตวรรษที่ 14 ระดับสูงความรู้ด้านการบัญชีและเหตุใดโรงเรียนที่จะฝึกอบรมพ่อค้าในอนาคตจึงได้รับความนิยมมาก แต่ก็ไม่น่าแปลกใจที่ยุคเรอเนซองส์ซึ่งต่อมาเข้ามาแทนที่ยุคกลาง ไม่ได้ถือกำเนิดในโรม แต่เกิดในฟลอเรนซ์อย่างแม่นยำ และอีกหลายแห่ง คนที่ยิ่งใหญ่ที่สุดในยุคนี้คือเมืองฟลอเรนซ์ ก่อนหน้านี้ฟลอเรนซ์เป็นหนึ่งในเมืองที่เจริญรุ่งเรืองที่สุดในอิตาลีและในบรรดาสาธารณรัฐในเมืองทัสคานีซึ่งเป็นเมืองที่เจริญรุ่งเรืองที่สุด - พ่อค้าผู้ผลิตนายธนาคารและด้วยเหตุนี้การบัญชีจึงมีส่วนช่วยในเรื่องนี้

ต้องขอบคุณนายธนาคารและพ่อค้าชาวฟลอเรนซ์ผู้โด่งดัง Francesco di Marco Datini (1335 - 1410) ผู้ร่วมสมัยได้รับสิ่งที่หายากล้ำค่า: เอกสารทางบัญชีในช่วงหลายปีที่ผ่านมารวมถึงหนังสือบัญชีมากกว่า 500 เล่มและเอกสารหลักหลายแสนฉบับซึ่งกลายเป็นเป้าหมายของการศึกษา นักวิจัยหลายคนเกี่ยวกับประวัติศาสตร์การบัญชี ได้แก่ เวอร์ชันฟลอเรนซ์

สาขากลางของ Francesco di Marco Datini & Co. ตั้งอยู่ในฟลอเรนซ์ ส่วนอีก 6 สาขาอยู่ในเวนิส เจนัว อาวิญง บาร์เซโลนา บาเลนเซีย และมายอร์กา บริษัท ไม่เพียงดำเนินธุรกิจการค้าเท่านั้น แต่ยังดำเนินกิจกรรมด้านการธนาคารด้วยและในสาขากลาง นอกจากนี้ยังได้ก่อตั้งการผลิตผ้าจากขนสัตว์อังกฤษอีกด้วย ทุกสาขาเป็นประจำ (แม้ว่าจะไม่ใช่รายปี) รายงานต่อฝ่ายบริหารของบริษัทเกี่ยวกับผลกิจกรรมของพวกเขา การรายงานประกอบด้วยงบดุลและสิ่งที่เรียกว่า บัญชี (รายงาน) ของผลกำไรและขาดทุน สิ่งสำคัญคือรายงานเหล่านี้สอดคล้องกันอย่างสมบูรณ์ Francesco di Marco Datini ระมัดระวังอย่างมากเกี่ยวกับการทำบัญชีของเขา ถึงขนาดไม่มีทายาทก็มอบทรัพย์สมบัติมหาศาลตามพินัยกรรมของเขา องค์กรการกุศล Ceppo de Poveri กำหนดเงื่อนไขเพียงข้อเดียว: ดำเนินการตามขั้นตอนที่เขาใช้ในการรักษาสมุดบัญชีต่อไป พินัยกรรมของผู้ทำพินัยกรรมยังคงดำเนินไปอย่างเคร่งครัดจนถึงทุกวันนี้ องค์กร Ceppo de Poveri อยู่รอดมาจนถึงทุกวันนี้และยังคงดำรงอยู่ได้อย่างประสบความสำเร็จ และเอกสารทางบัญชีของ Datini ยังคงถูกจัดเก็บไว้ในของเขา พระราชวังเก่าซึ่งเป็นวัตถุแห่งการศึกษาของนักประวัติศาสตร์

สิ่งพิมพ์จำนวนมากโดยนักวิจัยในประวัติศาสตร์การบัญชี (โดยเฉพาะ Raymond de Roover 10) ให้คำอธิบายเกี่ยวกับหนังสือของบริษัท Florentine และรายงานตัวอย่าง งบดุลของสาขาบาร์เซโลนาของ บริษัท Datini สำหรับวันที่ 31 มกราคม 1399 และ "บัญชีกำไรและขาดทุน" สำหรับรอบระยะเวลา 11 กรกฎาคม 1397 - 31 มกราคม 1399 เป็นที่รู้จักกันดีสำหรับทุกคนที่สนใจในประวัติศาสตร์ของการพัฒนาการบัญชี .

เช่นเดียวกับบัญชีสมัยใหม่ งบดุลของ Datini ในบาร์เซโลนาประกอบด้วยส่วนต่างๆ และส่วนต่างๆ นั้นเป็นรายการบัญชี มีบทความ "ค่าใช้จ่ายสำหรับปีอนาคต" (อะนาล็อกโดยตรงของ "ค่าใช้จ่ายสำหรับงวดอนาคต" สมัยใหม่) รวมถึง "สำรองภาษีที่ค้างชำระ" อย่างหลังอาจเป็นไปได้ว่านักบัญชีของ Datini ทราบถึงวิธีการคงค้าง (โดยที่จำนวนเงินที่ยังไม่ได้ชำระจะถูกบันทึกเป็นค่าใช้จ่ายสำหรับงวดที่เกี่ยวข้องกับค่าใช้จ่ายเหล่านี้) งบกำไรขาดทุน (บัญชี) ในส่วนค่าใช้จ่ายประกอบด้วยรายการ "ค่าเสื่อมราคา" (หลายคนเชื่อว่าค่าเสื่อมราคาเป็นสิ่งประดิษฐ์ของศตวรรษที่ 19 และถูกกล่าวหาว่าผู้เขียนเป็นภาษาอังกฤษ) และในส่วนของรายได้ ประกอบด้วย 3 รายการ ได้แก่ กำไรจากการซื้อขาย กำไรจากธุรกรรมเงินตราต่างประเทศ 11 และมูลค่าหมุนเวียนเครดิตจากต้นทุนการซื้อขาย เห็นได้ชัดว่ารายการสุดท้ายคือการหมุนเวียนของรายการแก้ไขในบัญชีค่าใช้จ่ายในทิศทางที่ลดลงซึ่งในตัวมันเองหมายถึงการเพิ่มขึ้นของรายได้ ที่น่าสนใจคือส่วนของรายได้ไม่ได้เรียกว่า “รายได้” หรือ “รายได้” ตามธรรมเนียมในยุคของเรา แต่เป็น “กำไรขั้นต้น” ตามด้วยรายการค่าใช้จ่ายลบออกจาก “ยอดรวม” ทำให้ได้กำไรสุทธิ

โดยทั่วไป หากหัวข้อ "สังหาริมทรัพย์" ไม่ได้รวมบทความ "มาร์ธา ทาสของเรา" (มูลค่าตามบัญชีของทาสคือ 30 ปอนด์ในสกุลเงินบาร์เซโลนา) ก็ยากที่จะเชื่อว่ายอดคงเหลือนี้มีอายุย้อนไปถึงปี 1399 . ท้ายที่สุดแล้ว ค่าเสื่อมราคา ทุนสำรอง และค่าใช้จ่ายในปีต่อๆ ไป - แนวคิดทางบัญชีเหล่านี้มักเกี่ยวข้องกับศตวรรษที่ 19 - 20

นอกจากนี้รายงานของ Datini (รวมถึงรายงานของ บริษัท ฟลอเรนซ์อื่น ๆ ) แสดงให้เห็นถึงการปฏิบัติตามหลักการอิสระที่รู้จักกันดีในปัจจุบัน - ไม่มีของใช้ในครัวเรือนของเจ้าของและนี่เป็นการละทิ้งเชิงคุณภาพอย่างจริงจังจากวิธีการแบบเวนิสที่อธิบายโดย Pacioli หนึ่งร้อยปีต่อมา ดังที่คุณทราบผู้เขียนบทความเกี่ยวกับบัญชีและบันทึกได้รวมทรัพย์สินในครัวเรือนทั้งหมดไว้ในสินค้าคงคลังและดังนั้นจึงอยู่ในเมืองหลวงของธุรกิจการค้า (องค์กร)

ในเวลาเดียวกัน พูดได้อย่างปลอดภัยว่าการบัญชีระดับสูงเช่นนี้ไม่สามารถสร้างขึ้นได้ในชั่วข้ามคืน และแน่นอนว่า แม้แต่นักบัญชีที่ฉลาดที่สุดของบริษัท Datini ก็ไม่สามารถคิดขึ้นมาได้ ไม่ต้องสงสัยเลยว่านักบัญชีของบริษัทนี้เป็นคนที่มีคุณสมบัติสูง แต่พวกเขาก็มีคุณสมบัติจากด้านข้างอย่างแน่นอน ในสภาวะขององค์กรขนาดใหญ่ที่ดำเนินงานอย่างต่อเนื่องเช่นบริษัท Datini เป็นไปได้ที่จะใช้ระบบที่ได้รับการทดสอบในทางปฏิบัติแล้วเท่านั้น และด้วยความช่วยเหลือจากผู้เชี่ยวชาญที่รู้จักระบบนี้เป็นอย่างดี

ประวัติศาสตร์ได้รวบรวมหลักฐานอื่นๆ มากมายที่ยืนยันความรู้ของพ่อค้าในยุคกลางและโดยเฉพาะอย่างยิ่งนายธนาคารเกี่ยวกับพื้นฐาน (และไม่เพียงแต่พื้นฐานเท่านั้น แต่ยังรวมถึงรายละเอียดปลีกย่อยด้วย) ของสิ่งที่เราเรียกว่าการบัญชีในปัจจุบัน แต่ข้อเท็จจริงเหล่านี้ที่นำเสนอที่นี่ช่วยให้เราสรุปได้ว่าไม่เพียงแต่ก่อน Pacioli เท่านั้น แต่ยังก่อน Farolfi อีกด้วย ยังมีคู่มือที่เป็นลายลักษณ์อักษรเกี่ยวกับการทำบัญชีอีกด้วย เพราะมันเป็นไปไม่ได้ที่จะได้รับเช่นเดียวกับการถ่ายทอด (อย่าพูดว่า "ประดิษฐ์") ความรู้ในระดับเดียวกับที่พบในหนังสือบัญชียุคกลางและรายงานด้วยวาจาเท่านั้น ท้ายที่สุดแล้ว การบัญชีไม่ใช่วิทยาศาสตร์เกี่ยวกับการแกะสลักหม้อ และหากนักประวัติศาสตร์ยังไม่พบคู่มือที่เป็นลายลักษณ์อักษรเหล่านี้ก็ไม่ได้หมายความว่าไม่มีอยู่เลย

จุดเริ่มต้นอยู่ที่ไหน?

เมื่อพูดถึงวิทยาศาสตร์ใดๆ เราไม่เคยถามคำถามโง่ๆ ว่าใครเป็นคนคิดค้นมันขึ้นมา? เช่นเดียวกับที่เราไม่เคยคิดเลยว่าวิทยาศาสตร์สามารถเกิดขึ้นได้โดยฉับพลัน และทันทีที่การบัญชีมีความเกี่ยวข้องทันทีกับอิตาลีในยุคกลาง - เวลาและสถานที่กำเนิดที่ควรจะเป็น อาจไม่มีตำนานที่ฝังรากลึกไปกว่านี้อีกแล้ว เรามาลองปัดเป่ามันกันเถอะ ผู้ที่ไม่ต้องการแยกจากกัน (ยังคงสวยงามอยู่!) แนะนำว่าอย่าอ่านทุกสิ่งที่เขียนไว้ที่นี่ หรือพยายามตอบคำถามเพียงข้อเดียว และหากไม่พบ ให้เข้าร่วม "ผู้สงสัย"

การบัญชีสมัยใหม่แทบจะเกิดขึ้นได้ในอิตาลีตอนเหนือของศตวรรษที่ 13 ได้อย่างไร (หลัง "ศตวรรษแห่งความมืดมน": สงครามที่เหน็ดเหนื่อยและโรคระบาดร้ายแรง หลายร้อยปีที่วิทยาศาสตร์ทั้งหมด ซึ่งจริงๆ แล้วคือลัทธินักวิชาการ มุ่งเป้าไปที่การตอบสนองความต้องการของนักบวช!) ถ้านวัตกรรมทั้งหมดในยุคนั้น เช่น เข็มทิศ ดินปืน กระดาษ ระบบทศนิยม พีชคณิต และแม้กระทั่งการพิมพ์ ถูกยืมมาจากชาวอาหรับ อินเดีย และจีน? แม้ว่าบรรพบุรุษชาวอิตาลีผู้รุ่งโรจน์และมีอำนาจซึ่งเป็นชาวโรมันโบราณไม่สามารถหาวิธีทำกระดาษปาปิรุสและกระดาษหนังได้ทันเวลา และหลังจากการพิชิตอียิปต์เท่านั้นที่สิ่งเรียบง่ายเหล่านี้กลายเป็น โรมโบราณปรากฏขึ้น.

แต่สามารถสันนิษฐานได้ว่าวัฒนธรรมอียิปต์ที่แพร่หลายในยุโรปพร้อมกับเลขอารบิกได้นำเทคนิคการบัญชีแบบใหม่มาด้วย มีข้อเสนอแนะ (ดี. วิลเลียมส์) ว่าสัญกรณ์คู่ได้มาจากสมการทางคณิตศาสตร์อารบิก 12

หากเรากำลังพูดถึงตะวันออกอยู่แล้ว ก็คุ้มค่าที่จะนึกถึงการกำเนิดของศาสนาอิสลามบนคาบสมุทรอาหรับ ซึ่งหมายความว่าศาสดาโมฮัมเหม็ดซึ่งเป็นชนพื้นเมืองของชนเผ่า Koreish ผู้ก่อตั้งศาสนาที่อายุน้อยที่สุดในโลก 13 ไม่ได้ติดตามคาราวานของลุงของเขาเสมอไป แต่ในขณะที่อยู่ในเมกกะจัดการเรื่องการค้าขายของหญิงม่ายผู้ร่ำรวยชื่อ Khadija ต่อมาเขาได้แต่งงานกับเธอ และเขาคงจะมีชีวิตอยู่อย่างมีความสุขตลอดไปกับคอดีญะห์ที่สวยงามของเขา ถ้าเขาไม่ต้องหนีไปเมดินาเพื่อช่วยชีวิตเขา สาเหตุของการบินขณะนี้ได้รับการอธิบายด้วยความไม่เชื่อของชาวเมกกะว่าโมฮัมเหม็ดเป็นผู้ส่งสารของพระเจ้า ใครจะรู้ตอนนี้ว่าเพราะอะไร...

อีกสิ่งหนึ่งที่น่าประหลาดใจ: ชีวประวัติของบุคคลสำคัญเช่นนี้ บุคคลในประวัติศาสตร์เช่นเดียวกับศาสดาโมฮัมเหม็ดซึ่งกลายเป็นเป้าหมายของความสนใจอย่างใกล้ชิดของนักประวัติศาสตร์ศาสนา ไม่สามารถอยู่บนพื้นฐานของเอกสารสำคัญมากมาย และหากไม่พบร่องรอยของบันทึกทางบัญชีในเอกสารสำคัญของผู้จัดการการซื้อขาย การซื้อขายในยุคนั้นก็ไม่จำเป็นจะต้องมีการบัญชีจริงๆ หรือบางทีอาจมีการพบบันทึกดังกล่าว แต่ผู้นับถือศาสนาอิสลามกำลังปิดบังบางสิ่งบางอย่างจากพวกเรา “พวกนอกรีต”? น่าเสียดายเพราะไม่ใช่เราที่แพ้ แต่เป็นวิทยาศาสตร์

หากเป็นชาวอาหรับเนื่องจากทราบกันดีว่า เหตุการณ์ทางประวัติศาสตร์(การพิชิตดินแดนอันกว้างใหญ่ซึ่งพวกเขาเรียกว่าอาหรับคอลีฟะฮ์) "สืบทอด" ผลงานอันล้ำค่ามากมายของนักคิดชาวกรีกโบราณ แล้วทำไมไม่ลองคิดดูว่าในหมู่พวกเขายังมีผู้ที่เกี่ยวข้องกับสิ่งที่เรียกว่าการบัญชีในปัจจุบันด้วย?

ชาวกรีกโบราณให้เงินเหรียญจริงแก่โลก จริง เนื่องจากมูลค่าของเหรียญถูกกำหนดโดยมูลค่าของโลหะและน้ำหนักในเหรียญ ในกรีซดังที่กล่าวไปแล้วขวดจริงมื้อแรกปรากฏขึ้น ซึ่งหมายความว่าในกรีซโบราณความสัมพันธ์ด้านเครดิตได้รับการพัฒนาค่อนข้างดี และด้วยเหตุนี้การบัญชีการธนาคารจึงได้รับการพัฒนาด้วย (ดูด้านบน) และบรรพบุรุษของชาวอิตาลีผู้พิชิตประชาชาติ - ชาวโรมันการค้าขายและ การผลิตภาคอุตสาหกรรมพวกเขาไม่ได้มีส่วนร่วม แต่เพียงกินดอกเบี้ยตามที่นักประวัติศาสตร์กล่าวว่าพวกเขาเหนือกว่าทุกคนที่มาก่อนและหลังพวกเขา ด้วยเหตุนี้ บัญชีการธนาคารที่พัฒนาแล้วจึงไม่สามารถมีอยู่ที่นั่นได้

เมื่อพูดถึงช่วงเวลาที่ห่างไกลกว่านี้ เราสามารถเพิกเฉยต่อตั๋วสัญญาใช้เงินที่เป็นดินเหนียวที่ลงมาหาเรา ต้องขอบคุณการขุดค้นทางโบราณคดีตั้งแต่สมัยสุเมเรียน-บาบิโลน และตามที่กล่าวไว้ ธนาคารแห่งแรกๆ ก็มีอยู่แล้วในตอนนั้น 15 แต่ไม่มีใครเห็นพ้องต้องกันว่าการรับหนี้ใดๆ แม้แต่หนี้ดิน ก็สามารถพิจารณาได้พร้อมๆ กันในสองประเด็น คือ อะไรเป็นหนี้ (วัตถุ) และใครเป็นหนี้ (วัตถุ) นี่คือจุดเริ่มต้นของรายการคู่ ข้อแตกต่างเพียงอย่างเดียวคือมันสะท้อนให้เห็นในหนึ่งรีจิสเตอร์ ไม่ใช่สองในคราวเดียวอย่างที่ทำอยู่ตอนนี้

ในเอเชียไมเนอร์ (ปัจจุบันคือ Kul-Tepe) ในศตวรรษที่ 19 ก่อนคริสต์ศักราช จ. มีบริษัทการค้าแห่งหนึ่งดำเนินธุรกรรมทางการเงินและสินเชื่อ:

• “เงินแปดเชเขล
• เงินฝาก.
• อัชชูรตายารา
• บุตรของชู อิชทาร์ จากบัญชี
• เอนนา ซูเอนา บุตรของชู อิชทาร์
• - จำนวนเงินปัจจุบัน
• - พระองค์ทรงรับไว้ในพระกนิษฐา.
• (ประทับตรา)" 15

เพื่อใช้ double entry เพื่อสรุปข้อมูลในงบดุลเดียวของการรับหนี้อย่างน้อยหลายรายการ (กล่าวคือ เพื่อเก็บรักษาบันทึกภายใน กระบวนทัศน์ดิกราฟิค) มีเพียงสองสิ่งที่ขาดหายไป: เครื่องวัดมูลค่าสากลและบัญชีของเจ้าของ - ทุน

แต่สิ่งที่น่าสนใจคือถ้าเรากำลังพูดถึงจริงๆ สังคมดังนั้นสมาชิกแต่ละคนในสังคมนี้จึงอดไม่ได้ที่จะเข้าใจว่าผลรวมของการมีส่วนร่วมทั้งหมดของเขาและสหายของเขาไม่ได้ประกอบด้วยรายการรวมง่าย ๆ แต่มีเนื้อหาอื่น ๆ ที่เป็นเอกเทศอยู่แล้ว - ทรัพย์สินของสังคม (ใน ศัพท์สมัยใหม่ทุน) แต่ไม่มีใครรู้ว่ามันถูกเขียนลงที่ไหนสักแห่งหรือไม่

ซึ่งหมายความว่าเราไม่สามารถกำหนดช่วงเวลาที่การเข้าสองครั้งซึ่งเต็มไปด้วยแนวคิดเทียมที่จำเป็น (รายได้ ค่าใช้จ่าย ทุน) ได้เติบโตขึ้นเป็นกระบวนทัศน์ทางบัญชีที่เรียกว่า digraphic เราแน่ใจได้เพียงว่ามนุษยชาติใช้เวลานานมากในการมาถึงจุดนี้ เป็นไปไม่ได้ที่จะบอกว่าผ่านไปกี่พันปีจากการบัญชีที่กระจัดกระจายของการรับหนี้ไปยังงบดุลแรกของทรัพย์สินทั้งหมดของผู้ให้กู้ มีเพียงสิ่งเดียวเท่านั้นที่สามารถพูดได้อย่างมั่นใจ: เพื่อให้ความรู้และประสบการณ์ทางการบัญชีถูกสั่งสมมาในยุคกลาง เช่น ช่วงเวลาในประวัติศาสตร์ที่วัดตั้งแต่การกู้ยืมครั้งแรกและเงินครั้งแรกไปจนถึงความเจริญรุ่งเรืองของพ่อค้าและการธนาคารชาวอิตาลี ค่อนข้างเพียงพอ แต่ก็ไม่อาจโต้แย้งได้ว่าการบัญชีที่สมบูรณ์แบบดังที่เราสามารถศึกษาได้จากเอกสารสำคัญยุคกลางของพ่อค้าและนายธนาคารชาวฟลอเรนซ์นั้นอาจปรากฏและพัฒนาไปสู่ระดับที่เกือบจะทันสมัยในเวลาเพียงสองศตวรรษเท่านั้น

1 ตามตัวอย่างความสัมพันธ์ระหว่างบุคคล เราสามารถตั้งชื่อความสัมพันธ์ทางกฎหมายได้ โดยที่ความสัมพันธ์ด้านเครดิตจะเป็นไปไม่ได้ สำหรับความสัมพันธ์ระหว่างบุคคลกับธุรกิจของเขา (องค์กร) พวกเขาคือผู้ที่ทำให้บัญชีทุน "มีชีวิต"

2 พลเมืองเสรีคิดว่าตนเองไม่คู่ควรที่จะประกอบการค้าโดยเลือกเรียนด้านวิทยาศาสตร์และศิลปะ

3 บัญชีสัญญา – การบัญชีของการชำระหนี้

4 ดูหนังสือของ Raymond de Roover นักประวัติศาสตร์ชาวเบลเยียมเรื่อง “How double-entry bookkeeping arose” (1958)

5 แหล่งข้อมูลบางแห่งเรียกบันทึกเหล่านี้ว่าบันทึกของชุมชน Genoese ชุมชน เป็นชื่อเมือง เทศบาล สาธารณูปโภค

6 บราวเดล เอฟ. แลกเกม. 1988, หน้า 583.

7 เรย์มอนด์ เดอ รูเวอร์ การบัญชีแบบรายการซ้ำเกิดขึ้นได้อย่างไร, M., 1958, หน้า 18.

8 Galagan A. M. การบัญชีในการพัฒนาทางประวัติศาสตร์ ม., 1927, หน้า 57.

9 บรอเดล เอฟ. แลกเกม. 1988 หน้า 405.

10 Raymond de Roover “การบัญชีสองครั้งเกิดขึ้นได้อย่างไร” M. , 1958

11 การดำเนินการของธนาคารเรียกว่าการดำเนินการแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ ความจริงที่ว่ากำไรจากการซื้อขายถูกแยกออกจากกำไรของธนาคาร แสดงให้เห็นว่าการบัญชีของ Datini ถูกแยกออกจากกันตามกิจกรรม

12 โซโคลอฟ วาย.วี. การบัญชี: จากต้นกำเนิดจนถึงปัจจุบัน ม. 2539 หน้า 56

13 พวกโมฮัมเหม็ดเริ่มต้นลำดับเหตุการณ์ในปี ค.ศ. 622 ซึ่งเป็นปีที่โมฮัมเหม็ดหนีจากเมกกะไปยังเมดินา

14 ดูหนังสือของ Malkova T.N. “การบัญชีโบราณ”, M., 1995, หน้า 95 – 105.

15 อ้างจากหนังสือของ T.N. Malkova “ การบัญชีโบราณ”, M. , 1995, p. 96

ในการประเมินความสำคัญของบทความเรื่อง "บัญชีและบันทึก" ของ Luca Pacioli ก่อนอื่นคุณต้องดูตำแหน่งของหลักการที่ Pacioli เสนอในระบบ การบัญชีรวมถึงประเมินพวกเขาจากมุมมองของความแปลกใหม่ของการมีส่วนสนับสนุนการบัญชีของผู้เขียน ผู้เขียนเกือบทุกคนยอมรับว่ามีบัญชีสองครั้งซึ่งถือเป็นข้อดีหลักของ Luca Pacioli อยู่ต่อหน้าเขา แล้วบุญของเขาล่ะ? นี่คือสิ่งที่ฉันจะพยายามวิเคราะห์ในบทนี้

Luca Pacioli (ไม่เหมือนกับผู้ร่วมสมัยและเพื่อนร่วมชาติผู้ยิ่งใหญ่อย่าง Leonardo Da Vinci และ Michelangelo) มองว่าทุกสิ่งที่สำคัญที่สุดได้ถูกประดิษฐ์ขึ้นแล้ว และงานหลักของนักวิทยาศาสตร์คือการสร้างหลักสูตรการศึกษาที่มีประสิทธิภาพมากที่สุด ปาซิโอลีไม่คิด ความคิดสร้างสรรค์ทางวิทยาศาสตร์ข้างนอก กระบวนการสอนและตัวเขาเองได้อุทิศส่วนสำคัญในชีวิตของเขาให้กับการสอนที่มหาวิทยาลัยปาดัว, มิลาน, ฟลอเรนซ์, เวนิส, โบโลญญาและเปรูเกีย แนวคิดดังกล่าวเกี่ยวกับวิทยาศาสตร์และผลงานของนักวิทยาศาสตร์ได้กำหนดแนวทางทางวิทยาศาสตร์ของ Luca Pacioli อย่างสมบูรณ์ทั้งในด้านคณิตศาสตร์และสาขาวิชาที่เกี่ยวข้อง ซึ่งเขาถือว่าเป็นการประยุกต์ใช้กับคณิตศาสตร์หรือเป็นหนึ่งในการแสดงออกในทางปฏิบัติ หาก Leonardo Da Vinci ถือว่าคณิตศาสตร์มีความสำคัญตราบเท่าที่มีประโยชน์ในทางปฏิบัติ โดยเฉพาะในด้านความคิดสร้างสรรค์ทางศิลปะและวิศวกรรม Pacioli ก็อยู่ในตำแหน่งที่แตกต่างออกไป ตำแหน่งนี้ได้รับการกำหนดอย่างถูกต้องที่สุดในเวลาต่อมาโดยกาลิเลโอผู้ซึ่งกล่าวว่าพระเจ้าเขียนโลกด้วยภาษาคณิตศาสตร์ ดังนั้นสำหรับ Pacioli ความรู้ด้านคณิตศาสตร์จึงเชื่อมโยงอย่างใกล้ชิดกับความรู้เรื่องความกลมกลืนของโลก และความถูกต้องของรูปทรงเรขาคณิตตลอดจนการบรรจบกันของความสมดุลนั้นทำให้เขาแสดงให้เห็นถึงความสามัคคีนี้ ปรากฎว่าความแปลกใหม่หลักของหนังสือของ Pacioli เมื่อเปรียบเทียบกับหนังสือเกี่ยวกับการบัญชีทั้งหมดที่มีอยู่ตรงหน้าเขาแล้วสิ่งแรกคือโกหกในข้อเท็จจริงที่ว่าเขาไม่เพียงบันทึกแนวทางปฏิบัติที่มีอยู่เท่านั้น แต่บรรยายเป็นภาษาวิทยาศาสตร์ด้วย ข้อดีของแนวทางนี้คืออะไร?

แม้ว่าการสะท้อนข้อเท็จจริงที่มีอยู่อย่างถูกต้องแม่นยำยิ่งขึ้น แต่ก็ไม่ได้ช่วยอะไร การพัฒนาต่อไปการปฏิบัติเดียวกันนี้ เพราะวิธีการรับรู้มุ่งเป้าไปที่อดีต เพื่อบันทึกสิ่งที่ได้เกิดขึ้นแล้วและมีอยู่อย่างแม่นยำที่สุด วิธีการทางวิทยาศาสตร์ที่ Pacioli ใช้ช่วยให้เราสามารถประเมินสถานการณ์ได้ไม่เพียงแต่ในแง่ของการพัฒนาเท่านั้น แต่ยังรวมถึงในแง่ของโอกาส ตลอดจนจากจุดยืนด้านความซื่อสัตย์และความสม่ำเสมออีกด้วย แน่นอนว่า Pacioli พลาดหลายสิ่งหลายอย่างในบทความของเขา จุดสำคัญมีข้อผิดพลาด (ซึ่งจะกล่าวถึงด้านล่าง) ไม่ใช่คำอธิบายของ Florentine (ก้าวหน้ากว่า) แต่เป็นระบบ Venetian ที่ล้าสมัย อย่างไรก็ตาม Pacioli เป็นผู้ที่แสดงให้เห็นว่าวิธีการทางวิทยาศาสตร์ก็เป็นไปได้ในการบัญชีเช่นกัน เขาเปลี่ยนการบัญชีจากการฝึกกึ่งมหัศจรรย์มาเป็นหนึ่งในสาขาของวิทยาศาสตร์ที่แน่นอน สิ่งนี้ทำให้ผู้ยิ่งใหญ่สมัยใหม่หลายคน เช่น Cardano และ Leibniz มีความสนใจอย่างมากในทฤษฎีการบัญชี

นอกจากนี้แนวทางนี้ทำให้สามารถใช้เครื่องมือทางคณิตศาสตร์สมัยใหม่ในการพัฒนาและปรับปรุงการบัญชีได้ Pacioli เองได้นำความเข้าใจขั้นสูงขึ้นเกี่ยวกับเศษส่วนซึ่งใช้ในการบัญชีในเวลานั้นเนื่องจากการใช้หลายสกุลเงินในเวลาเดียวกัน (thalers, กิลเดอร์, เลื่อม, ducats, เรียลและลีราที่ไม่ใช่เงินสด) แต่ในระหว่าง การดำเนินการทางบัญชีถูกปัดเศษเพียงอย่างเดียว Pacioli ยังเสริมวิธีการบัญชีด้วยแนวคิดเกี่ยวกับการผสมผสาน แต่บางทีการสนับสนุนที่สำคัญที่สุดของ Luca Pacioli ในด้านวิธีการบัญชีก็คือแนวคิดเกี่ยวกับความสมบูรณ์ของระบบตลอดจนความจริงที่ว่าการบรรจบกันของงบดุลเป็นสัญญาณของความสามัคคีของระบบ ความสามัคคีในเวลานั้นไม่เพียง แต่เป็นสุนทรียภาพเท่านั้น แต่ยังรวมถึงหมวดวิศวกรรมด้วย Luca Pacioli น่าจะใช้แนวทางนี้จาก Leonardo Da Vinci ซึ่งเป็นเพื่อนของเขา แนวคิดเรื่องความกลมกลืนของเลโอนาร์โดมีความเกี่ยวข้องกับสัดส่วนในอุดมคติ (" อัตราส่วนทองคำ") และด้วยแนวคิดเหล่านั้นที่สะท้อนให้เห็นในกฎการอนุรักษ์พลังงานในเวลาต่อมา การพิจารณาดุลการค้าจากตำแหน่งเหล่านี้ทำให้สามารถพิจารณาทั้งองค์กรเป็นระบบที่บูรณาการได้

แต่ในเวลาเดียวกัน วิธีการที่นำเสนอโดย Pacioli นั้นได้จัดให้มีขึ้นสำหรับการใช้วิธีการเข้าบัญชีสองครั้ง ไม่เพียงแต่สำหรับองค์กรการค้าแต่ละแห่งเท่านั้น แต่สำหรับองค์กรใดๆ และโดยทั่วไปสำหรับเศรษฐกิจทั้งหมด ปรากฎว่าวิธีการที่ Pacioli อธิบายไว้ล่วงหน้านั้นได้กำหนดไว้ล่วงหน้าในการพัฒนาไม่เพียง แต่การบัญชีเท่านั้น แต่ยังรวมถึงความคิดทางเศรษฐกิจด้วย และไม่ใช่แค่เรื่องเศรษฐกิจเท่านั้น สำหรับความคิดที่ว่าไม่มีอะไรมาจากความว่างเปล่า ซึ่งแปลกไปจากความคิดลึกลับในยุคกลาง ได้แพร่หลายในด้านวิทยาศาสตร์และศิลปะในช่วงยุคฟื้นฟูศิลปวิทยาการ และในการลงบัญชีสองครั้งและความสมดุลของยอดคงเหลือ หลักการเดียวกันนี้ได้ถูกรวบรวมไว้ซึ่งต่อมาได้ก่อให้เกิดพื้นฐานของคำสอนทางเศรษฐศาสตร์ทั้งหมด เป็นเรื่องที่น่าทึ่งยิ่งกว่าที่แนวทางการบัญชีและเศรษฐศาสตร์นี้ได้รับการยอมรับได้ง่ายกว่ากฎการอนุรักษ์ในฟิสิกส์ ซึ่งการยอมรับนั้นยากไม่น้อยไปกว่าตัวเลขอารบิกในด้านการเงินของยุโรป

แต่ถึงกระนั้น งานของ Luca Pacioli ก็เป็นหนังสือเชิงทฤษฎีเป็นประการแรก ดังนั้นองค์ประกอบการบัญชีหลายอย่างที่พบในขณะนั้นจึงไม่สะท้อนให้เห็น ฉันจะแสดงรายการพวกเขา

1. การบัญชีต้นทุนในอุตสาหกรรม

2. การบำรุงรักษาหนังสือคู่ขนานและหนังสือเพิ่มเติม

3. การดูแลรักษาบัญชี loro และ nostro

4. การบำรุงรักษางบดุลเพื่อการวิเคราะห์เนื่องจากแม้ในขณะนั้นงบดุลก็ถูกรวบรวมไม่เพียงเพื่อปิดสมุดกระทบยอดเท่านั้น แต่ยังทำหน้าที่เป็นเครื่องมือในการควบคุมและการจัดการ

5. กฎการตรวจสอบและพื้นฐานของการตรวจสอบงบดุล

6. ขั้นตอนการสำรองสินทรัพย์ทางเศรษฐกิจและการกระจายผลในช่วงเวลาต่อเนื่องกัน

7. วิธีการคำนวณที่เกี่ยวข้องกับการกระจายผลกำไร

8. การยืนยันการรายงานข้อมูลโดยใช้วิธีสินค้าคงคลัง

การไม่มีองค์ประกอบเหล่านี้ ประการแรกบ่งบอกถึงการขาดประสบการณ์ทางการค้าของ Pacioli และบางทีเขาก็ทิ้งรายละเอียดบางอย่างที่ไม่เข้ากับระบบองค์รวมของเขาไป

ในการสรุปบทนี้ ข้าพเจ้าอยากจะกล่าวถึงประเด็นของการประพันธ์ “บทความเกี่ยวกับบัญชีและบันทึก” ซึ่งมีการพูดคุยกันอย่างกว้างขวางในบทนี้ วรรณกรรมสมัยใหม่เกี่ยวกับประวัติการบัญชี ข้อโต้แย้งหลักของฝ่ายตรงข้ามของการประพันธ์ของ Luca Pacioli คือประสบการณ์ที่ไม่เพียงพอของเขาในสาขาการค้าการมีอยู่ของหนังสือเล่มอื่นที่คาดว่าจะมีอยู่ในเวลานั้นซึ่ง Pacioli ก็คัดลอกทุกอย่างลงในหนังสือของเขาตลอดจนคุณสมบัติทางภาษาบางอย่างของ Pacioli's งาน. มันค่อนข้างยากสำหรับฉันที่จะประเมินข้อโต้แย้งของทั้งผู้สนับสนุนและฝ่ายตรงข้ามของผลงานของ Pacioli โดยพิจารณาจากข้อโต้แย้งครั้งล่าสุด ฉันขอบอกว่าบทความนี้เขียนขึ้นโดยใช้ภาษาเวนิสและภาษาละตินผสมกัน งานของ Pacioli เป็นหนึ่งในหนังสือเล่มแรกๆ ที่ใช้ภาษาอิตาลีเป็นภาษาวิทยาศาสตร์ ปรากฎว่า Pacioli ยังมีส่วนช่วยในการพัฒนาและการก่อตัวของภาษาอิตาลีสมัยใหม่ สำหรับการโต้แย้งครั้งแรก Pacioli ยังคงมีประสบการณ์ด้านการค้าอยู่บ้าง ซึ่งอาจเพียงพอสำหรับการเขียนบทความ นอกจากนี้ “บทความเกี่ยวกับบัญชีและบันทึก” เป็นเพียงหนึ่งในบทของงานทางคณิตศาสตร์ของเขา ดังนั้นเมื่อเขียนบทความนี้ เขาไม่ได้ดำเนินการอะไรมากนักจากประสบการณ์เฉพาะในการซื้อขาย แต่จาก หลักการทั่วไป. นอกจากนี้ การใช้ Combinatorics ยังบ่งบอกถึงการศึกษาทางคณิตศาสตร์ของผู้เขียนบทความอีกด้วย

ตอนนี้เล็กน้อยเกี่ยวกับการโต้แย้งครั้งที่สองของคู่ต่อสู้ของ Pacioli ผู้เขียนบทความที่เป็นไปได้ ได้แก่ Traino de Cancellarius (ครูสอนการทำบัญชีแบบ double-entry ที่หนึ่งในโรงเรียนพาณิชย์ในเวนิส), Piero della Francesca (ศิลปิน นักคณิตศาสตร์ และครูของ Pacioli) รวมถึง Benedeto Cotrugli (ชื่อจริง Benko Kotruljevic, พ่อค้าจากดูบรอฟนิก (โครเอเชีย) เดิมเคยเป็นอาณานิคมของเวนิส) สำหรับฉันแล้วดูเหมือนว่าแก่นแท้ของข้อกล่าวหาเรื่องการลอกเลียนแบบ Pacioli นั้นเป็นความเข้าใจผิดในวิธีการของ Pacioli ประการแรก เขาไม่เคยแสร้งทำเป็นว่าเป็นผู้แต่งการทำบัญชีแบบ double-entry แต่เขียนว่าเขาเพียงอธิบายวิธีการบันทึกบัญชีที่ยอมรับในเวนิสเท่านั้น ซึ่งสอดคล้องกับแนวทางวิทยาศาสตร์ของ Pacioli อย่างสมบูรณ์ เพราะเขาเป็นนักจัดระบบและระเบียบวิธี ไม่ใช่นักประดิษฐ์ หาก Pacioli ใส่ชิ้นส่วนจากตำราของคนอื่นลงในบทความของเขาด้วยซ้ำเทคนิคดังกล่าวก็ถือว่าเป็นที่ยอมรับและแพร่หลายมากในเวลานั้น สำหรับฉันดูเหมือนว่าข้อโต้แย้งทางอ้อมในการประพันธ์ของ Pacioli คือในเมืองเวนิส "บทความเกี่ยวกับบัญชีและบันทึก" ได้รับการตีพิมพ์ซ้ำหลายครั้งในช่วงชีวิตของ Pacioli ซึ่งบ่งบอกถึงความสนใจในงานคณิตศาสตร์บทนี้โดยเฉพาะ ดังนั้นจึงเป็นเรื่องแปลกมากที่ไม่มีใครจากสาธารณชนชาวเมืองเวนิสสังเกตเห็นการลอกเลียนแบบที่ชัดเจน และฝ่ายตรงข้ามของ Pacioli ภายในคณะฟรานซิสกันซึ่งวางยาพิษในช่วงทศวรรษสุดท้ายของชีวิตของเขา ก็ไม่พลาดโอกาสที่จะพบสิ่งสกปรกบนตัวเขาเช่นกัน จากที่กล่าวมาทั้งหมด สมมติฐานเกี่ยวกับการมีอยู่ของผู้เขียนคนอื่นๆ ใน "บทความเกี่ยวกับบัญชีและบันทึก" สำหรับฉันดูเหมือนจะไม่สมเหตุสมผลเลย

3. หลักการพื้นฐานที่วางไว้ใน “บทความเกี่ยวกับการบัญชีและบันทึก”

ตอนนี้เรามาดูหลักการพื้นฐานที่วางไว้ใน "บทความเกี่ยวกับการบัญชีและบันทึก" ซึ่งกลายเป็นหลักการพื้นฐานของการบัญชีทั้งหมดโดยพื้นฐานแล้ว มาดูพวกเขากันดีกว่า

ประการแรก การบัญชีของ Pacioli จะถูกนำเสนอตามลำดับขั้นตอนอย่างเคร่งครัด ขั้นตอนการดำเนินการสะท้อนให้เห็นอย่างเต็มที่ที่สุดในหลักการของการรักษาสมุดบัญชีหลักสามเล่ม Memorial - หนังสือที่สะท้อนทุกกรณีตามลำดับเวลา บทที่หกของบทความเกี่ยวกับการจัดการหนังสือเล่มนี้ อย่างไรก็ตาม ต่อมาเมื่อเริ่มใช้เอกสารหลักแทนอนุสรณ์สถาน ความคลาดเคลื่อนเกิดขึ้นระหว่างวันที่สามวัน ได้แก่ วันที่ออกเอกสาร วันที่มีชีวิตทางเศรษฐกิจ และวันที่จดทะเบียน สมุดบัญชีอีกเล่มของ Pacioli คือ Journal นี่เป็นหนังสือสำหรับใช้ภายในเท่านั้น ธุรกรรมทางธุรกิจทั้งหมดที่อธิบายไว้ในการประชุมอนุสรณ์เป็นการทำธุรกรรม แต่คำนึงถึงความหมายทางเศรษฐกิจ (กำไร ขาดทุน ฯลฯ) บันทึกนี้มีวัตถุประสงค์เพื่อบันทึกรายการต่างๆ และเรียบเรียงตามลำดับเวลาเช่นเดียวกับการประชุมอนุสรณ์ หนังสือเล่มที่สามซึ่งเป็นหนังสือเล่มหลักซึ่งมีบทที่สิบสี่ของบทความอุทิศให้นั้นตั้งใจจะเขียนไม่ใช่ตามลำดับเวลา แต่เรียงตามลำดับอย่างเป็นระบบ ดังนั้นการบัญชีจึงเป็นขั้นตอนหนึ่งในการจัดระบบตามลำดับเวลาและเป็นระบบ

หลักการบัญชีถัดไปคือความชัดเจน นั่นคือการให้ข้อมูลที่ชัดเจน ครบถ้วน และเข้าใจได้แก่ผู้ใช้เกี่ยวกับกิจกรรมทางธุรกิจ รายการทั้งหมดในหนังสือจะต้องทำในลักษณะที่จะยอมรับสิ่งนั้น ทฤษฎีสมัยใหม่การบัญชีเรียกว่าการสร้างแนวความคิดใหม่ ความหมายคือเพื่อให้สามารถสร้างใหม่ได้จากรายการในสมุดบัญชี WHOเป็นผู้มีส่วนร่วมในการดำเนินชีวิตทางเศรษฐกิจ อะไรเป็นวัตถุของมัน เมื่อไรและ ที่ไหนมันเกิดขึ้น. เพื่อความสำเร็จ ความชัดเจนเต็มที่ต้องมีความรู้ภาษาบัญชี Pacioli ผู้ใช้ภาษาอิตาลีเป็นภาษาถิ่นเวนิสในการเขียนหนังสือของเขาเกี่ยวกับวิธีการบัญชีแบบเวนิส รวมถึงภาษาคณิตศาสตร์ที่แพร่หลาย ได้ก้าวแรกสู่การสร้างภาษาการบัญชีที่เข้าใจได้ง่ายที่สุดสำหรับนักการเงินชาวอิตาลีจำนวนมาก

หลักการบัญชีอีกประการหนึ่งของ Pacioli คือการแยกกันไม่ออกของทรัพย์สินของเจ้าของและทรัพย์สินขององค์กร สำหรับเวลาของเขา นี่เป็นเรื่องปกติ เพราะพ่อค้าส่วนใหญ่มักจะเป็นเจ้าของ ผู้จัดการ และผู้รับผลกำไรและขาดทุนจากองค์กรการค้าแต่เพียงผู้เดียว ปรากฎว่าการบัญชีดำเนินการเพื่อผลประโยชน์ของเจ้าของบริษัท อย่างไรก็ตาม ในปี ค.ศ. 1840 Hippolyte Vanier ได้กำหนดแนวทางการบัญชีที่แตกต่างออกไป โดยกล่าวว่าการดำเนินการดังกล่าวคำนึงถึงผลประโยชน์ของบริษัท ไม่ใช่เจ้าของ แนวทางนี้สะท้อนให้เห็นถึงการกระจายทุนอย่างกว้างขวางในทุกภาคส่วนของเศรษฐกิจ

หลักการต่อไปที่สำคัญที่สุดของ Pacioli คือการบันทึกบัญชีคู่ ทุกข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจจะต้องสะท้อนให้เห็นทั้งในด้านเดบิตและเครดิต วัตถุประสงค์ของการใช้ double entry คือ:

1. ติดตามความถูกต้องของการลงทะเบียนข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจ

2. การกำหนดทุนของเจ้าของโดยไม่มีสินค้าคงคลัง

3. การคำนวณผลลัพธ์ทางการเงินขององค์กร

Pacioli ให้ความสนใจกับเป้าหมายแรกเหล่านี้ และประเมินเป้าหมายที่สองและสามต่ำไป ซึ่งทำให้เขาสร้างวิธีการที่บิดเบือนความถูกต้องของมูลค่าการซื้อขาย Pacioli เป็นนักวิทยาศาสตร์อันดับหนึ่งและเป็นนักการเงินเป็นอันดับสอง มองการทำธุรกรรมแบบ double entry ภายในกรอบของกระบวนทัศน์แห่งเหตุและผล เห็นได้ชัดว่าเขามีแนวโน้มที่จะถือว่าเดบิตเป็นสาเหตุ และเครดิตเป็นผล ความเข้าใจนี้พบว่ามีการนำไปประยุกต์ใช้ โดยเฉพาะในด้านเศรษฐศาสตร์ โดยที่ F.V. Yezersky - "ไม่มีรายได้ ไม่มีค่าใช้จ่าย" หลักการสำคัญของการเข้าบัญชีคู่ซึ่งแพร่หลายในทุกระบบบัญชีคือหลักการสองประการของ Pacioli:

1. จำนวนการหมุนเวียนเดบิตจะเท่ากันกับจำนวนการหมุนเวียนเครดิตเสมอ

2. ผลรวมของยอดเดบิตจะเหมือนกันกับผลรวมของยอดเครดิตเสมอ

Luca Pacioli ถือว่าการดำเนินการตามข้อตกลงการซื้อและการขายเป็นเรื่องทางบัญชี การลดสัญญาทุกประเภทให้เป็นสัญญาการขายถือเป็นแนวทางทั่วไปในช่วงเวลานั้น แน่นอนว่า ความหลากหลายของรูปแบบชีวิตทางเศรษฐกิจในปัจจุบันจะไม่ขัดขวางกรอบแนวคิดแคบๆ เกี่ยวกับการซื้อและการขายอีกต่อไป (เช่น การแลกเปลี่ยน การชดเชยร่วมกัน การปรับโครงสร้างหนี้ และอื่นๆ อีกมากมาย) แต่ในยุคของ Pacioli นี่เป็นความก้าวหน้าอย่างมาก ความคิด. นอกจากนี้ยังนำไปสู่การสร้างแนวคิดเกี่ยวกับมูลค่าที่ค่อนข้างเพียงพอในช่วงเวลานั้น ไม่เพียงแต่เป็นราคาที่ยุติธรรม (มุมมองเหล่านี้ถือโดยอริสโตเติลและเซนต์โทมัส อไควนัส) แต่ยังเป็นผลจากต้นทุนและตลาดด้วย สถานการณ์.

หลักการสำคัญถัดไปซึ่งเรียกว่าความเพียงพอนั้นจัดทำโดย Pacioli แทนที่จะแนะนำอย่างชัดเจน สาระสำคัญของหลักการนี้คือค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยองค์กรมีความสัมพันธ์กับรายได้ที่ได้รับตามเวลา ในกรณีนี้เฉพาะเงินที่ได้รับเท่านั้นที่ถือเป็นรายได้ แนวคิดเรื่องค่าเสื่อมราคาและความสามารถในการทำกำไรเพิ่งเริ่มปรากฏให้เห็น ทั้งหมดนี้นำไปสู่การสร้างแนวคิดไม่เพียงแต่เกี่ยวกับการเงินเท่านั้น แต่ยังรวมถึงผลกำไรในรูปแบบอื่นด้วย แนวคิดใหม่เกี่ยวกับผลกำไรช่วยให้เราสามารถพูดได้ว่ามันไม่ได้เกิดขึ้นจากกระบวนการทางเศรษฐกิจเท่านั้น แต่ยังเป็นผลมาจากการใช้วิธีการทางบัญชีอีกด้วย

Pacioli มองว่าการบัญชีเป็นสิ่งที่มีคุณค่าในตัวเอง ดังนั้นมูลค่าของผลลัพธ์ทางบัญชีจึงสัมพันธ์กัน ผลลัพธ์ที่บันทึกไว้ในหนังสือเล่มใดเล่มหนึ่งส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับวิธีการบัญชี (หากคุณลองคิดดูบทบัญญัตินี้ไม่ขัดแย้งกับแนวคิดของการสะท้อนการกระทำของกิจกรรมทางเศรษฐกิจในการบัญชีที่แม่นยำที่สุดเพราะในทุกวิธีการเหล่านี้ การกระทำได้รับการบันทึกค่อนข้างแม่นยำ มีเพียงข้อสรุปเท่านั้นที่มักจะตรงกันข้ามโดยตรง) Pacioli ตระหนักถึงเรื่องทั้งหมดนี้ ดังนั้น จากผลลัพธ์หลักของกิจกรรมการบัญชี เขาจึงเห็นอิทธิพลดังกล่าวต่อการตัดสินใจของฝ่ายบริหาร

และหลักการบัญชีสุดท้ายจาก Luca Pacioli คือข้อกำหนดของความซื่อสัตย์สุจริตจากนักบัญชี และไม่มากนักต่อหน้านายจ้าง แต่ต่อหน้าพระเจ้า ดังนั้น ความหวังในพระเจ้าในเกือบทุกบทของตำราจึงมีไว้สำหรับ Pacioli ไม่ใช่การแสดงความเคารพต่อประเพณี และไม่ใช่การปฏิบัติหน้าที่สงฆ์ให้สำเร็จ แต่เป็นหลักการพื้นฐานของชีวิต ท้ายที่สุดแล้ว การจงใจบิดเบือนข้อมูลทางบัญชีนั้นมีไว้สำหรับ Pacioli ซึ่งไม่ใช่การละเมิดทางการเงินมากนักเท่ากับเป็นการละเมิดความสามัคคีอันศักดิ์สิทธิ์ซึ่งต้องเข้าใจผ่านการคำนวณ

บทสรุป

เมื่อสรุปทั้งหมดข้างต้นแล้วเราสามารถกำหนดข้อสรุปหลักได้ ยุคเรอเนซองส์กำหนดหลักการและหมวดหมู่หลายประการที่เรายังคงใช้คิดอยู่ในปัจจุบัน หลักการเหล่านี้มีอิทธิพลต่อการพัฒนาศาสตร์แห่งศิลปะและการคิดทั้งหมดของเรา Luca Pacioli ซึ่งเป็นหนึ่งในบุคคลที่มีความโดดเด่นในยุคนั้น สามารถสะท้อนหลักการที่สำคัญที่สุด (ความสามัคคี คณิตศาสตร์ ความเป็นเหตุเป็นผล) ในแนวทางการบัญชีของเขา สิ่งนี้สะท้อนให้เห็นในบทความเรื่องบัญชีและบันทึกของเขา

Pacioli เป็นคนแรกที่พยายามอธิบายแนวคิดต่างๆ เช่น เดบิตและเครดิต แม้ว่าเขาจะไม่ได้ใช้คำเหล่านี้ก็ตาม เขาสร้างตัวตนของการบัญชีและด้วยเหตุนี้จึงวางรากฐานสำหรับการตีความทางกฎหมาย P. Garnier นักบัญชีชาวฝรั่งเศสผู้โด่งดัง เรียกหนังสือของเขาว่า "การบัญชี - พีชคณิตของกฎหมาย" แม้ว่าเขาจะอธิบายหลักการของการป้อนข้อมูลซ้ำซ้อนโดยอิงตามความสัมพันธ์ระหว่างเหตุและผล (เครดิตเป็นสาเหตุ เดบิตคือผลกระทบ) การแสดงตัวตนประสบความสำเร็จอย่างมากจน K. Marx และ f. จะใช้มันเพื่ออธิบายการป้อนข้อมูลซ้ำซ้อน เองเกลส์

การระบุตัวตนนำไปสู่ความเป็นไปได้ในการพิจารณาหมวดหมู่การบัญชีนามธรรมเช่นเดบิตและเครดิตอย่างเป็นอิสระ สิ่งนี้สร้างเงื่อนไขสำหรับการแยกการบัญชีออกเป็นวิทยาศาสตร์ที่แยกจากกัน

การบัญชีถือเป็นวิธีการอิสระโดยอาศัยการใช้รายการคู่พร้อมแอปพลิเคชันเพื่อสะท้อนกระบวนการทางธุรกิจทั้งในแต่ละองค์กรและนอกเหนือจากนั้น สิ่งนี้แตกต่างจากงานของ B. Cotruglia ซึ่งเชื่อว่าการบัญชีมีวัตถุประสงค์เป็นองค์กรแยกต่างหาก มุมมองของ B. Cotruglia ซึ่งได้รับการแบ่งปันโดยนักบัญชีที่มีชื่อเสียงหลายคน ได้จำกัดความเป็นไปได้ในการทำบัญชีแบบ double-entry

ภาพสะท้อนของการลงบัญชีสองครั้งซึ่งถือเป็นระบบบัญชี (แผน) การจัดระบบ (แผน) ไม่สามารถเป็นแบบถาวรได้ แต่ต้องขึ้นอยู่กับเป้าหมายที่ฝ่ายบริหารดำเนินการ

Pacioli เป็นคนแรกที่แนะนำการสร้างแบบจำลองแบบผสมผสานในการบัญชี แนวทางนี้ทำให้สามารถสร้างแบบจำลองทั่วไปได้ ภายในกรอบที่ปัญหาทางบัญชีถูกตีความว่าเป็นกรณีพิเศษ นักวิจารณ์ของ Pacioli เกือบทุกคนเห็นข้อดีหลักของเขาในการทำให้การปฏิบัติเป็นแบบทั่วไป นั่นคือการกำหนดกฎ 17 ข้อที่เรียกว่า "กฎของ Pacioli" ประเด็นบางประเด็นที่ระบุไว้ยังไม่สูญเสียความเกี่ยวข้องในปัจจุบัน และความสำคัญของบางประเด็นก็เพิ่มมากขึ้นด้วยซ้ำ ความสำเร็จที่เกี่ยวข้องกับการพัฒนาแนวคิดการบัญชีนั้นมาพร้อมกับการลืมต้นกำเนิดของพวกเขา ใน XVIII - ครึ่งแรกของศตวรรษที่ XIX นักบัญชีเพียงไม่กี่คนที่รู้จักชื่อ Pacioli และไม่มีใครอ่านบทความเกี่ยวกับบัญชีและบันทึก

การชั่งน้ำหนักทุกอย่างอย่างจริงจังทั้งข้อดีและข้อเสีย เราได้ข้อสรุปดังต่อไปนี้:

• 1) แม้ว่าเราจะถือว่า Pacioli เป็นคนไม่มีศาสนาและไม่ได้ต่อสู้เพื่อความสุขชั่วนิรันดร์ แต่ก็ไม่กลัว "เกเฮนนาที่ลุกเป็นไฟ" อย่างไรก็ตามการอุทิศหนังสือของเขาให้กับ P. Soderini, Gonfalonier แห่งฟลอเรนซ์เขาเสี่ยงที่จะจ่ายเงินเพื่อการหลอกลวง ด้วยการลงโทษที่รุนแรงมากไม่ใช่จากแสงที่ไม่จริง แต่ในที่นี้ค่อนข้างเป็นเรื่องจริง
• 2) Pacioli อ้างถึง P. della Francesca ครูของเขามากกว่าหนึ่งครั้ง เช่นเดียวกับในบทความที่เขาไม่ได้เขียนว่าเขาสร้างคิดค้นออกแบบรายการคู่ แต่เขา "จะปฏิบัติตามวิธีเวนิสเท่านั้น";
• 3) นักคณิตศาสตร์ชื่อดังนักประวัติศาสตร์วิทยาศาสตร์เพื่อนร่วมชาติของ Pacioli - Bernardino Baldi; (1553-1617) ในหนังสือของเขาเรื่อง Chronicle of Mathematics; (1589) เรียก Pacioli ว่า "อัจฉริยะที่ยิ่งใหญ่ที่สุดในยุคของเขา"; และเขาผู้ซึ่งยืนหยัดใกล้ชิดกับผู้เขียนของเรามาก ก็ไม่มีความสงสัยเกี่ยวกับความไม่สร้างสรรค์ของงานด้วยซ้ำ
• 4) Pacioli เป็นนักคณิตศาสตร์ที่ได้รับการยอมรับอย่างกว้างขวาง เขาบรรยายแนะนำไม่เพียง แต่นักเรียนเท่านั้น แต่ยังรวมถึงคนอย่าง Leonardo da Vinci อีกด้วยแก้ปัญหาในทางปฏิบัติและด้วยเหตุนี้จึงไม่สามารถเป็นคนหลอกลวงได้เพราะคณิตศาสตร์และภาษาต่างประเทศอยู่ในคำพูดของ L. Tolstoy เฉพาะพื้นที่เท่านั้น กิจกรรมของมนุษย์ที่ซึ่งบุคคลไม่สามารถโกหกได้

ดังนั้น ข้อโต้แย้งหลักของกลุ่มต่อต้าน Pacholist: “นักคณิตศาสตร์มืออาชีพ ครูที่ไม่เคยทำงานจริงมาก่อน ไม่สามารถเขียนหนังสือที่จะถ่ายทอดเนื้อหาของความลับของงานฝีมือการบัญชีได้ครบถ้วนและลึกซึ้งขนาดนี้” สิ่งนี้เหมือนกับที่พวกเขากล่าวไว้เกี่ยวกับการประพันธ์ของเช็คสเปียร์: น่าประทับใจและไม่น่าเชื่อถือพอๆ กัน

ก่อนอื่น หนังสือของ Pacioli ไม่ได้เป็นผลงานชิ้นเอกเลยโดยไม่มีข้อบกพร่องแม้แต่จุดเดียว ในงานนี้ยังมีเวลาอีกด้วย ข้อบกพร่องที่สำคัญ. ด้วยเหตุนี้ บทความจึงไม่ได้ถ่ายทอดความลับของวิชาบัญชีได้ครบถ้วนและไม่ลึกซึ้งมากนัก ข้อโต้แย้งทางปรัชญาของ Besta ถูกข้องแวะโดยการวิเคราะห์ที่น่าเชื่อถือซึ่งดำเนินการโดย Melis ซึ่งแสดงให้เห็นว่าบทความเขียนในภาษาทัสคานีและมีเพียงคำศัพท์เชิงพาณิชย์เท่านั้นที่เป็นภาษาเวนิส เมื่อพิจารณาว่า Pacioli อาศัยอยู่ในเวนิสและบรรยายถึงการทำบัญชีแบบเข้าคู่ในเวอร์ชันเวนิส จึงมีเหตุผลที่จะคิดว่าภาษาของตำราไม่น่าจะแตกต่างออกไป

เราไม่ควรลืมสภาพความเป็นอยู่ในสมัยของ Pacioli: ดังนั้นจึงไม่มีแนวคิดเรื่อง "การลอกเลียนแบบ" และการรวมข้อความของคนอื่นไว้ในข้อความของตนเองถือเป็นการกระทำที่ยอมรับได้โดยสิ้นเชิง ไม่พบข้อโต้แย้งที่น่าเชื่อถือเพื่อยืนยัน: ก) การมีอยู่ของข้อความต้นฉบับของตำรา และ b) การประพันธ์ของ Traino di Cancellarius หรือ di Bianchi บทความมีอายุมากกว่า 500 ปี และประมาณ 100 ปี ปีที่ผ่านมาดังที่เราเห็นมีความพยายามที่จะตั้งคำถามถึงการประพันธ์ของ Pacioli ไม่ประสบความสำเร็จ เขาได้รับชัยชนะจากการวิจารณ์ครั้งนี้

เมื่อ Pacioli มีชื่อเสียงไปทั่วโลกในปลายศตวรรษที่ 19 แผ่นจารึกอนุสรณ์ถูกตอกตะปูไว้ที่ผนังศาลากลางของเมือง San Sepolcro ซึ่งเป็นบ้านเกิดของเขา ซึ่งมีข้อความว่า "ถึง Luca Pacioli ซึ่งเป็นเพื่อนและที่ปรึกษาของ Leonardo da Vinci และ Leon Battista Alberti ผู้ให้ภาษาพีชคณิตและโครงสร้างของวิทยาศาสตร์เป็นคนแรก ซึ่งใช้การค้นพบอันยิ่งใหญ่ของเขากับเรขาคณิต คิดค้นการทำบัญชีแบบ double-entry และมอบรากฐานและบรรทัดฐานที่ไม่เปลี่ยนแปลงให้กับงานคณิตศาสตร์สำหรับการวิจัยครั้งต่อไป ประชากรของ San Sepolcro ตามความคิดริเริ่มของคณะกรรมการบริหารของชุมชน เพื่อแก้ไขการลืมเลือน 370 ปี จึงได้สร้าง (แผ่นโลหะนี้) ให้กับพลเมืองผู้ยิ่งใหญ่ของพวกเขาในปี 1878

โดยปกติแล้วความสำคัญของผลงานของ Pacioli จะสัมพันธ์กับคำอธิบายของการลงบัญชีแบบรายการคู่ นี่เป็นเรื่องจริง แต่ไม่ใช่ความจริงทั้งหมด เราจะพยายามแสดงรายการความสำเร็จหลักของเขาเพื่อจัดทำรายการประวัติมรดกทางบัญชีของเขา

ก่อนอื่น Pacioli ควรถูกมองว่าเป็นบุคคลที่กำหนดเป้าหมายการบัญชีสองประการ:

• 1) การได้รับข้อมูลเกี่ยวกับสถานการณ์ เนื่องจากควรเก็บบันทึกในลักษณะที่ "เป็นไปได้ที่จะได้รับข้อมูลใด ๆ เกี่ยวกับหนี้และการเรียกร้องโดยไม่ชักช้า
• 2) การคำนวณผลลัพธ์ทางการเงิน สำหรับ “เป้าหมายของผู้ค้าทุกรายคือการได้รับผลประโยชน์ที่เหมาะสมที่ได้รับอนุญาตสำหรับการบำรุงรักษาของเขา”

เป้าหมายแรกนำไปสู่การตีความทุกสิ่งที่ Pacioli เขียนเกี่ยวกับการบัญชีเป็นการบันทึกการกระทำและเหตุการณ์ที่เกิดขึ้นในองค์กรเพื่อจัดการ ใน "Summa" คุณจะพบการวิเคราะห์ปัญหาทางการค้ามากมาย วิธีแก้ปัญหานี้ต้องใช้ความรู้ทางการบัญชีจากผู้ดูแลระบบหรือเจ้าของ

เป้าหมายที่สองไม่ได้นำไปสู่การก่อตัวของสิ่งที่จะเรียกว่าการบัญชีการเงิน แต่เน้นบทบาทของผลกำไรไม่มากเท่ากับตัวบ่งชี้ในการประเมินความสำเร็จของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ แต่เป็นวิธีการ จำกัด การเพิ่มขึ้นของราคาและควบคุมการบริโภคที่ไม่ก่อผลและสิ้นเปลือง ของพ่อค้าในด้านหนึ่ง และปราบปรามการแสวงประโยชน์จากลูกค้าในอีกด้านหนึ่ง ที่นี่ Pacioli ไม่ใช่ของดั้งเดิมและโดยพื้นฐานแล้วเป็นการทำซ้ำแนวคิดของนักบุญโทมัสควีนาส (1225-1274) ซึ่งเชื่อว่าราคาควรยุติธรรมซึ่งหมายถึงต้นทุนและกำไรซึ่งทำให้แน่ใจได้ว่าค่าครองชีพของพ่อค้า ( ขั้นต่ำสอดคล้องกับตำแหน่งทางสังคมของผู้ค้ารายใดรายหนึ่ง)

เป้าหมายทั้งสองของการบัญชีทำได้สำเร็จโดยการใช้บัญชีและการลงรายการสองครั้ง “บัญชี” Pacioli เขียน “ไม่มีอะไรมากไปกว่าคำสั่งที่เหมาะสมที่พ่อค้ากำหนดขึ้นเองด้วย การสมัครที่ประสบความสำเร็จโดยเขาได้รับข้อมูลเกี่ยวกับกิจการทั้งหมดของเขาและว่ากิจการเหล่านี้จะไปได้ดีหรือไม่” นั่นคือผังบัญชีในภาษาของเราควรจัดทำขึ้นโดยฝ่ายบริหารและควรปรับให้เข้ากับเป้าหมายการวิเคราะห์ทางเศรษฐกิจ กิจกรรมและการจัดการ แต่บัญชีเป็นเพียงองค์ประกอบของระบบและความเชื่อมโยงระหว่างองค์ประกอบเหล่านี้ เช่น บัญชี จะถูกเปิดเผยผ่านการเข้าสองครั้ง

และที่นี่เรามาถึงสิ่งสำคัญในมรดกทางความคิดสร้างสรรค์ของ Pacioli - คำอธิบายของการเข้าสองครั้ง ประกอบด้วยข้อกำหนดหลักสองประการ เรียกว่าสมมุติฐานของ Pacioli: ผลรวมของมูลค่าการหมุนเวียนของเดบิตจะเหมือนกันกับผลรวมของมูลค่าการหมุนเวียนเครดิตของระบบบัญชีเดียวกันเสมอ ผลรวมของยอดคงเหลือของเดบิตจะเหมือนกันเสมอกับผลรวมของยอดคงเหลือเครดิตของระบบเดียวกันของ บัญชี

เมื่อพูดถึงบทบาทของการบัญชีในระบบมุมมองของ Pacioli นักวิจารณ์เกือบทั้งหมดอ้างถึง "ผลรวม" เท่านั้นอย่างไรก็ตามใน "The Divine Proportion" Volmer สังเกตเห็นคุณลักษณะที่สำคัญมากในแง่ของการบัญชี: ลักษณะของสัดส่วน สำหรับการบัญชี สัดส่วนอันศักดิ์สิทธิ์เหล่านี้แสดงด้วยชุดค่าสัมประสิทธิ์: อัตราส่วนของภาษีต่อกำไร กำไรต่อทุน การหมุนเวียนต่อสินค้าคงคลัง ฯลฯ สัดส่วนเหล่านี้ทำให้การบัญชีไม่เพียงแต่มีลักษณะเชิงปฏิบัติเท่านั้น แต่ยังให้ความสวยงามและความสมบูรณ์ และสุนทรียศาสตร์ คุณลักษณะของการบัญชีปรากฏให้เห็นอย่างเต็มที่ที่สุดในยุคของเราและในยุคของเทคโนโลยีคอมพิวเตอร์

Luca Pacioli ถือว่าการวาดภาพเป็นการแสดงให้เห็นถึงอัจฉริยะของมนุษย์อย่างจริงใจและการลงทะเบียนการบัญชี (หนังสือ) ตาม Pacioli นั้นเป็นภาพวาดเดียวกันภาพวาดเดียวกันเผยให้เห็น ความลับมากขึ้นมากกว่าภาพวาดในพิพิธภัณฑ์ทุกแห่งในโลก ตามที่ Pacioli กล่าว การบัญชีเกี่ยวข้องกับการวาดภาพโดยทั้งความเป็นอัตวิสัยของศิลปินและนักบัญชี และความเที่ยงธรรมของสิ่งที่คนหนึ่งแสดงให้เห็นและอีกคนหนึ่งอธิบาย

“รูปภาพ” ที่สำคัญที่สุดที่นักบัญชี “ทาสี” เรียกว่างบดุล และ Pacioli ก็ให้ความสำคัญกับหมวดหมู่นี้ค่อนข้างมาก นักวิจารณ์สมัยใหม่พบว่าเป็นการยากที่จะตอบคำถามว่างบดุลถูกจัดทำขึ้นก่อนหรือหลังบัญชีกำไรขาดทุนเสร็จสมบูรณ์หรือไม่ เชื่อกันว่าหาก Pacioli หมายถึงกรณีแรก เขาก็เข้าใจความสมดุลเป็นเพียงการทดลองเท่านั้น ทำให้เขาสามารถตรวจสอบการโพสต์ข้อมูลที่ถูกต้องเกี่ยวกับข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจได้ ถ้า Pacioli คำนึงถึงกรณีที่สอง เราก็สามารถสรุปได้ว่าเขาตีความงบดุลไม่เพียงแต่เป็นแบบทดลองเท่านั้น แต่ยังเป็นเอกสารทางบัญชีด้วย อย่างไรก็ตามเวอร์ชันแรกมีแนวโน้มมากกว่าและนักประวัติศาสตร์จำนวนมากเชื่อว่างบดุลซึ่งเป็นเอกสารการรายงานได้รับการยอมรับไม่ช้ากว่าศตวรรษที่ 19

เราได้พูดคุยเกี่ยวกับบทความเกี่ยวกับลูกคิดของ Luca Pacioli แล้ว บทบัญญัติหลายข้อของบทความ "On Accounts and Records" ยังคงดำเนินต่อไปในงานของ Cardano (1539), Manzoni (1549), Catrugli (1573), Flori (1633) และนักเขียนชาวอิตาลีคนอื่น ๆ Impen (1543) - ในฮอลแลนด์: Gottlieb (1531) และ Schweiner (1549) - ในเยอรมนี; Oldcastle (1543) - ในอังกฤษ

การปรากฏของงบดุลพร้อมกันกับการเข้าสองครั้ง ช่วงเริ่มต้นถูกกำหนดโดยการปฏิบัติจริงที่แคบเป็นหลัก ความปรารถนาที่จะลดรูปแบบการบัญชีทั้งหมดลง คุณสมบัติลักษณะช่วงเวลานี้ในประวัติศาสตร์การบัญชีขาดลักษณะทั่วไปทางทฤษฎีที่พัฒนาโดยการปฏิบัติ การที่ผู้เขียนไม่สามารถเข้าใจสาระสำคัญของปรากฏการณ์ที่กำลังดำเนินอยู่ซึ่งเกี่ยวข้องกับชีวิตทางเศรษฐกิจของรัฐใดรัฐหนึ่ง

สมมุติฐานของ Pacioli: การพิสูจน์ในระบบที่นำเสนอของเครื่องมือการสร้างแบบจำลองเมทริกซ์ตามสถานการณ์นั้นไม่สามารถพิสูจน์ได้ด้วยวิธีการของมัน ดังนั้นจึงมีบทบาทเป็นสัจพจน์ในระบบนั้น ในเรื่องนี้ ดูเหมือนว่าจะไม่ถูกต้องทั้งหมดที่จะใช้คำว่า "สมมุติฐาน" ที่เกี่ยวข้องกับค่าคงที่สมดุลที่พิจารณาซึ่งกำหนดโดย Pacioli ตามคำจำกัดความไม่สามารถเป็นเช่นนั้นได้เนื่องจากเป็นผลของขั้นตอนการบัญชียิ่งกว่านั้นคือความเท่าเทียมกันในการควบคุมซึ่งถือว่าดำเนินการอย่างถูกต้อง ในทางตรงกันข้ามยังไม่มีที่น่าพอใจนั่นคือ การพิสูจน์ค่าคงที่ทางคณิตศาสตร์อย่างเคร่งครัด ซึ่งรู้จักกันในชื่อสมมุติฐานของ Pacioli แม้ว่าข้อเท็จจริงดังกล่าว และเป็นไปได้มากว่าสิ่งเหล่านี้ได้รับการยืนยันจากการฝึกนับที่มีมายาวนานหลายศตวรรษ

ในบรรดานักเขียนในประเทศร่วมสมัยของเราที่ตระหนักถึงความต้องการและจัดการกับปัญหาการพิสูจน์ทางคณิตศาสตร์ของ Pacioli เป็นพิเศษ ก่อนอื่นเราควรตั้งชื่อว่า R.S. ราชิโตวา. นอกจากนี้เขายังอ้างถึงผลงานของรุ่นก่อน - นักวิทยาศาสตร์ชาวรัสเซีย: I.P. Russiyan "รากฐานของการบัญชีสองครั้ง" (Odessa, 1884); A. Kolkotin “ สัจพจน์สองประการในการบัญชี”; ดี. Popov "วิธีทางคณิตศาสตร์ในการบัญชี" ในงานที่ระบุไว้ข้างต้น มีความพยายามที่จะทำให้ความเป็นจริงของการบัญชีเพื่อให้ได้มาซึ่งตรรกะจากสัจพจน์ที่สร้างโดยประสบการณ์เชิงประจักษ์ซึ่งไม่แปรเปลี่ยนสมดุล - สมมุติฐานของ Pacioli เป็นทฤษฎีบทหรือข้อความ

อาร์.เอส.เอง Rashitov พัฒนาแนวทาง akiomat เสนอแบบจำลองหลายแบบ - ฐานเชิงตรรกะของสัจพจน์ (ทั้งหมดสามแบบจำลอง)

ในระบบของแบบจำลองเมทริกซ์ การพิสูจน์ทางคณิตศาสตร์ของค่าคงที่ของความสมดุลที่พิจารณา ซึ่งแสดงไว้ด้านล่างเป็นข้อความจะมีความยาวเพียงไม่กี่บรรทัด

ข้อความที่ 1: "สมมุติฐานแรกของ Pacioli" - ความสมดุลของการหมุน: e"b = e"b" ตามมาจากข้อเท็จจริงที่ว่าเมทริกซ์ดั้งเดิมของรายการสรุป B และย้ายไปยัง B" เป็นชุดตัวเลขเดียวกัน: (B) = ( B") ดังนั้นผลรวมจึงเท่ากัน:

อี"เป็น = อี"เป็น หรือ อี"(เป็น) = อี"(เป็น)

แต่เนื่องจาก b=Be และ b"=B"e จึงเป็นไปตามนั้น:

อี"ข=อี"ข"

เหล่านั้น. ดังนั้นจึงเป็นการพิสูจน์ความไม่เปลี่ยนแปลงของความเท่าเทียมกันของการหมุนเวียนของเดบิตและเครดิต

คำชี้แจงที่ 2: “สมมุติฐานที่สองของ Pacioli” - ความเท่าเทียมกันของยอดเดบิตและเครดิตที่เหมือนกัน:

อี"LЪ+ = อี"DЪ"+

ตามมาจากข้อเท็จจริงที่ว่าความสมดุลเชิงพีชคณิตของยอดคงเหลือจะเท่ากับศูนย์เสมอ: e"AL = 0 แต่เนื่องจากตามเวกเตอร์ของความสมดุลเชิงพีชคณิตจึงสามารถนำเสนอในรูปแบบการบัญชีได้เสมอ - เป็นความแตกต่างระหว่างเวกเตอร์ ของยอดเดบิตและเครดิต:

Дь = Дь+ - Дъ"+

ดังนั้นความเท่าเทียมกันของผลิตภัณฑ์สเกลาร์ที่สอดคล้องกัน - เศษรวมทั้งหมดจะเป็นจริง:

อี"ดีบี = อี"ดีบี+ - อี"ดีบี" = 0

ยอดคงเหลือในงบดุลมาจากไหน:

อี"AB+ = อี"Db"+

เหล่านั้น. ดังนั้น ความไม่เปลี่ยนแปลงของความเท่าเทียมกันที่เหมือนกันของยอดเดบิตและเครดิตขั้นสุดท้ายจึงได้รับการพิสูจน์แล้ว

ข้อพิสูจน์ข้างต้นเกี่ยวกับสมมุติฐานของ Pacioli นั้นเป็นผลลัพธ์ทางวิทยาศาสตร์ในตัวเอง แต่ในระบบที่เสนอของการสร้างแบบจำลองเมทริกซ์สถานการณ์ ทั้งหมดนี้มีความสำคัญในทางปฏิบัติด้วย เนื่องจากเป็นการบ่งชี้ว่าระบบแบบจำลองที่เสนอนั้นเพียงพอกับวัตถุที่เกี่ยวข้องในระบบบัญชีจริงในความหมายทั่วไปที่สุด และไม่เพียงแต่ในจำนวนตัวเลขเท่านั้น ตัวอย่างที่ถูกจำกัดด้วยการนับประสบการณ์

ดังนั้น การทำบัญชีแบบ double-entry ซึ่งมีต้นกำเนิดในอิตาลีและอธิบายโดย Pacioli จึงเริ่มแพร่กระจายไปทางตอนเหนือของยุโรป อันดับแรกไปที่ฝรั่งเศสและเยอรมนี จากนั้นไปยังอังกฤษและสแกนดิเนเวีย จากนั้นไปทางตะวันตกไปยังสเปน และในที่สุดก็ผ่าน มหาสมุทรแอตแลนติกไปยังอเมริกา และทางทิศตะวันออกผ่านโปแลนด์ ไปยังรัสเซีย จากนั้นไปยังจีนและญี่ปุ่น โดยพื้นฐานแล้ว ทั้งโลกแม้ว่าจะมีสำเนียงที่แตกต่างกัน แต่ก็พูดภาษาเดบิตและเครดิตเพียงภาษาเดียว นี่คือการแพร่กระจายของการทำบัญชีแบบ double-entry ในวงกว้าง แต่การแพร่กระจายในเชิงลึกนั้นยากกว่า

ความจริงก็คือ ความคิด เช่น รัฐและเชื้อชาติ ต่างก็มีขอบเขตของตัวเอง การใช้การทำบัญชีแบบ double-entry กับองค์กรที่ไม่แสวงหากำไรด้านงบประมาณมักก่อให้เกิดปัญหายุ่งยาก และนำไปใช้ใน เกษตรกรรมน่าสงสัย นั่นคือการเข้าสองครั้งเป็นเพียงขั้นตอนบนเส้นทางสู่การพัฒนาแนวคิดทางการบัญชี และเมื่อพิจารณาถึงเส้นทางที่มันได้ลัดเลาะมาเป็นเวลากว่าห้าศตวรรษแล้ว ควรสังเกตว่าการเข้ามาสองครั้งในทุกประเทศที่มันพิชิตได้ ในทุกภาคส่วนของเศรษฐกิจ และในทุกองค์กรนั้น ได้รับการหลอมรวมและปรับให้เข้ากับสภาพท้องถิ่น และแม้ว่าจะมีกระบวนทัศน์เดียวของการลงบัญชีแบบรายการคู่ แต่ก็ไม่มีการทำบัญชีแบบรายการสองครั้งที่เหมือนกันทุกที่ ผู้คนในแต่ละประเทศยืมสิ่งประดิษฐ์ของอิตาลีมาบริจาคบางสิ่งของตนเอง สร้างใหม่และปรับปรุงบางสิ่งบางอย่างในนั้น ปรับให้เข้ากับความเข้าใจและประเพณีของสังคมของพวกเขา ดังที่พวกเขาพูดตอนนี้ ความคิด ดังนั้นการบัญชีภาษาอังกฤษจึงแตกต่างจากการบัญชีแบบอเมริกัน และทั้งสองอย่างมีความแตกต่างอย่างมีนัยสำคัญจากการบัญชีแบบทวีป แต่ในทวีปยุโรป ประเพณีฝรั่งเศส อิตาลี และเยอรมันก็ไม่เหมือนกัน รัสเซียนำการทำบัญชีแบบเข้าคู่มาใช้ในศตวรรษที่ 18

Fra Luca Bartolomeo de Pacioli เกิดในเมืองเล็กๆ ของ Borgo San Sepolcro บนชายแดนของทัสคานีและอุมเบรียประมาณปี 1445 ในช่วงวัยรุ่นเขาถูกส่งไปเรียนในสตูดิโอของศิลปิน Piero della Francesca ซึ่งหลังจากนั้นไม่นานเขาก็สังเกตเห็นโดยสถาปนิกชาวอิตาลีผู้ยิ่งใหญ่ Leon Batista Alberti ผู้แนะนำ Pacioli หนุ่มให้กับพ่อค้าชาวเวนิสผู้มั่งคั่ง Antonio de Rompiasi ในฐานะ ครูประจำบ้าน ในเมืองเวนิส Pacioli เข้าร่วมการบรรยายโดยนักคณิตศาสตร์ชื่อดัง Domenico Bragadino ที่โรงเรียน Rialto

ในปี 1470 เขาเขียนหนังสือเล่มแรกเสร็จซึ่งเขียนให้กับนักเรียน ซึ่งเป็นตำราเกี่ยวกับเลขคณิตเชิงพาณิชย์ และในปี 1477 Luca เริ่มทำงานเป็นศาสตราจารย์ที่มหาวิทยาลัย Perugia ตั้งแต่ปีนี้เป็นต้นไปกิจกรรมทางวิทยาศาสตร์และการสอนของเขาเริ่มต้นขึ้น

ในปี ค.ศ. 1494 เขาได้ตีพิมพ์ผลงานหลักของเขาชื่อ “Summa di arithmetica, Geometrica, proportione et proportalita” บทความนี้จะสรุปกฎและเทคนิคต่างๆ การดำเนินการทางคณิตศาสตร์โดยรวมและ ตัวเลขเศษส่วนสัดส่วน ปัญหาเกี่ยวกับดอกเบี้ยทบต้น การแก้เชิงเส้น กำลังสอง และ แต่ละสายพันธุ์สมการกำลังสอง แต่เป็นบทความที่ XI ของหนังสือเล่มนี้ซึ่งมีความสำคัญอย่างยิ่งสำหรับเรา: เรากำลังพูดถึงคำอธิบายเปิดตัวของการบัญชีคู่ซึ่งเป็นพื้นฐานของกิจกรรมทางเศรษฐกิจขององค์กรสมัยใหม่ การตีพิมพ์งานนี้ทำให้ Pacioli มีชื่อเสียงมากขึ้นในฐานะนักคณิตศาสตร์คนแรกและสำคัญที่สุดในยุคนั้น เป็นที่น่าสังเกตว่าหนังสือเล่มนี้ไม่ได้เขียนเป็นภาษาละตินตามปกติสำหรับงานวิชาการ แต่เป็นภาษาอิตาลี

Luca Pacioli คิดในเชิงสัญลักษณ์เนื่องจากเขาคุ้นเคยกับผลงานของรุ่นก่อนเป็นอย่างดีและมองเห็นบางสิ่งที่พิเศษเบื้องหลังตัวเลข ตามปกติแล้วความสำคัญของงานของนักวิทยาศาสตร์ก็มีความเกี่ยวข้องด้วย คำอธิบายโดยละเอียดกลไกการทำบัญชีแบบรายการคู่ เขาเชื่อว่าการนำเครื่องวัดการเงินมาใช้ทำให้เกิดการทำบัญชีแบบ double-entry นี่เป็นเพราะข้อเท็จจริงที่ว่าข้อเท็จจริงบางประการเกี่ยวกับชีวิตทางเศรษฐกิจดูเหมือนจะสะท้อนออกมาด้วยตัวเองสองครั้ง สินค้าถูกขาย ของมีค่าถูกตัดออก และได้รับเงิน ในการบัญชีแบบง่าย ในตอนแรกค่าจะถูกตัดออกไปในแง่กายภาพ และได้รับเงินในรูปของตัวเงิน อย่างไรก็ตาม เมื่อสินค้าเริ่มบันทึกเป็นรูปตัวเงิน การบัญชีก็เพิ่มขึ้นเกือบสองเท่า

งานของ Pacioli ให้คำแนะนำที่ละเอียดอ่อนเกี่ยวกับการแปลงค่าใช้จ่ายและการสร้างข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจขึ้นมาใหม่ ผลงานด้านบัญชีโดยรวมของเขาสามารถสรุปได้จากความสำเร็จอันยิ่งใหญ่ 6 ประการ:

· ให้คำอธิบายแรกของรายการคู่และพยายามอธิบายความหมายตามหลักทฤษฎี

· การปรับแต่งบัญชีส่วนบุคคลที่แนะนำ เช่น อธิบายแต่ละเรื่องราวกับว่ามีคุณธรรมของมนุษย์

· อธิบายเรื่องการบัญชีว่าเป็นกิจกรรมทางเศรษฐกิจของแต่ละองค์กร

· กำหนดให้บัญชีเป็นระบบที่สร้างแผนที่ช่วยให้คุณสามารถสะท้อนข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจได้

· แนะนำการสร้างแบบจำลองเชิงผสมโดยการแสดงรายการทั้งหมดตามหลักทฤษฎี การดำเนินงานที่เป็นไปได้โดยเฉพาะที่เกี่ยวข้องกับการซื้อสินค้า

· สันนิษฐานว่ามีอยู่ของหลักการบัญชีบางอย่างที่ไม่เปลี่ยนรูป แม้ว่าโดยปริยายก็ตาม

Pacioli ได้กำหนดหลักการที่ไม่สั่นคลอนในการสร้างการบัญชี:

ขั้นตอนเช่น ขั้นตอนที่ชัดเจนในการบันทึกข้อเท็จจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ พันธสัญญานี้กลายเป็นพื้นฐานของการบัญชีเชิงปฏิบัติทั้งหมดมาเป็นเวลาหลายศตวรรษ นักบัญชีได้เรียนรู้สิ่งสำคัญ: การลงทะเบียนใดและในลำดับที่เขาควรเก็บ, ตัวเลขใดและคอลัมน์ใดของการลงทะเบียนควรเขียน, คอลัมน์ใดควรแสดงผลลัพธ์, สิ่งที่จะเพิ่มและสิ่งที่จะลบ, และสุดท้าย, อะไร มีความสำคัญอย่างยิ่ง: ผลรวมใดควรตรงกันโดยเปลี่ยนขั้นตอนทั้งหมดให้เป็นระบบควบคุมตนเอง Pacioli ระบุขั้นตอนการลงทะเบียนสามขั้นตอนอย่างชัดเจน - โดยมีการแก้ไขมากมายที่ยังคงอยู่จนถึงทุกวันนี้:

1. บันทึกตามลำดับเวลา (น่าจดจำ - วารสาร);

2. การบันทึกอย่างเป็นระบบ (บัญชีแยกประเภททั่วไป)

3. การรายงาน: สองชั้นในการลงทะเบียน - เดบิตเครดิตและชั้นเดียว - งบดุล (ต่อมามีแบบฟอร์มการรายงานหลายรูปแบบเกิดขึ้น)

ส่วนที่ยากที่สุดของกระบวนการนี้คือและยังคงเป็นช่วงเวลาแห่งการยอมรับความจริงของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ สามารถรับรู้ได้ในเวลาที่เกิดเหตุการณ์หรือในขณะที่จัดทำหรือนำเสนอเอกสารหรือในขณะที่ลงทะเบียน ความไม่แน่นอนและการโต้เถียงของปัญหายังไม่ชัดเจนจนถึงทุกวันนี้ เป็นเวลาหลายสิบปีที่นักบัญชียังคงเป็นผู้เชี่ยวชาญและดำเนินการอย่างสม่ำเสมอ แต่ไม่ได้เจาะลึกถึงความหมายของสิ่งที่เขาทำอยู่ สิ่งสำคัญคือการปฏิบัติตามเงื่อนไขของขั้นตอนอย่างถูกต้อง

ความชัดเจน สิ่งที่นักบัญชีเขียนจะต้องเข้าใจโดยผู้ใช้งบการเงิน น่าแปลกที่นักบัญชีเองก็อาจจะไม่เข้าใจเรื่องนี้ และที่นี่เราจำกฎเก่า: ผู้เขียนใส่คำและผู้อ่านใส่ความหมายลงไป

Pacioli จินตนาการว่าผู้ใช้ควรได้รับคำตอบที่ชัดเจนสำหรับคำถามสี่ข้อ:

Ø ใคร – บุคคลที่อยู่เบื้องหลังการรายงานของบริษัทและข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจ

Ø อะไร – รายการทรัพย์สินและหนี้สิน

Ø เมื่อ – วันที่;

Ø ที่ไหน – รวบรวมการรายงานในสถานที่ใด

เขาเข้าใจว่าเจ้าของจะต้องให้อำนาจทางกฎหมายกับการบัญชีของเขาและด้วยเหตุนี้การลงทะเบียนการบัญชีควรได้รับการลงทะเบียนในสำนักพิเศษเพราะมีเพียงเอกสารที่ได้รับการอนุมัติจากเจ้าหน้าที่เท่านั้นที่ชัดเจน

ความชัดเจน ความโปร่งใสยังคงเป็นข้อพิสูจน์ที่สำคัญอย่างยิ่งของ Pacioli ทุกคนพูดถึงเรื่องนี้ และยิ่งพวกเขาพูดคุยมากเท่าไร การบรรลุผลก็จะยิ่งยากขึ้นเท่านั้น ในปัจจุบัน ข้อกำหนดด้านความชัดเจนกำลังเพิ่มขึ้นเท่านั้น เนื่องจากเป็นการยากที่จะพูดถึงเรื่องที่ซับซ้อนมากกว่าเรื่องธรรมดา การไม่แยกออกจากกันสันนิษฐานว่าทรัพย์สินของวิสาหกิจและทรัพย์สินของเจ้าของเป็นสิ่งที่ซับซ้อนเดียวและแบ่งแยกไม่ได้

ข้อตกลงนี้ครอบงำการบัญชีมานานหลายทศวรรษ เนื่องจากจากมุมมองของเจ้าหนี้ซึ่งเป็นผู้ใช้หลักในการรายงาน จึงไม่แยแสอย่างยิ่งว่าจะใช้อะไรในการกู้ยืมเงิน: อุปกรณ์เชิงพาณิชย์หรืออาหารเย็น ดังนั้นการรายงานจึงไม่แสดงทรัพย์สินของบริษัทที่เป็นนามธรรมบางแห่ง แต่เป็นมูลค่าของเจ้าของ เมื่อเวลาผ่านไปภายใต้อิทธิพล บริษัทร่วมหุ้นพันธสัญญานี้ถูกละทิ้ง และคนอื่นๆ เข้ามาหาเรา “ทรัพย์สินและหนี้สินขององค์กรหนึ่งแยกจากทรัพย์สินและหนี้สินของเจ้าขององค์กรนี้และทรัพย์สินและหนี้สินขององค์กรอื่น แต่ในทางปฏิบัติ นักบัญชีต้องเผชิญกับปัญหาการไม่แยกจากกันอยู่ตลอดเวลา เมื่อใครก็ตามต้องถือว่า "ต้นทุนหรือกำไรสุทธิ" หรือทุกสิ่งที่ไม่เกี่ยวข้องโดยตรงกับกิจกรรมของบริษัท เจ้าหน้าที่ภาษีไม่ต้องการ ได้รับการยกเว้นภาษี

ความเป็นคู่ ข้อเท็จจริงของชีวิตทางเศรษฐกิจแต่ละรายการจะต้องลงทะเบียนสองครั้ง: ในเดบิตของบัญชีหนึ่งและในเครดิตของอีกบัญชีหนึ่ง จากนี้ให้ปฏิบัติตามหลักสองประการของ Pacioli:

1.) จำนวนการหมุนเวียนเดบิตจะเท่ากันกับจำนวนการหมุนเวียนเครดิตเสมอ

2.) ผลรวมของยอดเดบิตจะเท่ากับผลรวมของยอดเครดิตเสมอ

หลักการเหล่านี้มีผลกระทบอย่างมาก อันดับแรกต่อองค์กรการค้า จากนั้นต่อไปยังอุตสาหกรรม การขนส่ง และการเกษตร

ได้แล้วด้วย กลางวันที่ 19วี. แนวคิดในการทำบัญชีแบบ double-entry และหลักสมมุติของ Pacioli ก็ได้รับการยอมรับในการคำนวณทางเศรษฐศาสตร์มหภาคด้วย มีการพยายามวิพากษ์วิจารณ์พันธสัญญาแห่งความเป็นทวินิยมซ้ำแล้วซ้ำเล่า มีการเสนอบัญชีสาม สี่เท่า และแม้กระทั่งที่เป็นแบบอย่าง แต่พวกเขาไม่ได้รับการยอมรับ เนื่องจากความเป็นคู่ตามมาจากเงื่อนไขวัตถุประสงค์: วัตถุที่นำมาพิจารณาสามารถเพิ่มหรือลดได้ ดังนั้นความเป็นคู่ - นี่คือพินัยกรรมของ Pacioli ไม่สามารถมีบัญชีอื่นใดได้นอกจากการบัญชีซ้ำซ้อน

การบัญชีเกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามสัญญาทางธุรกิจ Luca Pacioli กำลังพูดถึงข้อตกลงการซื้อและการขาย หรือเกี่ยวกับธุรกรรมที่เกิดขึ้น สัญญาดังกล่าวมีลักษณะเป็นทวิภาคี และดังนั้นจึงมีข้อสรุปที่สำคัญมาก 2 ประการ คือ ไม่มีใครถือเป็นลูกหนี้ได้หากปราศจากความรู้ ไม่มีใครถือได้ว่าเป็นผู้เชื่อโดยไม่ได้รับความยินยอมจากเขา

นี่เป็นบัญญัติการบัญชีข้อแรกเกี่ยวกับหลักการคงค้าง อย่างไรก็ตาม เราไม่ควรพูดเกินจริง สำหรับ Pacioli กำไรคือความแตกต่างระหว่างการรับและการจ่ายเงิน ไม่รวมการซื้อสินค้า ตามแนวคิดของสัญญา Pacioli ในฐานะนักคณิตศาสตร์มักจะพยายามที่จะไม่อธิบายกรณีเฉพาะ แต่เพื่อแสดงรายการตัวเลือกที่เป็นไปได้ทั้งหมดอย่างมีเหตุผลสำหรับสถานการณ์ทางเศรษฐกิจซึ่งจะเป็นการเปิดทางไปสู่สิ่งที่จะเรียกว่าวิธีการสร้างแบบจำลอง แล้วในศตวรรษที่ 20

ความเพียงพอ ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นโดยเจ้าของมีความสัมพันธ์กับรายได้ที่ได้รับเนื่องจากค่าใช้จ่ายเหล่านี้ แต่วิธีการเปรียบเทียบนั้นขึ้นอยู่กับความเชื่อและคุณสมบัติของนักบัญชี ด้วย Pacioli ทุกอย่างเกี่ยวข้องกับสินค้า หากคุณซื้อเป็นชุด นี่ไม่ใช่ค่าใช้จ่าย แต่เป็นการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ การเปลี่ยนแปลงโครงสร้างของสินทรัพย์: มีเงิน ตอนนี้มีสินค้าแล้ว และเฉพาะเมื่อมีรายได้จากการขายเท่านั้นจึงจะสามารถตัดล็อตที่ขายออกเป็นค่าใช้จ่ายได้ จากนั้นจึงเป็นค่าใช้จ่ายที่ถูกต้องตามรายได้ที่ได้รับ ในกรณีนี้คือกำไรจากกิจกรรมหลักที่สร้างขึ้นเท่านั้น เฉพาะในกรณีนี้เท่านั้นที่กำไรจะเกิดขึ้น อย่างไรก็ตาม เพื่อที่จะค้นหาคำตอบ คุณต้องเปรียบเทียบรายได้กับค่าใช้จ่าย แต่การดำเนินการนี้ดูเหมือนง่ายเท่านั้น ขึ้นอยู่กับวิธีการที่นักบัญชีเลือก ดังนั้น กำไรจึงเป็นเพียงความคิดเห็นของนักบัญชีเกี่ยวกับความสำเร็จของนายจ้างเท่านั้น นโยบายการบัญชีจัดทำขึ้นโดยนักบัญชีเพื่อประโยชน์ของนายจ้าง

ทฤษฎีสัมพัทธภาพ ข้อมูลทางบัญชีมีเพียงค่าสัมพัทธ์ ไม่ใช่ค่าสัมบูรณ์ ปัญหาหลักของสัมพัทธภาพของข้อมูลการบัญชีมีความเกี่ยวข้องกับความเป็นไปไม่ได้ของการประเมินวัตถุที่ชัดเจน แม้ว่าจะใช้เพียงคุณค่าทางธรรมชาติในการบัญชี แต่ก็ง่ายที่จะประเมินความสำเร็จของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ ตอนแรกมีวัว 2 ตัว ต่อมามี 5 ตัว แต่เศรษฐกิจมีความหลากหลายและเปรียบเทียบ เช่น ฝูงวัวที่มี ฝูงแกะเป็นเรื่องที่ยากลำบาก เมื่อมีการประเมินมูลค่าทางการเงินเท่านั้นจึงจะสามารถเปรียบเทียบฐานะทางการเงิน ณ วันเริ่มต้นและสิ้นสุดรอบระยะเวลารายงานได้ ในเวลาเดียวกัน สัมพัทธภาพของผลลัพธ์ดังกล่าวก็เกิดขึ้น: สิ่งที่จะรวมไว้ในทรัพย์สิน; กำลังซื้อของหน่วยการเงินคืออะไรและมีการเปลี่ยนแปลงอย่างไรในช่วงระยะเวลารายงาน: นักบัญชีใช้เทคนิควิธีการใด

ใน Pacioli เราพบวิธีแก้ปัญหาแบบคลาสสิกที่มีมานานหลายศตวรรษ การดำเนินงานปัจจุบันสะท้อนให้เห็นในราคาต้นทุน และยอดคงเหลือตามธรรมชาติที่ถูกลบระหว่างสินค้าคงคลังจะถูกบันทึกในราคาขายที่เป็นไปได้ เช่น Pacioli อนุญาตให้มีการตีราคาใหม่เป็นระยะ โดยเฉพาะสินทรัพย์หมุนเวียน มีเหตุผลดังนี้: สินทรัพย์หมุนเวียนมีอัตราการหมุนเวียนที่สูงกว่าเมื่อเทียบกับสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน ดังนั้นจึงเป็นที่ชัดเจนว่าการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ถาวรอย่างแรกมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่อผลลัพธ์ทางการเงินขั้นสุดท้ายมากกว่าการประเมินมูลค่าสินทรัพย์ใหม่อย่างหลัง แนวทางนี้ซึ่งใช้งานได้จริงและมีอิทธิพลต่อวิธีการบัญชีทั้งหมด จนถึงตอนนี้แทบไม่มีอะไรดีขึ้นเลย