การบัญชีเพื่อใช้ตามสัญญาอนุญาต โปรแกรมลิขสิทธิ์: ปัญหาการบัญชี
ตามมาตรา. ประมวลกฎหมายแพ่ง 1225 สหพันธรัฐรัสเซีย(ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 3 กรกฎาคม 2559) (ต่อไปนี้จะเรียกว่าประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) วัตถุประสงค์ของทรัพย์สินทางปัญญารวมถึงผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาและวิธีการที่เทียบเท่าของการทำให้เป็นรายบุคคลของนิติบุคคล สินค้า งาน บริการและวิสาหกิจที่ การคุ้มครองทางกฎหมาย.
สิทธิพิเศษในผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาที่สร้างขึ้นโดยงานสร้างสรรค์เริ่มแรกนั้นเกิดขึ้นกับผู้เขียน ผู้ถือลิขสิทธิ์อาจกำจัดสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวของเขาในผลของกิจกรรมทางปัญญาในลักษณะใด ๆ ที่ไม่ขัดแย้งกับกฎหมายและสาระสำคัญของสิทธิ์พิเศษดังกล่าว รวมถึงการสรุปข้อตกลงใบอนุญาต
ตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 1235 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต ฝ่ายหนึ่ง - ผู้ถือสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการเป็นรายบุคคล (ผู้อนุญาต) มอบหรือรับหน้าที่เพื่อให้อีกฝ่าย (ผู้ได้รับใบอนุญาต) โดยมีสิทธิใช้ผลดังกล่าวหรือวิธีการดังกล่าวภายในขอบเขตที่ข้อตกลงกำหนดไว้
ตามวรรค 1 และวรรค 5 ของศิลปะ มาตรา 1238 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยได้รับความยินยอมเป็นลายลักษณ์อักษรจากผู้อนุญาต ผู้รับใบอนุญาตอาจให้สิทธิ์ในการใช้ผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการสร้างรายบุคคลให้กับบุคคลอื่น (ข้อตกลงการอนุญาตช่วง) ภายใต้ข้อตกลง
พิจารณาขั้นตอนการบัญชีสำหรับข้อตกลงใบอนุญาต (ใบอนุญาตช่วง)
การบัญชี
สิทธิพิเศษในผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาที่ได้รับภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต เช่นเดียวกับสิทธิพิเศษในการใช้กิจกรรมทางปัญญาเหล่านี้ในการบัญชีขององค์กร ถือเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (ต่อไปนี้จะเรียกว่าสินทรัพย์ไม่มีตัวตน)
ตามข้อ 3 ของ PBU 14/2550 "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน" ซึ่งได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 ธันวาคม 2550 ฉบับที่ 153n (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 16 พฤษภาคม 2559) (ต่อไปนี้จะเรียกว่า PBU 14/2007) เพื่อนำมาใช้กับ การบัญชีวัตถุเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน: วัตถุสามารถนำองค์กรได้ ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจต่อไปในอนาคต; องค์กรได้ดำเนินการเอกสารอย่างถูกต้องเพื่อยืนยันการมีอยู่ของทรัพย์สินและสิทธิ์ขององค์กรนี้ต่อผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการสร้างรายบุคคล - สิทธิบัตร, ใบรับรอง, เอกสารการคุ้มครองอื่น ๆ สามารถระบุวัตถุได้ วัตถุนี้มีไว้สำหรับการใช้งานเกิน 12 เดือน คาดว่าจะไม่ขายทรัพย์สินภายใน 12 เดือน สามารถกำหนดต้นทุนจริง (เริ่มต้น) ของวัตถุได้อย่างน่าเชื่อถือ การไม่มีรูปแบบวัตถุในวัตถุ
หากตรงตามเงื่อนไขเหล่านี้ สินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้แก่ งานทางวิทยาศาสตร์ โปรแกรมคอมพิวเตอร์ สิ่งประดิษฐ์ โมเดลยูทิลิตี้, ความสำเร็จในการคัดเลือก, ความลับในการผลิต ()
เมื่อยอมรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเพื่อการบัญชี องค์กรจะกำหนดอายุการใช้งาน (ต่อไปนี้จะเรียกว่าอายุการใช้งาน) สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ไม่สามารถกำหนด PPI ได้อย่างน่าเชื่อถือจะถือเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มี PPI ที่ไม่แน่นอน
ต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มี SPI ที่แน่นอนจะชำระคืนโดยการคำนวณค่าเสื่อมราคาในช่วงเวลานี้
การกำหนดจำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือนทำได้ด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้ซึ่งสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชีขององค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี:
วิธีการเชิงเส้น
วิธีลดสมดุล
วิธีตัดต้นทุนตามปริมาณสินค้า (งาน)
สำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มี SPI ที่ไม่ได้กำหนดจะไม่ถูกสะสม
สิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดในการใช้ผลของกิจกรรมทางปัญญาโดยสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต (ใบอนุญาตช่วง) จะไม่ได้รับการยอมรับ
สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับเพื่อใช้จะถูกนำมาพิจารณาโดยองค์กรในบัญชีนอกงบดุลในการประเมินที่กำหนดตามจำนวนค่าตอบแทนที่กำหนดในข้อตกลง (ข้อ 39 ของ PBU 14/2007)
ในกรณีนี้ การชำระเงินสำหรับสิทธิ์ที่ได้รับในการใช้ผลของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการทำให้เป็นรายบุคคลซึ่งทำในรูปแบบของการชำระเงินเป็นงวด คำนวณและชำระในลักษณะและภายในเงื่อนไขที่กำหนดโดยข้อตกลง จะรวมอยู่ในองค์กรใน ค่าใช้จ่ายของรอบระยะเวลารายงานและนำมาพิจารณาตาม PBU 10/99 “ ค่าใช้จ่ายขององค์กร” อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 พฤษภาคม 2542 ฉบับที่ 33n (แก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 6 เมษายน 2558) การจ่ายเงินสำหรับสิทธิ์ที่ได้รับในการใช้ผลของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการเป็นรายบุคคลซึ่งทำในรูปแบบของการชำระเงินครั้งเดียวคงที่จะแสดงในบันทึกทางบัญชีขององค์กรเป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีและอาจถูกตัดออกในช่วงระยะเวลาของ สัญญา
การบัญชีภาษี
สิทธิพิเศษในผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาที่ได้รับภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตตลอดจนสิทธิพิเศษในการใช้พวกเขาในการบัญชีภาษีสามารถรับรู้เป็นทรัพย์สินเสื่อมราคาและสะท้อนให้เห็นในสินทรัพย์ไม่มีตัวตนขององค์กร
ดังนั้นตามวรรค 1 ของมาตรา มาตรา 256 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติมเมื่อวันที่ 3 กรกฎาคม 2559) ทรัพย์สินที่เสื่อมราคาคือทรัพย์สินผลของกิจกรรมทางปัญญาและวัตถุอื่น ๆ ของทรัพย์สินทางปัญญาที่เป็นของผู้เสียภาษีซึ่งใช้โดยเขาเพื่อสร้างรายได้และต้นทุน ซึ่งชำระคืนโดยคำนวณค่าเสื่อมราคา ทรัพย์สินที่เสื่อมราคาคือทรัพย์สินที่มีอายุการให้ประโยชน์มากกว่า 12 เดือนและต้นทุนเดิมมากกว่า 100,000 รูเบิล
ตามมาตรา 3 ของมาตรา มาตรา 257 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย NMA ตระหนักถึงผลลัพธ์ที่ได้รับของกิจกรรมทางปัญญาและวัตถุอื่น ๆ ของทรัพย์สินทางปัญญา (สิทธิพิเศษสำหรับพวกเขา) ที่ใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ (การปฏิบัติงาน การให้บริการ) หรือเพื่อความต้องการด้านการจัดการของ องค์กร.
นอกจากนี้ สำหรับการรับรู้สินทรัพย์ไม่มีตัวตน สินทรัพย์นั้นจำเป็นต้องมีความสามารถในการนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรและเอกสารที่ดำเนินการอย่างเหมาะสมเพื่อยืนยันการมีอยู่ของสินทรัพย์นั้นและ (หรือ) สิทธิพิเศษในผลลัพธ์ทางปัญญา กิจกรรม (รวมถึงสิทธิบัตร ใบรับรอง ฯลฯ)
โดยเฉพาะสินทรัพย์ไม่มีตัวตน ได้แก่
สิทธิแต่เพียงผู้เดียวของผู้ถือสิทธิบัตรในการประดิษฐ์ การออกแบบอุตสาหกรรม รูปแบบอรรถประโยชน์
การครอบครององค์ความรู้ สูตรหรือกระบวนการลับ ข้อมูลเกี่ยวกับอุตสาหกรรม พาณิชยกรรม หรือ ประสบการณ์ทางวิทยาศาสตร์และอื่น ๆ.
ตามข้อ 2 ศิลปะ มาตรา 258 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย การกำหนด SPI ของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนนั้นขึ้นอยู่กับระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของสิทธิบัตร ใบรับรอง และ (หรือ) ข้อ จำกัด อื่น ๆ เกี่ยวกับเงื่อนไขการใช้วัตถุทรัพย์สินทางปัญญา ตลอดจนขึ้นอยู่กับ SPI ที่ระบุไว้ในข้อตกลงที่เกี่ยวข้อง สำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนซึ่งไม่สามารถกำหนด SPI ได้ จะมีการกำหนดอัตราค่าเสื่อมราคาเป็นเวลา 10 ปี ควรสังเกตว่าตามสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ระบุไว้ในวรรค 1–3, 5–7 ย่อหน้าที่ 3 ข้อ 3 ข้อ มาตรา 257 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย องค์กรต่างๆ มีสิทธิ์ในการพิจารณาการลงทุนภาคเอกชนอย่างอิสระ ซึ่งต้องไม่น้อยกว่า 2 ปี
ตามย่อหน้า 1 และ 2 ช้อนโต๊ะ 259 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียวิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคา (เชิงเส้นหรือไม่เชิงเส้น) ได้รับการกำหนดโดยองค์กรอย่างเป็นอิสระและสะท้อนให้เห็นในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี จำนวนค่าเสื่อมราคาสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะคำนวณทุกเดือน
สิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดในผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาตลอดจนสิทธิ์ในการใช้งานจะรวมอยู่ในต้นทุนอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย
ตามวรรค 26 ข้อ 1 ข้อ 264 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ รวมถึงค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการได้มาซึ่งสิทธิ์ในการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์และฐานข้อมูลภายใต้ข้อตกลงกับผู้ถือลิขสิทธิ์ (ภายใต้ใบอนุญาตและข้อตกลงการอนุญาตช่วง) ค่าใช้จ่ายเหล่านี้ยังรวมค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งสิทธิพิเศษในโปรแกรมคอมพิวเตอร์ที่มีมูลค่าน้อยกว่า 100,000 รูเบิล
ตามวรรคด้วย 37 ข้อ 1 ข้อ 264 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ รวมถึงการจ่ายเงินเป็นระยะ (ปัจจุบัน) สำหรับการใช้สิทธิ์ในผลของกิจกรรมทางปัญญาและสิทธิ์ในวิธีการสร้างรายบุคคล (โดยเฉพาะสิทธิ์ที่เกิดจากสิทธิบัตรสำหรับการประดิษฐ์ แบบจำลองอรรถประโยชน์ อุตสาหกรรม การออกแบบ)
ด้วยวิธีคงค้างตามข้อ 1 ของศิลปะ 272 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายที่ยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะถูกรับรู้ในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง โดยไม่คำนึงถึงเวลาของการชำระเงินจริง เงินและ (หรือ) รูปแบบการชำระเงินอื่นและถูกกำหนดโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของศิลปะ รหัสภาษี 318–320 ของสหพันธรัฐรัสเซีย
ค่าใช้จ่ายรับรู้ในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ซึ่งค่าใช้จ่ายเหล่านี้เกิดขึ้นตามเงื่อนไขของรายการ
หากธุรกรรมไม่มีเงื่อนไขดังกล่าวและไม่สามารถกำหนดความสัมพันธ์ระหว่างรายได้และค่าใช้จ่ายได้ชัดเจนหรือกำหนดโดยอ้อม ผู้เสียภาษีจะเป็นผู้กระจายค่าใช้จ่ายโดยอิสระ
หากเงื่อนไขของข้อตกลงกำหนดให้รับรายได้มากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลารายงานและไม่ได้จัดให้มีการส่งมอบสินค้าเป็นระยะ (งานบริการ) ผู้เสียภาษีจะถูกกระจายค่าใช้จ่ายโดยอิสระโดยคำนึงถึงหลักการของการรับรู้ที่สม่ำเสมอ ของรายได้และค่าใช้จ่าย
ตามตำแหน่งอย่างเป็นทางการของหน่วยงานกำกับดูแลเกี่ยวกับข้อตกลงในการได้มาซึ่งสิทธิที่ไม่ผูกขาดด้วย กำหนดเส้นตายการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงานหลายช่วงจะถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณฐานภาษีเท่า ๆ กันในช่วงเวลาเหล่านี้และหากเงื่อนไขของสัญญาไม่สามารถกำหนดระยะเวลาการใช้งานโปรแกรมได้ ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นจะถูกกระจายโดยคำนึงถึง หลักการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายที่สม่ำเสมอ (จดหมายจากกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 5.05.12 ฉบับที่ 07-02-06/128 ลงวันที่ 18.03.14 ฉบับที่ 03-03-06/1/11743)
"ชมรมหัวหน้านักบัญชี", 2554, N 4
อนุญาโตตุลาการ ข้อตกลงใบอนุญาตควบคุมอะไร? ประเภทของข้อตกลงใบอนุญาต ข้อตกลงการอนุญาตช่วง
ตั้งแต่วันที่ 01/01/2551 กฎหมายของรัฐบาลกลางลงวันที่ 18 ธันวาคม 2549 N 231-FZ ส่วนที่สี่ของประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียมีผลบังคับใช้ควบคุมสิทธิ์ในผลของกิจกรรมทางปัญญาและวิธีการสร้างรายบุคคล เพื่อให้เข้าใจถึงความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกิดขึ้นอันเป็นผลมาจากการสรุปข้อตกลงใบอนุญาตจำเป็นต้องพิจารณาบทบัญญัติหลักของประมวลกฎหมายแพ่งเกี่ยวกับสิทธิทางปัญญา
มาตรา 1225 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียประกอบด้วยรายการผลลัพธ์ที่ได้รับการคุ้มครองของกิจกรรมทางปัญญา (สิทธิบัตร โปรแกรมคอมพิวเตอร์ ฯลฯ ) และวิธีการสร้างรายบุคคล (เครื่องหมายการค้า เครื่องหมายการค้า) กฎหมายตระหนักถึงการมีอยู่ของสิทธิทางปัญญาเช่น สิทธิ์ในความสำเร็จที่ระบุไว้ในบทความนี้ ยิ่งไปกว่านั้น มีการกำหนดไว้โดยเฉพาะว่าสิทธิ์ทางปัญญาไม่เกี่ยวข้องกับสิทธิ์ในการเป็นเจ้าของผู้ขนส่งวัสดุอันเป็นผลมาจากกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการสร้างปัจเจกบุคคล กุญแจสำคัญในพื้นที่ที่ซับซ้อนนี้คือแนวคิดเรื่องสิทธิพิเศษ ตามศิลปะ 1229 ผู้ถือลิขสิทธิ์อาจ:
- ใช้ผลลัพธ์หรือวิธีการดังกล่าวตามดุลยพินิจของคุณในลักษณะใด ๆ ที่ไม่ขัดต่อกฎหมาย
- กำจัดสิทธิพิเศษในผลของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการสร้างรายบุคคล;
- ขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของตนเอง อนุญาตหรือห้ามบุคคลอื่นใช้ผลของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการสร้างรายบุคคล อย่างไรก็ตามการไม่มีข้อห้ามไม่ถือเป็นการอนุญาต
ไม่มีใครสามารถใช้ผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการสร้างรายบุคคลโดยไม่ได้รับความยินยอมจากผู้ถือลิขสิทธิ์ การใช้ดังกล่าวผิดกฎหมาย สิทธิแต่เพียงผู้เดียวในผลของกิจกรรมทางปัญญาตามที่ระบุไว้ในมาตรา 1228 เดิมเป็นของผู้แต่งซึ่งมีผลงานสร้างสรรค์ที่สร้างผลลัพธ์เช่นนี้ บุคคลหลายคนสามารถเป็นเจ้าของร่วมกันได้ (ยกเว้นสิทธิ์ในชื่อบริษัท)
สิทธิพิเศษคือสิทธิในทรัพย์สิน<*>. ผู้ถือลิขสิทธิ์อาจกำจัดสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวของเขาอันเป็นผลจากกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการสร้างความเป็นปัจเจกบุคคลในลักษณะใด ๆ ที่ไม่ขัดแย้งกับกฎหมายและสาระสำคัญของสิทธิ์ผูกขาดดังกล่าว
<*> สิทธิในทรัพย์สิน- สิทธิส่วนตัวของผู้เข้าร่วมในความสัมพันธ์ทางกฎหมายที่เกี่ยวข้องกับการเป็นเจ้าของการใช้และการกำจัดทรัพย์สินรวมถึงข้อกำหนดด้านวัสดุ (ทรัพย์สิน) ที่เกิดขึ้นระหว่างผู้เข้าร่วมในการหมุนเวียนทางเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้องกับการกระจายทรัพย์สินนี้และการแลกเปลี่ยน (สินค้าบริการงานที่ทำ เงิน หลักทรัพย์ และอื่นๆ)
โดยเฉพาะอย่างยิ่งเขาสามารถสละสิทธิ์ของเขาได้อย่างสมบูรณ์หากเขาทำข้อตกลงเกี่ยวกับการจำหน่ายสิทธิพิเศษหรือเขาสามารถให้สิทธิ์แก่บุคคลอื่นในการใช้ผลของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการทำให้เป็นปัจเจกบุคคลภายในขอบเขตที่กำหนดโดยข้อตกลง . ข้อตกลงดังกล่าวเรียกว่าข้อตกลงใบอนุญาต เมื่อสรุปข้อตกลงใบอนุญาต สิทธิพิเศษจะไม่ส่งต่อจากผู้ถือลิขสิทธิ์ไปยังบุคคลที่ได้รับสิทธิ์ในการใช้เรื่องของข้อตกลง
สิทธิแต่เพียงผู้เดียวในผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการทำให้เป็นรายบุคคลได้รับการยอมรับและได้รับการคุ้มครองภายใต้การลงทะเบียนของรัฐของผลลัพธ์หรือวิธีการดังกล่าว (ข้อ 1 ของมาตรา 1232) ธุรกรรมต่างๆ เช่น การจำหน่ายสิทธิแต่เพียงผู้เดียว การจำนำ หรือการให้สิทธิในการใช้ จะต้องได้รับการจดทะเบียนของรัฐด้วย การลงทะเบียนของรัฐสำหรับการดำเนินการเหล่านี้ดำเนินการโดยการลงทะเบียนข้อตกลงที่เกี่ยวข้อง เป็นสิ่งสำคัญมากที่การเปลี่ยนแปลงและการเพิ่มเติมข้อตกลงดังกล่าวทั้งหมดที่มีเงื่อนไขสำคัญของข้อตกลงจะต้องได้รับการลงทะเบียนในลักษณะที่กำหนดด้วย (ดูคำสั่งของกระทรวงศึกษาธิการและวิทยาศาสตร์ของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 29 ตุลาคม 2551 N 321) หากไม่ได้จดทะเบียนสัญญาถือว่าไม่ถูกต้อง
แนวคิดของข้อตกลงใบอนุญาตได้รับการเปิดเผยในมาตรา มาตรา 1235 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งของข้อตกลงใบอนุญาตซึ่งเป็นผู้ถือสิทธิแต่เพียงผู้เดียวเรียกว่าผู้อนุญาต ผู้อนุญาตให้หรือรับรองที่จะให้สิทธิ์แก่อีกฝ่าย (ผู้รับอนุญาต) ในการใช้ผลของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการสร้างรายบุคคล ข้อตกลงกำหนดไว้อย่างชัดเจนว่าผู้รับอนุญาตสามารถใช้เรื่องของข้อตกลงได้อย่างไร หากสิทธิ์การใช้งานใด ๆ ไม่ปรากฏในสัญญา จะไม่ถือว่าได้รับสิทธิ์
ข้อตกลงใบอนุญาตจะต้องสรุปเป็นลายลักษณ์อักษรและดังที่ได้กล่าวไว้ข้างต้นนั้นขึ้นอยู่กับการลงทะเบียนของรัฐ ข้อตกลงใบอนุญาตจะต้องระบุอาณาเขตที่อนุญาตให้ใช้วัตถุทรัพย์สินทางปัญญาและระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของข้อตกลง หากไม่ได้ระบุอาณาเขตผู้รับอนุญาตมีสิทธิ์ใช้หัวข้อที่เกี่ยวข้องของข้อตกลงทั่วทั้งอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย ระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของข้อตกลงใบอนุญาตจะต้องไม่เกินระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของสิทธิพิเศษที่เกี่ยวข้อง หากไม่ได้ระบุระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของสัญญาจะถือว่าสัญญามีอายุ 5 ปี (ยกเว้นกรณีที่ประมวลกฎหมายแพ่งกำหนดไว้) หากสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวของผู้อนุญาตถูกยกเลิก ข้อตกลงใบอนุญาตก็จะสิ้นสุดลงด้วย
ข้อตกลงใบอนุญาตจะต้องมีข้อกำหนดดังต่อไปนี้:
- เรื่องของสัญญาโดยระบุผลของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการทำให้เป็นปัจเจกบุคคลสิทธิในการใช้ที่ได้รับภายใต้สัญญา นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องระบุหมายเลขและวันที่ออกเอกสารรับรองสิทธิพิเศษ (สิทธิบัตร, ใบรับรอง)
- วิธีการใช้เรื่องของสัญญา
- จำนวนค่าตอบแทนหรือขั้นตอนในการพิจารณาว่ามีการชดเชยข้อตกลงใบอนุญาตหรือไม่ หากไม่มีเงื่อนไขดังกล่าวในข้อตกลงใบอนุญาตแบบชำระเงินจะถือว่าข้อตกลงดังกล่าวไม่ได้ข้อสรุป<**>.
ข้อตกลงใบอนุญาตยังคงมีผลบังคับใช้แม้ว่าจะมีการโอนสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวไปยังผู้ถือลิขสิทธิ์รายอื่นแล้วก็ตาม ใบอนุญาตอาจเป็นเอกสิทธิ์หรือไม่ผูกขาดก็ได้ หากมีการออกใบอนุญาตพิเศษ ผู้อนุญาตจะสูญเสียสิทธิ์ในการออกใบอนุญาตให้กับบุคคลอื่นตลอดระยะเวลาของข้อตกลงดังกล่าว แต่ตัวเขาเองสามารถใช้ผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการทำให้เป็นรายบุคคลที่เป็นของเขาได้ ในกรณีใบอนุญาตไม่ผูกขาด ผู้อนุญาตมีสิทธิเข้าทำสัญญาอนุญาตกับคู่สัญญาอื่นได้ หากลักษณะเฉพาะของใบอนุญาตไม่ได้ระบุไว้อย่างชัดแจ้งในข้อตกลง จะถือว่าใบอนุญาตนั้นไม่ผูกขาด
ในกฎหมายสิทธิบัตร มีแนวคิดของใบอนุญาตแบบครอบคลุม - เป็นใบอนุญาตที่ให้สิทธิแก่ผู้รับใบอนุญาตแต่เพียงผู้เดียวในการใช้สิทธิบัตรหรือความรู้ความชำนาญตลอดระยะเวลาของข้อตกลง โดยมีเงื่อนไขว่าผู้อนุญาตปฏิเสธที่จะใช้เนื้อหาดังกล่าวอย่างอิสระ ของใบอนุญาตในช่วงเวลานี้
มาตรา 1237 อธิบายขั้นตอนการดำเนินการตามข้อตกลงใบอนุญาต ประมวลกฎหมายแพ่งกำหนดภาระหน้าที่ของผู้ได้รับใบอนุญาตในการรายงานต่อผู้อนุญาตเกี่ยวกับการใช้ผลของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการทำให้เป็นรายบุคคล เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในข้อตกลงใบอนุญาต ถ้าไม่กำหนดกำหนดเวลาและขั้นตอนในการรายงานไว้ในข้อตกลง ผู้รับอนุญาตมีหน้าที่ต้องส่งรายงานต่อผู้อนุญาตเมื่อร้องขอ ผู้รับใบอนุญาตมีหน้าที่ปฏิบัติตามเงื่อนไขทั้งหมดของข้อตกลง การละเมิดใด ๆ รวมถึงการละเมิดภาระผูกพันในการจ่ายค่าตอบแทนอาจนำมาซึ่งความรับผิดที่กำหนดโดยประมวลกฎหมายแพ่งและการยกเลิกข้อตกลงใบอนุญาต ในทางกลับกัน ผู้อนุญาตไม่ควรทำให้ผู้รับใบอนุญาตใช้สิทธิในการใช้เรื่องของข้อตกลงภายในขอบเขตที่กำหนดไว้ได้ยาก
หากผู้อนุญาตให้ความยินยอมเป็นลายลักษณ์อักษรในเรื่องนี้ ผู้รับอนุญาตอาจให้สิทธิ์ในการใช้ผลของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการสร้างรายบุคคลให้กับบุคคลอื่นภายใต้ข้อตกลง (ข้อตกลงการอนุญาตช่วง) ผู้รับใบอนุญาตอาจให้สิทธิ์แก่ผู้ได้รับอนุญาตช่วงในการใช้วัตถุทรัพย์สินทางปัญญาภายในขอบเขตของสิทธิ์เหล่านั้นและวิธีการใช้งานที่ระบุไว้ในข้อตกลงใบอนุญาตสำหรับผู้ได้รับใบอนุญาตเท่านั้น ระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของข้อตกลงดังกล่าวต้องไม่เกินระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของข้อตกลงใบอนุญาต ผู้รับใบอนุญาตต้องรับผิดชอบต่อผู้อนุญาตสำหรับการกระทำของผู้ได้รับอนุญาตช่วง เว้นแต่จะระบุไว้เป็นอย่างอื่นในข้อตกลงใบอนุญาต กฎเดียวกันนี้ใช้กับข้อตกลงใบอนุญาตช่วงเช่นเดียวกับข้อตกลงใบอนุญาต
การบัญชีสำหรับข้อตกลงใบอนุญาตระหว่างผู้อนุญาตและผู้รับใบอนุญาต
เพื่อทำความเข้าใจเกี่ยวกับการบัญชีของผู้อนุญาตและผู้ได้รับใบอนุญาต ก่อนอื่นให้เราไปที่ PBU 14/2007 “การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน” ข้อ 3 ของ PBU 14/2550 แสดงรายการเงื่อนไขในการยอมรับวัตถุสำหรับการบัญชีเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตน:“ ก) วัตถุนั้นสามารถนำผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจมาสู่องค์กรในอนาคตโดยเฉพาะวัตถุนั้นมีไว้สำหรับใช้ใน การผลิตผลิตภัณฑ์เมื่อปฏิบัติงานหรือให้บริการเพื่อความต้องการการจัดการขององค์กรหรือเพื่อใช้ในกิจกรรมที่มุ่งบรรลุเป้าหมายในการสร้างองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร (รวมถึง กิจกรรมผู้ประกอบการดำเนินการตามกฎหมายของสหพันธรัฐรัสเซีย) b) องค์กรมีสิทธิ์ได้รับผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่วัตถุนี้สามารถนำมาได้ในอนาคต (รวมถึงองค์กรได้ดำเนินการเอกสารอย่างถูกต้องเพื่อยืนยันการมีอยู่ของสินทรัพย์และสิทธิ์ขององค์กรนี้ต่อผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาหรือ วิธีการทำให้เป็นรายบุคคล - สิทธิบัตร, ใบรับรอง, เอกสารความปลอดภัยอื่น ๆ ข้อตกลงเกี่ยวกับการจำหน่ายสิทธิพิเศษอันเป็นผลมาจากกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการทำให้เป็นรายบุคคล เอกสารยืนยันการโอนสิทธิพิเศษโดยไม่มีข้อตกลง ฯลฯ ) และยังมีข้อจำกัดในการเข้าถึงผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจของบุคคลอื่น (ต่อไปนี้จะเรียกว่าการควบคุมวัตถุ) c) ความเป็นไปได้ของการแยกหรือแยก (ระบุ) วัตถุจากทรัพย์สินอื่น d) วัตถุนั้นมีวัตถุประสงค์เพื่อใช้เป็นเวลานานเช่น อายุการใช้งานเกิน 12 เดือนหรือรอบการทำงานปกติหากเกิน 12 เดือน e) องค์กรไม่ได้ตั้งใจที่จะขายวัตถุภายใน 12 เดือนหรือรอบการทำงานปกติหากเกิน 12 เดือน f) สามารถกำหนดต้นทุนจริง (เริ่มต้น) ของวัตถุได้อย่างน่าเชื่อถือ g) วัตถุขาดรูปแบบวัตถุ”
จากถ้อยคำในย่อหน้า "b" เราสามารถสรุปได้ว่าเฉพาะสิทธิพิเศษที่ลงทะเบียนในลักษณะที่เหมาะสมเท่านั้นที่สามารถยอมรับเป็นสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้ ในการคำนึงถึงสิทธิ์ในการเป็นผลมาจากกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการทำให้เป็นรายบุคคลในฐานะสินทรัพย์ไม่มีตัวตน นิติบุคคลจะต้องมีอำนาจควบคุมวัตถุดังกล่าว เช่น ตามกฎหมายสามารถจำกัดการเข้าถึงผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจของการเป็นเจ้าของทรัพย์สินให้กับผู้อื่นได้ เห็นได้ชัดว่าผู้ถือลิขสิทธิ์มีอำนาจควบคุมดังกล่าว เช่น จากผู้อนุญาต ดังนั้นผู้อนุญาตจึงคำนึงถึงสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในผลของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการทำให้เป็นรายบุคคลในฐานะสินทรัพย์ไม่มีตัวตนในบัญชี 04 "สินทรัพย์ไม่มีตัวตน" ในราคาต้นทุนเดิม ต้นทุนเริ่มต้นของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนถูกกำหนดโดยคำนึงถึงข้อกำหนดของ PBU 14/2007 ในอนาคตอาจมีการตีราคามูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนใหม่ (ไม่เกินปีละครั้งในช่วงต้นปีที่รายงานใหม่) ต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้รับการชำระคืนโดยการคำนวณค่าเสื่อมราคา แต่ด้วยเหตุนี้จึงจำเป็นต้องกำหนดอายุการใช้งานของสินทรัพย์ PBU 14/2007 อนุมัติกฎต่อไปนี้ (ข้อ 26):
“อายุการใช้งานของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนถูกกำหนดโดย:
- ระยะเวลาที่ถูกต้องของสิทธิขององค์กรต่อผลของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการทำให้เป็นปัจเจกบุคคลและระยะเวลาในการควบคุมทรัพย์สิน
- อายุการใช้งานที่คาดหวังของสินทรัพย์ในระหว่างที่องค์กรคาดว่าจะได้รับผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (หรือใช้ในกิจกรรมที่มุ่งบรรลุเป้าหมายในการสร้างองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร)
อายุการให้ประโยชน์ของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนต้องไม่เกินอายุขององค์กร"
ข้อจำกัดความถูกต้องของสิทธิแต่เพียงผู้เดียวในสินทรัพย์ไม่มีตัวตน หลากหลายชนิดกำหนดโดยประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นในศิลปะ 1363 ระบุระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของสิทธิพิเศษในการประดิษฐ์ (20 ปี) รุ่นอรรถประโยชน์ (10 ปี) และการออกแบบทางอุตสาหกรรม (15 ปี) สำหรับความสำเร็จในการคัดเลือก ระยะเวลาที่มีผลใช้ได้ของสิทธิพิเศษคือ 30 หรือ 35 ปี (มาตรา 1424) สิทธิพิเศษในโทโพโลยีของไมโครวงจรมีอายุ 10 ปี (มาตรา 1457) ในศิลปะ 1491 สิทธิแต่เพียงผู้เดียวในเครื่องหมายการค้ากำหนดไว้ที่ 10 ปี แต่สามารถขยายออกไปได้อีก 10 ปี และ ไม่จำกัดจำนวนครั้งหนึ่ง. ระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวของผู้ผลิตฐานข้อมูลคือ 15 ปี (มาตรา 1335) กำหนดเวลาอาจขยายออกไปตามกฎที่กำหนดโดยประมวลกฎหมายแพ่ง ดังนั้นเมื่อพิจารณาอายุการใช้งานของสิทธิพิเศษองค์กรจะต้องคำนึงถึงข้อ จำกัด ตามประมวลกฎหมายแพ่ง
ตาม PBU 14/2007 องค์กรจะต้องตรวจสอบอายุการใช้งานของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเป็นประจำทุกปีเพื่อต้องการชี้แจง หากมีการตัดสินใจเปลี่ยนอายุการใช้งาน การปรับปรุงดังกล่าวจะแสดงในงบการเงินและงบการเงิน ณ วันเริ่มต้นปีที่รายงานเป็นการเปลี่ยนแปลงในมูลค่าโดยประมาณ คุณสามารถใช้หนึ่งในสามวิธีในการกำหนดจำนวนค่าเสื่อมราคารายเดือน:
- วิธีการเชิงเส้น
- วิธีลดสมดุล
- วิธีตัดต้นทุนตามปริมาณสินค้า (งาน)
สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ผู้ถือลิขสิทธิ์จัดทำขึ้นเพื่อใช้ตาม PBU 14/2007 จะต้องนำมาพิจารณาแยกต่างหาก ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ที่โอนเพื่อใช้ภายใต้สัญญาอนุญาตจะบันทึกอยู่ในบัญชีของผู้อนุญาต
ใบอนุญาตของผู้รับใบอนุญาตจะถูกนำมาพิจารณาอย่างไร? ตามวรรค 39 ของ PBU 14/2007 สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับสำหรับการใช้งานจะถูกบันทึกโดยผู้ใช้ (ผู้รับอนุญาต) ในบัญชีนอกงบดุลในการประเมินที่กำหนดตามจำนวนค่าตอบแทนที่กำหนดในข้อตกลง หากจ่ายค่าตอบแทนสำหรับสิทธิ์ในการใช้ผลของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการสร้างรายบุคคลในรูปแบบของการชำระเงินครั้งเดียวการชำระเงินนี้จะถูกสะท้อนโดยผู้รับใบอนุญาตเป็นค่าใช้จ่ายรอการตัดบัญชีและถูกตัดออกเท่า ๆ กันตลอดระยะเวลาของใบอนุญาต ข้อตกลง. ตามหลักการของความแน่นอนของเวลาขอแนะนำให้สะท้อนการรับการชำระเงินครั้งเดียวเป็นค่าตอบแทนภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตในการบัญชีของผู้อนุญาตเป็นรายได้รอการตัดบัญชีและนำมาพิจารณาเมื่อพิจารณาผลลัพธ์ทางการเงินอย่างเท่าเทียมกันในช่วงระยะเวลาของ ความถูกต้องของข้อตกลง การจ่ายเงินเป็นงวดสำหรับสิทธิที่ได้รับในการใช้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะบันทึกโดยผู้อนุญาตเป็นรายได้ และโดยผู้รับอนุญาตเป็นค่าใช้จ่ายในงวดนั้น นอกจากนี้ หากการจัดหาสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเพื่อใช้เป็นเรื่องของกิจกรรมของผู้อนุญาต รายได้ที่ได้รับและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมนี้จะรับรู้เป็นรายได้และค่าใช้จ่ายสำหรับกิจกรรมปกติ มิฉะนั้นรายได้และค่าใช้จ่ายเหล่านี้จะรวมอยู่ในรายได้อื่น
การจัดเก็บภาษีรายได้และค่าใช้จ่ายของผู้อนุญาต การบัญชีค่าลิขสิทธิ์เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี การบัญชีรายได้และค่าใช้จ่ายภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตภายใต้ระบบภาษีแบบง่าย รวมค่าธรรมเนียมใบอนุญาตไว้ในมูลค่าศุลกากร
รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจัดประเภทสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเป็นทรัพย์สินที่คิดค่าเสื่อมราคา (มาตรา 256 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) เงื่อนไขที่ต้องปฏิบัติตามเพื่อให้สามารถใช้บรรทัดฐานของรหัสภาษีสำหรับทรัพย์สินที่เสื่อมราคากับสิทธิที่อยู่ภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตมีอายุการใช้งานมากกว่า 12 เดือนและราคาเริ่มต้นมากกว่า 40,000 รูเบิล . กฎในการกำหนดต้นทุนเริ่มต้นในการบัญชีและการบัญชีภาษีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้มาหรือสร้างโดยองค์กรนั้นเหมือนกัน ค่าเสื่อมราคาคำนวณจากต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ที่คิดค่าเสื่อมราคาและอายุการใช้งาน ตามศิลปะ มาตรา 258 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย อายุการใช้งานของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะพิจารณาจากระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของสิทธิบัตร ใบรับรอง และ (หรือ) ข้อจำกัดอื่นๆ เกี่ยวกับเงื่อนไขการใช้วัตถุทรัพย์สินทางปัญญาตามกฎหมายของ สหพันธรัฐรัสเซียหรือกฎหมายที่บังคับใช้ของรัฐต่างประเทศ สำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนซึ่งไม่สามารถกำหนดอายุการใช้งานของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนได้ อัตราค่าเสื่อมราคาจะกำหนดตามอายุการใช้งาน 10 ปี (แต่ไม่เกินระยะเวลากิจกรรมของผู้เสียภาษี) สำหรับสินทรัพย์ดังกล่าวมีความแตกต่างทางบัญชีเพราะว่า ในการบัญชี จะไม่มีการคิดค่าเสื่อมราคาจากสินทรัพย์ที่มีอายุการให้ประโยชน์ไม่แน่นอน สำหรับทรัพย์สินที่จับต้องไม่ได้จำนวนหนึ่ง เช่น สิทธิพิเศษของผู้ถือสิทธิบัตรในการประดิษฐ์ การออกแบบทางอุตสาหกรรม สิทธิพิเศษในโปรแกรมคอมพิวเตอร์ และอื่นๆ ผู้เสียภาษีสามารถกำหนดอายุการใช้งานได้อย่างอิสระ ซึ่งต้องไม่น้อยกว่าสอง ปี. ดังนั้น สำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนเหล่านี้ ผู้อนุญาตสามารถกำหนดอายุการใช้งานในการบัญชีและการบัญชีภาษีได้เหมือนกัน
เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2551 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 26 ข้อ 1 บทความ 149) ได้แนะนำกฎเกี่ยวกับการยกเว้นภาษี VAT สำหรับธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการโอนสิทธิ์ในการใช้สินทรัพย์ไม่มีตัวตน ประเภทต่างๆขึ้นอยู่กับข้อตกลงใบอนุญาต สำหรับสัญญาที่สรุปก่อนวันที่ 1 มกราคม พ.ศ. 2551 มาตรา 8 ของมาตรา 8 149 ช. 21 “ภาษีมูลค่าเพิ่ม” ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งอ่านว่า:
"เมื่อเปลี่ยนถ้อยคำในวรรค 1 - 3 ของบทความนี้ (ยกเลิกการยกเว้นภาษีหรือจัดประเภทธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีเป็นธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี) ผู้เสียภาษีจะใช้ขั้นตอนในการกำหนดฐานภาษี (หรือการยกเว้นภาษี) ที่มีผลในวันที่ การขนส่งสินค้า (งาน, บริการ) ) โดยไม่คำนึงถึงวันที่ชำระเงิน"
ดังนั้น ค่าธรรมเนียมใบอนุญาตสำหรับการใช้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนหลังวันที่ 1 มกราคม 2551 ซึ่งชำระภายใต้สัญญาที่สรุปก่อนวันที่นี้ ได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่ม วิธีการนี้ได้รับการยืนยันโดยกระทรวงการคลังของรัสเซียและ Federal Tax Service (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 17 เมษายน 2551 N 03-07-07/43 ลงวันที่ 3 มิถุนายน 2551 N 03-07-07 /66; จดหมายของ Federal Tax Service ลงวันที่ 15 กรกฎาคม 2552 N 3-1-10/501@)
ค่าตอบแทนภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตสามารถนำมาพิจารณาเป็นรายได้จากการขาย (ข้อ 1 ของมาตรา 249 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากกิจกรรมประเภทนี้เป็นเรื่องปกติสำหรับผู้เสียภาษีหรือเป็นรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 5 ของมาตรา 250 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การรับรู้รายได้ในรูปแบบของการชำระเงินเป็นงวดสำหรับการใช้สิทธิบัตร เครื่องหมายการค้า หรือสินทรัพย์ไม่มีตัวตนอื่นๆ ไม่ทำให้เกิดคำถามใดๆ หากจ่ายค่าตอบแทนภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตในการชำระเงินครั้งเดียวคำถามที่เป็นธรรมชาติก็เกิดขึ้น: เมื่อใดที่องค์กรผู้อนุญาตควรนำรายได้นี้มาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี? เนื่องจากตามวิธีคงค้าง การรับเงินสดหรือการชำระเงินอื่นไม่สำคัญต่อการรับรู้รายได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี รายได้จึงรับรู้ในงวดภาษีที่เกิดขึ้น สำหรับรายได้จากการขายวันที่รับรู้รายได้จะกำหนดตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 39 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และสำหรับรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ วันที่รับรายได้คือวันที่ชำระหนี้ตามเงื่อนไขของข้อตกลงที่สรุปไว้หรือการนำเสนอต่อผู้เสียภาษีของเอกสารที่ใช้เป็นพื้นฐานในการชำระหนี้ หรือวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) (ข้อ 3 ข้อ 4 บทความ 271 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) นอกจากนี้รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังมีบรรทัดฐาน (ข้อ 2 ของมาตรา 271 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ซึ่งหากรายได้เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาภาษี (การรายงาน) หลายช่วง ผู้เสียภาษีจะแจกจ่ายอย่างอิสระใน ตามหลักการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายที่สม่ำเสมอ (จดหมายกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 9 สิงหาคม 2553 N 03-03-06/1/534) จากข้อมูลนี้ ผู้อนุญาตสามารถพิจารณาค่าตอบแทนในรูปแบบของการชำระใบอนุญาตแบบครั้งเดียวเป็นงวดเท่าๆ กันตลอดระยะเวลาของข้อตกลงใบอนุญาต ขอแนะนำให้กำหนดขั้นตอนการรับรู้รายได้ภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตในนโยบายการบัญชีขององค์กร
ในทางกลับกันผู้รับอนุญาตมีสิทธิ์ที่จะคำนึงถึงการชำระค่าใบอนุญาตเป็นค่าใช้จ่ายเมื่อคำนวณฐานภาษีสำหรับภาษีเงินได้ (ข้อ 37 ข้อ 1 บทความ 264 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) การชำระเงินครั้งเดียวภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตควรนำมาพิจารณาเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของศิลปะ 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียตามค่าใช้จ่ายที่รับรู้ในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ซึ่งค่าใช้จ่ายเหล่านี้เกิดขึ้นตามเงื่อนไขของธุรกรรม เนื่องจากตามข้อตกลงใบอนุญาตสิทธิ์ในการใช้ทรัพย์สินทางปัญญาจะได้รับในช่วงระยะเวลาหนึ่งจึงมีเหตุผลที่จะคำนึงถึงต้นทุนของการชำระค่าใบอนุญาตเพียงครั้งเดียวเท่า ๆ กันในช่วงเวลานี้ (จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 20 เมษายน 2552 N 03-03-06/2/88)
รายได้ในรูปแบบของค่าธรรมเนียมใบอนุญาตจะถูกนำมาพิจารณาโดยผู้อนุญาตซึ่งใช้ระบบภาษีแบบง่ายในลักษณะปกติ ในศิลปะ มาตรา 346.16 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย รายการค่าใช้จ่ายที่ลดฐานภาษีภายใต้ระบบภาษีแบบง่ายกล่าวถึงค่าใช้จ่ายในการได้มาซึ่งสิทธิพิเศษในการประดิษฐ์ แบบจำลองยูทิลิตี้ การออกแบบอุตสาหกรรม โปรแกรมสำหรับคอมพิวเตอร์อิเล็กทรอนิกส์ ฐานข้อมูล โทโพโลยีของ วงจรรวม ความลับในการผลิต (องค์ความรู้) รวมถึงสิทธิ์ในการใช้ผลลัพธ์ที่ระบุของกิจกรรมทางปัญญาตามข้อตกลงใบอนุญาต บทความเดียวกันนี้มีวรรค 3 และ 4 ซึ่งระบุขั้นตอนการรับค่าใช้จ่ายดังกล่าว
โดยเฉพาะอย่างยิ่ง ค่าใช้จ่ายในการได้มาหรือการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนสามารถยอมรับได้ตั้งแต่วินาทีแรกที่พิจารณาสินทรัพย์เหล่านี้ ขั้นตอนการบัญชีค่าใช้จ่ายสำหรับการได้มาหรือการสร้างสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่เกิดขึ้นก่อนการเปลี่ยนไปใช้ระบบภาษีแบบง่ายจะพิจารณาแยกกัน ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะค่อยๆ ยอมรับตามระยะเวลาที่กำหนดโดยประมวลกฎหมายภาษี ระยะเวลาที่ค่าใช้จ่ายจะค่อยๆ นำมาพิจารณาเป็นส่วนแบ่งเท่าๆ กัน ขึ้นอยู่กับอายุการใช้งาน ต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์สูงสุดสามปีจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษีภายในหนึ่งปี ปีปฏิทิน. หากอายุการใช้งานของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนอยู่ระหว่างสามถึงสิบห้าปีในช่วงปีปฏิทินแรก 50% ของต้นทุนจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในปีที่สอง - 30% ของต้นทุนและในช่วงปีที่สาม - ส่วนที่เหลืออีก 20 ปี % ของต้นทุนของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน สำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่มีอายุการให้ประโยชน์เกินสิบห้าปี ระยะเวลารวมเป็นค่าใช้จ่ายคือสิบปี มูลค่าของสินทรัพย์ไม่มีตัวตนจะถือว่าเท่ากับมูลค่าคงเหลือที่กำหนด ณ วันที่เปลี่ยนมาใช้ระบบภาษีแบบง่าย
สิ่งสำคัญคือต้องคำนึงถึงเมื่อนำเข้าสินค้าซึ่งตามวรรค 3 ของศิลปะ มาตรา 19.1 ของกฎหมาย "ว่าด้วยพิกัดอัตราศุลกากร" เมื่อกำหนดมูลค่าศุลกากรของสินค้านำเข้าโดยใช้วิธีมูลค่าธุรกรรม การชำระเงินเพิ่มเติมสำหรับการใช้ทรัพย์สินทางปัญญาที่เกี่ยวข้องกับสินค้าที่มีมูลค่าจะต้องบวกเข้ากับราคาที่จ่ายจริงหรือจ่าย สินค้าเหล่านี้ จะมีการเรียกเก็บค่าใช้จ่ายเพิ่มเติมดังกล่าวหากการชำระค่าธรรมเนียมใบอนุญาตเป็นไปตามเงื่อนไขการขายและจำนวนเงินไม่รวมอยู่ในราคา สิ่งนี้จะต้องจำไว้เช่นเมื่อนำเข้าเมล็ดพันธุ์หรือวัสดุอื่น ๆ ที่กำลังผสมพันธุ์สำเร็จ
แนวปฏิบัติอนุญาโตตุลาการ: สิ่งที่คุณต้องพิจารณาหากคุณได้ทำข้อตกลงใบอนุญาต
มีแนวทางปฏิบัติด้านอนุญาโตตุลาการค่อนข้างกว้างขวางเกี่ยวกับข้อขัดแย้งที่เกี่ยวข้องกับข้อตกลงใบอนุญาต ซึ่งการวิเคราะห์แบบเต็มนั้นเป็นไปไม่ได้ภายในขอบเขตของบทความนี้ อย่างไรก็ตาม มีหลายแง่มุมที่ต้องนำมาพิจารณา
สิ่งแรกที่ฉันต้องการทราบคือความสำคัญของข้อเท็จจริงของการลงทะเบียนของรัฐของทั้งข้อตกลงใบอนุญาตและข้อตกลงเพิ่มเติมที่มีข้อกำหนดสำคัญของข้อตกลง ก่อนอื่นนี่เป็นสิ่งสำคัญเมื่อใด สถานการณ์ความขัดแย้งระหว่างผู้อนุญาตและผู้ได้รับใบอนุญาต การไม่ลงทะเบียนจะนำไปสู่การรับรู้สัญญาว่าไม่ถูกต้องพร้อมกับผลที่ตามมาทั้งหมด ข้อผิดพลาดดังต่อไปนี้จากคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการ เป็นอันตรายต่อทั้งสองฝ่ายในสัญญา การขาดการลงทะเบียน (แม้แต่ข้อตกลงเพิ่มเติม) อาจนำไปสู่การลิดรอนสิทธิ์ของผู้รับใบอนุญาตในการใช้เรื่องของข้อตกลงแม้ว่าจะมีการดำเนินการตามข้อตกลงใบอนุญาตอย่างถูกต้องก็ตาม (ดูคำตัดสินของศาลเช่นในคดีของผู้ประกอบการเช็ก Jan Topol ต่อ LLC Production Association TOPOL-EKO รวมถึงมติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 11 กันยายน 2550 N 7511/07) ในทางกลับกัน ศาลอาจไม่ยอมรับสิทธิ์ของผู้อนุญาตในการรับค่าตอบแทนสำหรับงวดนั้น ก่อนที่จะมีการจดทะเบียนข้อตกลงดังกล่าว การปฏิบัติเก็งกำไรยังมีอยู่ ศาลกระตุ้นการตัดสินใจโดยข้อเท็จจริงที่ว่าในช่วงเวลานี้ผู้รับใบอนุญาตไม่สามารถใช้สิทธิได้อย่างเต็มที่ นอกจากนี้ หน่วยงานด้านภาษีมักจะปฏิเสธสิทธิของผู้รับใบอนุญาตในการพิจารณาการชำระเงินค่าลิขสิทธิ์ตามวัตถุประสงค์ทางภาษีในช่วงเวลาก่อนการลงทะเบียนข้อตกลงใบอนุญาตในลักษณะที่กำหนด โดยอธิบายสิ่งนี้โดยข้อเท็จจริงที่ว่าข้อตกลงดังกล่าวไม่ถูกต้องก่อนการลงทะเบียน จริงอยู่ที่ศาลในกรณีนี้อาจเข้าข้างผู้เสียภาษีได้ แรงจูงใจในการตัดสินของศาลมีดังนี้: ตามวรรค 1 ของศิลปะ มาตรา 252 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ค่าใช้จ่ายรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายที่สมเหตุสมผลและเป็นเอกสารที่เกิดขึ้นโดยผู้เสียภาษี ในกรณีนี้ ค่าใช้จ่ายใด ๆ จะถูกรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายโดยมีเงื่อนไขว่าค่าใช้จ่ายดังกล่าวเกิดขึ้นเพื่อดำเนินกิจกรรมที่มุ่งสร้างรายได้ ความจริงที่ว่าข้อตกลงสำหรับการใช้ทรัพย์สินทางปัญญาไม่ได้รับการจดทะเบียนนั้นไม่สำคัญสำหรับวัตถุประสงค์ทางภาษี ดังนั้นผู้เสียภาษีมีสิทธิที่จะรวมเป็นค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาเมื่อการเก็บภาษีกำไรได้ชำระค่าธรรมเนียมใบอนุญาตจริงสำหรับการใช้วัตถุที่เป็นทรัพย์สินทางปัญญาโดยไม่คำนึงถึงข้อเท็จจริงที่ว่าในขณะที่ชำระค่าธรรมเนียมใบอนุญาตข้อตกลงใบอนุญาตไม่ได้ ยังไม่ได้ลงทะเบียน แน่นอนว่านี่ไม่ได้หมายความว่าสามารถละเลยความจำเป็นในการจดทะเบียนได้โดยไม่ต้องเสี่ยงต่อการเสียภาษีเพิ่มเติม ในทางตรงกันข้ามจำเป็นต้องจดทะเบียนข้อตกลงโดยเร็วที่สุดในลักษณะที่กฎหมายกำหนด แต่ค่าตอบแทนสำหรับระยะเวลาตั้งแต่การสรุปข้อตกลงจนถึงการลงทะเบียนสามารถรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในการบัญชีภาษีโดยเฉพาะอย่างยิ่งหากความล่าช้า ในการจดทะเบียนไม่ใช่ความผิดขององค์กร แม้ว่าจะเป็นไปได้ที่คุณจะต้องพิสูจน์สิทธิ์ของคุณในการลดฐานภาษีสำหรับค่าใช้จ่ายเหล่านี้ในศาล
สิ่งสำคัญคือต้องคำนึงว่าการปฏิเสธที่จะรับรู้ค่าใช้จ่ายด้านภาษีในรูปแบบของการชำระเงินภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตบนพื้นฐานที่ว่าตามความเห็นของหน่วยงานด้านภาษีการใช้เรื่องของข้อตกลงไม่ได้นำมาซึ่งเศรษฐกิจ ผลประโยชน์แก่ผู้รับอนุญาตนั้นไม่ชอบด้วยกฎหมาย ในกรณีนี้ ศาลอนุญาโตตุลาการที่อยู่ฝ่ายผู้เสียภาษี อ้างถึงคำตัดสินของศาลรัฐธรรมนูญแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 06/04/2550 N 320-O-P ซึ่งระบุว่ากฎหมายภาษีไม่ได้ใช้แนวคิดทางเศรษฐกิจ ความเป็นไปได้และไม่ได้กำหนดขั้นตอนและเงื่อนไขในการดำเนินการทางการเงิน กิจกรรมทางเศรษฐกิจดังนั้นความถูกต้องของค่าใช้จ่ายที่ลดรายได้ที่ได้รับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจึงไม่สามารถประเมินได้จากมุมมองของความสะดวกความสมเหตุสมผลประสิทธิภาพหรือผลลัพธ์ที่ได้รับ เนื่องจากผู้เสียภาษีดำเนินการ กิจกรรมทางเศรษฐกิจโดยอิสระและด้วยความเสี่ยงของเขาเอง เขามีสิทธิ์ที่จะประเมินประสิทธิภาพและความเป็นไปได้อย่างอิสระและแต่เพียงผู้เดียว ขณะเดียวกันก็มีภาระในการพิสูจน์ความไม่สมเหตุสมผลของค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีอากร เช่น การขาดการเชื่อมโยงวัตถุประสงค์ระหว่างค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นและการมุ่งเน้นของกิจกรรมของผู้เสียภาษีในการทำกำไรถูกกำหนดให้กับหน่วยงานภาษี
มันเกิดขึ้นอย่างนั้น สำนักงานภาษีปฏิเสธองค์กรที่มีสิทธิได้รับสิทธิประโยชน์ VAT ตามวรรค 26 ข้อ 2 ข้อ 149 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากข้อตกลงดังกล่าวเป็นสัญญาอนุญาตช่วง ศาลอนุญาโตตุลาการยังคุ้มครองสิทธิ์ของผู้เสียภาษีในกรณีนี้ (ดูตัวอย่าง มติของศาลอนุญาโตตุลาการที่สามลงวันที่ 24 ธันวาคม 2552 เลขที่ 03AP-4409/2552) ควรสังเกตว่าสถานการณ์นี้แพร่หลาย บริษัทเกือบทั้งหมดที่ใช้คอมพิวเตอร์ส่วนบุคคลจะซื้อซอฟต์แวร์จากตัวแทนจำหน่ายและผู้จัดจำหน่าย ไม่ใช่จากผู้ถือสิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในโปรแกรมเหล่านี้ ข้อกำหนดที่บางครั้งเสนอโดยหน่วยงานด้านภาษีเพื่อนำเสนอข้อตกลงใบอนุญาตทั้งหมดที่สรุปโดยคนกลางนั้นเป็นไปไม่ได้ในทางเทคนิคและผิดกฎหมาย ตามศิลปะ มาตรา 1238 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย กฎเดียวกันนี้ใช้กับข้อตกลงการอนุญาตช่วงเช่นเดียวกับข้อตกลงใบอนุญาต ดังนั้นการปฏิเสธที่จะใช้สิทธิประโยชน์จึงผิดกฎหมาย ควรสังเกตว่าในจดหมายกระทรวงการคลังให้คำอธิบายที่คล้ายกัน (จดหมายกระทรวงการคลังลงวันที่ 28 ธันวาคม 2553 N 03-07-07/81 ลงวันที่ 1 เมษายน 2551 N 03-07-15/44) .
แยกกัน ฉันต้องการอยู่ในกรณีที่บริษัทผู้รับใบอนุญาตไม่ได้ใช้สิทธิ์ภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตเลยหรือไม่ได้ใช้ในขอบเขตสูงสุด ความขัดแย้งที่เกิดขึ้นระหว่างคู่สัญญาในข้อตกลงใบอนุญาตนั้นน่าสนใจ พิจารณาตัวอย่างกรณีที่ผู้รับใบอนุญาตตกลงที่จะจ่ายค่าตอบแทนเป็นค่าสิทธิแต่ด้วยเหตุผลบางประการที่ผู้รับใบอนุญาตไม่ได้ใช้เครื่องหมายการค้าหรือสิทธิบัตรที่โอนมาให้เป็นการชั่วคราว ยอมรับว่าผู้อนุญาตในกรณีนี้ได้รับความสูญเสียทางเศรษฐกิจ เขาไม่ได้รับประโยชน์จากสินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่เขาเป็นเจ้าของ ในกรณีนี้เขาสามารถฟ้องร้องและขอยุติข้อตกลงใบอนุญาตได้ (เช่น FAS Resolution) อำเภอตะวันตกเฉียงเหนือลงวันที่ 14 กรกฎาคม 2552 N A56-17127/2551) ในการดำเนินการนี้ เมื่อสรุปข้อตกลงใบอนุญาต ผู้อนุญาตจะต้องอธิบายรายละเอียดและโดยเฉพาะเกี่ยวกับความรับผิดชอบของผู้รับใบอนุญาต และแสดงหลักฐานต่อศาลว่าความรับผิดชอบเหล่านี้ไม่ได้ปฏิบัติตามอย่างเป็นระบบ อาจเป็นได้ว่าผู้รับใบอนุญาตจะยืนกรานที่จะยกเลิกสัญญาและคืนค่าธรรมเนียมใบอนุญาตที่จ่ายไป หากพบว่าเนื้อหาของสัญญาไม่สอดคล้องกับคำอธิบายหรือไม่สามารถใช้ในทางเทคนิคได้ ในกรณีนี้ ผู้อนุญาตจะพยายามพิสูจน์ความสุจริตใจของตน และหากพิสูจน์ได้ว่าผู้รับใบอนุญาตไม่สามารถใช้ซอฟต์แวร์ สิทธิบัตร หรือทรัพย์สินทางปัญญาอื่น ๆ ที่มอบให้ตนได้นั้น ศาลจะเข้าข้าง เขา (มติของศาลอนุญาโตตุลาการที่เก้าลงวันที่ 24 มิถุนายน 2552 N 09AP-10045/2552)
แน่นอนว่าบทความนี้ไม่ถือเป็นแหล่งข้อมูลที่ครบถ้วนสมบูรณ์เกี่ยวกับข้อตกลงประเภทที่สำคัญและแพร่หลายเช่นข้อตกลงใบอนุญาต แต่เราหวังว่าข้อเท็จจริงและการอ้างอิงถึงกฎหมายที่มีอยู่ในนั้นจะเป็นประโยชน์สำหรับนักบัญชีและผู้จัดการ
ฉบับลงวันที่ 21 มิถุนายน 2556
แผนการโต้ตอบทางบัญชี
การคัดเลือกขึ้นอยู่กับวัสดุจากธนาคารข้อมูล "การโต้ตอบบัญชี" ของระบบ ConsultantPlus
สถานการณ์:
จะสะท้อนในการบัญชีขององค์กร (ผู้รับใบอนุญาต) ได้อย่างไรถึงค่าใช้จ่ายในการชำระค่าธรรมเนียมใบอนุญาตแบบครั้งเดียวให้กับผู้อนุญาตสำหรับสิทธิ์ในการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์หากไม่มีการกำหนดระยะเวลาที่ถูกต้องของข้อตกลงใบอนุญาต
สิทธิที่ไม่ผูกขาดในโปรแกรมคอมพิวเตอร์ถูกโอนไปยังองค์กรโดยผู้อนุญาต ( นิติบุคคล) ณ เวลาที่ลงนามในข้อตกลงใบอนุญาต - 1 มีนาคม คู่สัญญาไม่ได้กำหนดระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของข้อตกลงใบอนุญาต จำนวนค่าตอบแทนของผู้อนุญาตคือ RUB 252,000 และชำระให้แก่ผู้อนุญาตเต็มจำนวน ณ วันที่ลงนามในสัญญาอนุญาต องค์กรใช้โปรแกรมนี้เพื่อความต้องการด้านการจัดการระยะเวลาการใช้งานที่คาดหวังคือสามปี ในการบัญชีภาษี องค์กรใช้วิธีการคงค้าง
การติดต่อทางบัญชี:
ความสัมพันธ์ทางแพ่ง
ตามวรรค 2 น. 1 ศิลปะ มาตรา 1225 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย โปรแกรมคอมพิวเตอร์ได้รับการยอมรับว่าเป็นผลมาจากกิจกรรมทางปัญญาซึ่งได้รับการคุ้มครองทางกฎหมาย (ทรัพย์สินทางปัญญา)
ในกรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณา ผู้ถือลิขสิทธิ์ (ผู้อนุญาต) ให้สิทธิแก่องค์กร (ผู้รับอนุญาต) ในการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์ตามข้อตกลงใบอนุญาตตามข้อตกลงอนุญาตและผู้รับอนุญาตจะต้องชำระค่าบริการ ผู้อนุญาต ค่าตอบแทนที่กำหนดโดยข้อตกลง (ข้อ 1 ของข้อ 1233 ข้อ 1, 5 ของศิลปะ 1235 ประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
เนื่องจากคู่สัญญาทั้งสองฝ่ายไม่ได้กำหนดระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของข้อตกลงใบอนุญาตดังกล่าวตามข้อ 4 ของศิลปะ มาตรา 1235 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ถือเป็นข้อสรุปเป็นเวลาห้าปี การสรุปข้อตกลงใบอนุญาตไม่ได้หมายถึงการโอนสิทธิพิเศษให้กับผู้รับอนุญาต (วรรค 2 วรรค 1 บทความ 1233 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
การบัญชี
โดยทั่วไปโปรแกรมคอมพิวเตอร์ซึ่งเป็นสิทธิพิเศษขององค์กรนั้นจะถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ไม่มีตัวตน (ข้อ 3, 4 ของข้อบังคับการบัญชี“ การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ไม่มีตัวตน” (PBU 14/2550) ซึ่งได้รับอนุมัติจาก คำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 27 ธันวาคม 2550 N 153n)
อย่างไรก็ตาม ในกรณีนี้ องค์กรได้รับสิทธิ์ในการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์ตามข้อตกลงใบอนุญาต และดังที่กล่าวไว้ข้างต้น สิทธิ์แต่เพียงผู้เดียวในโปรแกรมที่ระบุจะไม่ถูกโอนไปยังองค์กร
ดังนั้นสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดในการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์ที่องค์กรได้รับจะแสดงในบัญชีนอกงบดุล (เช่น 012 "สินทรัพย์ไม่มีตัวตนที่ได้รับเพื่อใช้ภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต") ในการประเมินที่กำหนดตามจำนวนเงิน ของค่าตอบแทนที่กำหนดโดยข้อตกลงใบอนุญาต (วรรค 1 ข้อ 39 PBU 14/2550 คำแนะนำในการใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กรที่ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม , 2000 ยังไม่มีข้อความ 94n)
ตามย่อหน้า 2 ข้อ 39 PBU 14/2550 การชำระเงินสำหรับสิทธิ์ที่ได้รับในการใช้ผลของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการทำให้เป็นรายบุคคลซึ่งทำในรูปแบบของการชำระเงินแบบครั้งเดียวคงที่จะแสดงในบันทึกทางบัญชีของผู้ใช้ (ผู้รับอนุญาต) ตามที่เลื่อนออกไป ค่าใช้จ่ายและอาจถูกตัดออกในช่วงระยะเวลาของข้อตกลง (ข้อ 65 ข้อบังคับเกี่ยวกับการรักษาบัญชีและงบการเงินในสหพันธรัฐรัสเซียได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 29 กรกฎาคม 2541 N 34n)
ตามที่ระบุไว้ข้างต้น ระยะเวลาที่มีผลบังคับใช้ของข้อตกลงใบอนุญาตหากไม่ได้ระบุไว้ในข้อตกลงคือห้าปี ดังนั้นการตัดค่าใช้จ่ายในอนาคตที่ยอมรับสำหรับการบัญชีในรูปแบบของการชำระเงินคงที่ภายใต้ข้อตกลงนี้ตามข้อกำหนดของย่อหน้า 2 ข้อ 39 ของ PBU 14/2007 จะต้องดำเนินการภายในห้าปี
ในเวลาเดียวกันข้อ 39 ของ PBU 14/2550 ไม่ได้กำหนดขั้นตอนพิเศษสำหรับการตัดค่าใช้จ่ายในการชำระเงินคงที่ เราเชื่อว่าการตัดจำหน่ายดังกล่าวควรทำบนพื้นฐานของการประเมินการได้รับผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจในอนาคตที่คาดว่าจะได้รับจากการใช้โปรแกรมนี้ (ข้อ 3 ของข้อบังคับการบัญชี "การเปลี่ยนแปลงมูลค่าโดยประมาณ" (PBU 21/2008) ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 6 ตุลาคม 2551 N 106n)
ในกรณีนี้ควรใช้โปรแกรม (นั่นคือเพื่อให้ได้ผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ) เป็นเวลาสามปี ในเรื่องนี้ เราเชื่อว่ามีความเป็นไปได้ที่จะตัดค่าใช้จ่ายในการรับโปรแกรมเป็นค่าใช้จ่ายเต็มจำนวนในระยะเวลาสามปี (เช่น เท่า ๆ กัน)
ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT)
ธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการโอนสิทธิ์ไม่ผูกขาดในโปรแกรมคอมพิวเตอร์ในอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซียตามข้อตกลงใบอนุญาตไม่ต้องเสียภาษี VAT ตามวรรค 26 ข้อ 2 ข้อ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นผู้อนุญาตจึงไม่แสดงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับการชำระเงินให้กับองค์กร
ภาษีเงินได้นิติบุคคล
องค์กรมีสิทธิคำนึงถึงค่าใช้จ่ายในรูปของค่าตอบแทนสำหรับสิทธิในการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์ตามสัญญาอนุญาตให้ใช้สิทธิเพื่อเสียภาษีกำไรตามวรรค 26 ข้อ 1 ข้อ 264 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ค่าใช้จ่ายที่ยอมรับเพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีจะรับรู้ในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ที่เกี่ยวข้อง โดยไม่คำนึงถึงเวลาของการจ่ายเงินจริงของกองทุนและ (หรือ) รูปแบบการชำระเงินอื่น ๆ และถูกกำหนดโดยคำนึงถึงบทบัญญัติของศิลปะ ศิลปะ. 318 - 320 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (วรรค 1 ข้อ 1 บทความ 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ข้อ 1 ของศิลปะ มาตรา 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียยังกำหนดกรณีที่ค่าใช้จ่ายอาจมีการแจกจ่ายระหว่างรอบระยะเวลาการรายงานหลายช่วง
ดังนั้นตามย่อหน้า 2 น. 1 ศิลปะ ค่าใช้จ่ายจะถูกรับรู้ในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ซึ่งค่าใช้จ่ายเหล่านี้เกิดขึ้นตามเงื่อนไขของธุรกรรมตามมาตรา 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย หากธุรกรรมไม่มีเงื่อนไขดังกล่าวและไม่สามารถกำหนดความเชื่อมโยงระหว่างรายได้และค่าใช้จ่ายได้ชัดเจนหรือกำหนดทางอ้อม ผู้เสียภาษีจะเป็นผู้กระจายค่าใช้จ่ายโดยอิสระ นอกจากนี้หากเงื่อนไขของข้อตกลงกำหนดให้ได้รับรายได้ในช่วงระยะเวลาการรายงานมากกว่าหนึ่งรอบระยะเวลาและไม่ได้จัดให้มีการจัดส่งสินค้าเป็นระยะ (งานบริการ) ผู้เสียภาษีจะถูกกระจายค่าใช้จ่ายโดยอิสระโดยคำนึงถึงหลักการ ของการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายที่สม่ำเสมอ (วรรค 3 วรรค 1 ศิลปะ 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ตามที่กระทรวงการคลังของรัสเซียกำหนดไว้ตามบรรทัดฐานข้างต้นของวรรค 1 ของศิลปะ 272 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อชำระเงินครั้งเดียวภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตสำหรับการซื้อโปรแกรมคอมพิวเตอร์ผู้รับอนุญาตไม่มีสิทธิ์คำนึงถึงจำนวนค่าตอบแทนที่จ่ายโดยเขาในแต่ละครั้ง - เขาจะต้องรับรู้จำนวนค่าใช้จ่ายที่ระบุในช่วงระยะเวลาที่ถูกต้องของข้อตกลงใบอนุญาตโดยคำนึงถึงหลักการของการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายที่สม่ำเสมอ (ตามที่กำหนดไว้ในวรรค 3 ข้อ 1 บทความ 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ).
ในเวลาเดียวกัน ตำแหน่งที่กระทรวงการคลังรัสเซียดำเนินการเกี่ยวกับการกำหนดระยะเวลาการจัดจำหน่ายสำหรับค่าใช้จ่ายเหล่านี้ หากไม่ได้กำหนดระยะเวลาในการให้สิทธิ์ในการใช้โปรแกรมในข้อตกลงใบอนุญาตนั้นไม่ชัดเจน ตัวอย่างเช่นในจดหมายลงวันที่ 18/03/2556 N 03-03-06/1/8161 ลงวันที่ 10/9/2555 N 03-03-06/1/476 ลงวันที่ 31/08/2555 N 03-03- 06/2/95 กระทรวงการคลังของรัสเซียชี้แจงว่าหากไม่มีระยะเวลาที่ระบุไว้ในข้อตกลงใบอนุญาตผู้เสียภาษีมีสิทธิในการกำหนดระยะเวลาในการตัดค่าใช้จ่ายเหล่านี้ ในเวลาเดียวกันในจดหมายบางฉบับกระทรวงการคลังของรัสเซียแนะนำให้ปฏิบัติตามระยะเวลาห้าปีที่กำหนดไว้ในวรรค 2 ข้อ 4 ข้อ 1235 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย (จดหมายลงวันที่ 04/23/2556 N 03-03-06/1/14039 ลงวันที่ 16/12/2554 N 03-03-06/1/829 ลงวันที่ 02/02/ 2554 น 03-03-06/1/52).
มุมมองข้างต้นของกระทรวงการคลังรัสเซียเกี่ยวกับความจำเป็นในการรับรู้ค่าใช้จ่ายที่สม่ำเสมอในรูปแบบของการชำระเงินครั้งเดียวภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตที่มีระยะเวลาที่ไม่ระบุในการให้สิทธิ์ในการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์ไม่ได้เป็นเพียงสิ่งเดียว
ก็ตามนั้นครับ ตามย่อหน้า 3 หน้า 1 ศิลปะ มาตรา 272 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ผู้เสียภาษีจะแจกจ่ายค่าใช้จ่ายโดยอิสระ โดยคำนึงถึงหลักการของการรับรู้รายได้และค่าใช้จ่ายที่สม่ำเสมอ เฉพาะในกรณีที่เงื่อนไขของข้อตกลงกำหนดให้รับรายได้สำหรับรอบระยะเวลาการรายงานมากกว่าหนึ่งช่วง และไม่ได้จัดให้มีการส่งมอบสินค้าเป็นระยะ (งานบริการ) (วรรค 3 วรรค 1 บทความ 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ข้อตกลงใบอนุญาตที่มีเงื่อนไขไม่ระบุในการให้สิทธิในการใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์ไม่ได้กำหนดให้ผู้รับใบอนุญาตได้รับรายได้ใด ๆ ในช่วงระยะเวลาการรายงานหลายช่วงซึ่งหมายความว่าเป็นบรรทัดฐานในวรรค 3 หน้า 1 ศิลปะ ไม่ควรนำไปใช้กับข้อตกลงดังกล่าวตามมาตรา 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งกำหนดการกระจายค่าใช้จ่ายที่สม่ำเสมอ (ในประเด็นนี้ โปรดดูตัวอย่างมติของ Federal Antimonopoly Service ของเขตมอสโกลงวันที่ 09/ 01/2554 N KA-A40/9214-11 ลงวันที่ 09/07/2552 N KA-A40/ 6263-09)
หากเราดำเนินการจากบรรทัดฐานที่กำหนดไว้ในวรรค 2 น. 1 ศิลปะ มาตรา 272 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่มีขั้นตอนสำหรับการกระจายค่าใช้จ่ายที่เป็นอิสระของผู้เสียภาษี ดังนั้นผู้เสียภาษีจึงกำหนดขั้นตอนสำหรับการนำไปใช้ในนโยบายการบัญชีของตนและสามารถสร้างโดยเฉพาะอย่างยิ่งเพียงครั้งเดียว ขั้นตอนในการรับรู้ค่าใช้จ่ายดังกล่าว (ดูตัวอย่างมติของ Federal Antimonopoly Service ของ North-Western District ลงวันที่ 08/09/2011 N A56-52065/2010, Federal Antimonopoly Service ของ North Caucasus District ลงวันที่ 08/16/2011 ไม่มี A63-6159/2009-C4-20)
ในเรื่องนี้โปรดดูด้วย คู่มือการปฏิบัติเกี่ยวกับภาษีเงินได้ตลอดจนสารานุกรมสถานการณ์ความขัดแย้งเกี่ยวกับภาษีเงินได้
ในการปรึกษาหารือนี้ เราดำเนินการตามเงื่อนไขที่องค์กรในนโยบายการบัญชีได้กำหนดขั้นตอนครั้งเดียวสำหรับการรับรู้ค่าใช้จ่ายที่เป็นปัญหาและพร้อมที่จะปกป้องตำแหน่งในศาล
การประยุกต์ใช้ PBU 18/02
เนื่องจากในกรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณาในการบัญชี จำนวนค่าตอบแทนของผู้อนุญาตจะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายในระหว่างระยะเวลาที่คาดว่าจะใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์ และในการบัญชีภาษี ค่าใช้จ่ายเหล่านี้จึงรับรู้เป็นเงินก้อน ณ วันที่คู่สัญญา ลงนามในข้อตกลงใบอนุญาตในเดือนมีนาคมองค์กรมีผลแตกต่างชั่วคราวที่ต้องเสียภาษีและหนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี (IT) ที่เกี่ยวข้อง (ข้อ 12, 15 ของข้อบังคับการบัญชี "การบัญชีสำหรับการคำนวณภาษีเงินได้นิติบุคคล" PBU 18/02 ได้รับการอนุมัติโดยคำสั่งของ กระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 19 พฤศจิกายน 2545 N 114n)
การเกิดขึ้นของไอทีสะท้อนให้เห็นในการบัญชีโดยรายการเดบิตของบัญชี 68 "การคำนวณภาษีและค่าธรรมเนียม" และเครดิตของบัญชี 77 "หนี้สินภาษีเงินได้รอการตัดบัญชี" (คำแนะนำในการใช้ผังบัญชี)
เมื่อมีการรับรู้ค่าใช้จ่ายในการบัญชีไอทีจะลดลงและชำระคืนเต็มจำนวนซึ่งสะท้อนให้เห็นในการบัญชีโดยการกลับรายการไปยังบัญชีที่ระบุ (ย่อหน้าที่ 2 ของข้อ 18 ของ PBU 18/02 คำแนะนำในการใช้ผังบัญชี)
| เนื้อหาของการดำเนินงาน | เดบิต | เครดิต | จำนวนถู | เอกสารหลัก |
| ในเดือนมีนาคม | ||||
| จำนวนเงินค่าตอบแทนตามสัญญาอนุญาตให้ใช้สิทธิรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชี | 97 | 76 | 252 000 | ข้อตกลง |
| ต้นทุนของสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดในโปรแกรมคอมพิวเตอร์จะแสดงในบัญชีนอกงบดุล | 012 | 252 000 | ข้อมูลทางบัญชี | |
| ได้ชำระค่าตอบแทนให้แก่ผู้อนุญาตแล้ว | 76 | 51 | 252 000 | ใบแจ้งยอดบัญชีธนาคาร |
| สะท้อนไอที (252,000 x 20%) | 68 | 77 | 50 400 | การคำนวณใบรับรองการบัญชี |
| ตั้งแต่เดือนเมษายน ทุกเดือน ในช่วงระยะเวลาที่คาดว่าจะใช้โปรแกรมคอมพิวเตอร์ | ||||
| ค่าใช้จ่ายรอตัดบัญชีบางส่วนถูกตัดออก (252,000 / 3 / 12) | 26 (44) | 97 | 7 000 | การคำนวณใบรับรองการบัญชี |
| ลดไอที (7000 x 20%) | 77 | 68 | 1 400 | การคำนวณใบรับรองการบัญชี |
โดยเฉพาะอย่างยิ่งการชำระเงินค่าใบอนุญาตสามารถโอนไปที่:
รูปแบบของค่าตอบแทนดังกล่าวกำหนดไว้ตามกฎหมาย เช่น สำหรับการโอนสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดในงานที่มีลิขสิทธิ์: งานสร้างสรรค์และงานวิทยาศาสตร์ โปรแกรมคอมพิวเตอร์ (มาตรา 4 ของมาตรา 1286 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตาม โดยการเปรียบเทียบ แบบฟอร์มเหล่านี้สามารถนำไปใช้กับข้อตกลงใบอนุญาตสำหรับประเภทอื่นๆ ได้ ทรัพย์สินทางปัญญา (มาตรา 6 และวรรค 1 ของมาตรา 424 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
การจัดทำเอกสาร
ธุรกรรมทางธุรกิจแต่ละรายการจะต้องได้รับการจัดทำเป็นเอกสารด้วยเอกสารทางบัญชีหลัก (ข้อ 1 มาตรา 9 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ) เอกสารใด ๆ ที่จัดทำขึ้นตามข้อกำหนดทางกฎหมายสามารถยืนยันภาระผูกพันและการระงับคดีภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต รวมถึงข้อตกลงกำหนดการชำระเงินใบอนุญาตการยอมรับและการโอนสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดรายงานของผู้รับใบอนุญาตใบแจ้งหนี้สำหรับการชำระเงิน ฯลฯ สิ่งสำคัญคือพวกเขามีรายละเอียดที่จำเป็นทั้งหมดที่ระบุไว้ในวรรค 2 ของมาตรา 9 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ อย่างไรก็ตามกฎหมายไม่ได้บังคับให้ผู้อนุญาตออกใบรับรองการให้บริการสำหรับการโอนสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดในทรัพย์สินทางปัญญา
การบัญชี
ในการบัญชี สะท้อนการชำระใบอนุญาตเป็นรายได้เป็นรายเดือน รับรู้รายได้ไม่ว่าผู้รับใบอนุญาตจะชำระเงินแล้วหรือไม่ก็ตาม ขั้นตอนนี้ต่อจากย่อหน้าที่ 12 และ 15 ของ PBU 9/99
ในบัญชีการบัญชีสะท้อนถึงการชำระเงินใบอนุญาตขึ้นอยู่กับ:
- การจำแนกประเภทของรายได้นี้ (รายได้จากกิจกรรมปกติหรือรายได้อื่น)
- ประเภทและความถี่ของการชำระเงิน (การชำระครั้งเดียว (เงินก้อน) ค่าลิขสิทธิ์รายไตรมาสหรือรายเดือน ฯลฯ)
หากมีการโอนสิทธิที่ไม่ผูกขาดในทรัพย์สินทางปัญญาคือ สายพันธุ์ที่แยกจากกันกิจกรรมขององค์กรแล้วพิจารณาการชำระค่าใบอนุญาตเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากกิจกรรมปกติ (ข้อ 5 ของ PBU 9/99) ในเวลาเดียวกันให้ทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี:
เดบิต 62 (76) เครดิต 90-1
หากการโอนสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดไม่ใช่กิจกรรมประเภทแยกต่างหากขององค์กร ให้รวมการชำระเงินใบอนุญาตเป็นส่วนหนึ่งของรายได้อื่น (ข้อ 7 ของ PBU 9/99) ในกรณีนี้ ให้ป้อนข้อมูลในบัญชีของคุณ:
เดบิต 62 (76) เครดิต 91-1
- ค่าลิขสิทธิ์ที่เกิดขึ้น
คำสั่งนี้เป็นไปตามคำแนะนำสำหรับผังบัญชี (บัญชี 62, 76, 90, 91)
สถานการณ์: จะตรวจสอบเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชีได้อย่างไรว่าการโอนสิทธิ์ไม่ผูกขาดในทรัพย์สินทางปัญญาภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตเป็นกิจกรรมประเภทแยกต่างหากขององค์กรหรือเป็นการดำเนินการครั้งเดียว
ในการบัญชีองค์กรมีสิทธิในการพัฒนาขั้นตอนการจำแนกรายได้อย่างอิสระเพื่อรับรู้เป็นรายได้จากกิจกรรมปกติหรือรายได้อื่น (รวมถึงภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต)
ในเรื่องนี้เราต้องดำเนินการจากธรรมชาติของกิจกรรมขององค์กรประเภทของรายได้และเงื่อนไขในการรับ (เช่นการชำระเงินใบอนุญาตที่เข้ามาเป็นรายได้คงที่หรือเป็นงวดขององค์กร) นี่คือที่ระบุไว้ในวรรค 4 ของ PBU 9/99
องค์กรจะต้องรวมตัวเลือกของตนไว้ในนโยบายการบัญชีเพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชี (ข้อ 7 ของ PBU 1/2008)
สถานการณ์: จะรับรู้รายได้ในการบัญชีตามจำนวนการชำระค่าลิขสิทธิ์เป็นระยะ (ค่าลิขสิทธิ์) ได้อย่างไรหากขนาดถูกกำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์ของตัวบ่งชี้ประสิทธิภาพของผู้รับใบอนุญาตที่นำมาจากรายงาน ผู้รับใบอนุญาตไม่ส่งรายงานและโอนชำระค่าใบอนุญาตไม่ตรงเวลา
รับรู้รายได้ในรูปค่าธรรมเนียมใบอนุญาตหลังจากได้รับรายงานจากผู้รับใบอนุญาตหรือเอกสารอื่น ๆ ที่สามารถนำมาใช้ในการกำหนดจำนวนเงินค่าตอบแทนได้ (เช่น คำสั่งจ่ายเงิน)
ในการบัญชีอย่างหนึ่ง เงื่อนไขที่จำเป็นเพื่อรับรู้รายได้ (รวมถึงจากการโอนสิทธิที่ไม่ผูกขาดให้กับ ทรัพย์สินทางปัญญา ) เป็นเงื่อนไขที่สามารถกำหนดจำนวนรายได้ได้ (ข้อ 12 และ 15 ของ PBU 9/99)
รายได้จากการดำเนินการให้สิทธิในการใช้ทรัพย์สินทางปัญญาคือค่าตอบแทนของผู้อนุญาตในรูปแบบของการชำระค่าใบอนุญาต (ข้อ 5 ของมาตรา 1235 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
การชำระเงินใบอนุญาตสามารถโอนไปที่:
- จำนวนเงินคงที่แบบครั้งเดียว (การจ่ายเงินก้อน);
- การชำระคงที่หรือเป็นเปอร์เซ็นต์เป็นระยะ ๆ (ค่าลิขสิทธิ์);
- การชำระเงินแบบรวม (แบบผสม) (การรวมค่าภาคหลวงและการจ่ายเงินก้อน)
รูปแบบของค่าตอบแทนดังกล่าวกำหนดไว้ตามกฎหมาย เช่น สำหรับการโอนสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดในงานที่มีลิขสิทธิ์: งานสร้างสรรค์และงานวิทยาศาสตร์ โปรแกรมคอมพิวเตอร์ (มาตรา 4 ของมาตรา 1286 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) อย่างไรก็ตามโดยการเปรียบเทียบแบบฟอร์มเหล่านี้ยังสามารถนำไปใช้กับข้อตกลงใบอนุญาตสำหรับทรัพย์สินทางปัญญาประเภทอื่น ๆ (มาตรา 6 และวรรค 1 ของมาตรา 424 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ในกรณีที่ข้อตกลงใบอนุญาตกำหนดค่าตอบแทนของผู้อนุญาตในรูปแบบของการหักเปอร์เซ็นต์ (ค่าลิขสิทธิ์) จากตัวชี้วัดใด ๆ ของกิจกรรมของผู้รับอนุญาต (รายได้จากการขาย ต้นทุนการผลิต ปริมาณการผลิต ฯลฯ) สามารถกำหนดจำนวนรายได้ได้อย่างน่าเชื่อถือเท่านั้น หลังจากนั้น จะมีการให้ข้อมูลทั้งหมดที่จำเป็นสำหรับการคำนวณ โดยทั่วไปใช้สำหรับสิ่งนี้ รายงานของผู้รับใบอนุญาต .
หากไม่มีข้อมูลที่จำเป็นสำหรับการคำนวณรายได้ก็เป็นไปไม่ได้ที่จะรับรู้รายได้ตามที่ได้รับและสะท้อน (สะสม) ในบัญชีทางบัญชี เนื่องจากไม่สามารถกำหนดจำนวนรายได้ (รายได้อื่น) ได้อย่างน่าเชื่อถือ (ข้อ 12 และ 15 ของ PBU 9/99) นอกจากนี้ในกรณีนี้ ไม่สามารถปฏิบัติตามเงื่อนไขของเอกสารยืนยันการทำธุรกรรมเพื่อรับ (การรับรู้) รายได้ได้ (ข้อ 1 ของข้อ 9 ของกฎหมายวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ) ในกรณีนี้ผู้รับอนุญาตไม่มีรายงานเกี่ยวกับการใช้ทรัพย์สินทางปัญญา ไม่สามารถกำหนดค่าตอบแทนตามเอกสารอื่น ๆ ได้ (เช่น ข้อตกลงใบอนุญาต เอกสารการชำระเงิน)
เป็นไปไม่ได้ที่จะรับรู้รายได้จากการโอนสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดในทรัพย์สินทางปัญญาในจำนวนที่องค์กรมักจะกำหนดรายได้ที่คล้ายคลึงกันในสถานการณ์นี้ในสถานการณ์ที่เทียบเคียงได้ กฎนี้ใช้กับกรณีเดียวเท่านั้น หากสัญญาไม่ได้กำหนดราคาสำหรับการจัดหาสินทรัพย์เหล่านี้เพื่อใช้และไม่สามารถกำหนดได้ตามเงื่อนไขของสัญญา ขั้นตอนนี้ต่อจากย่อหน้าที่ 6.1 ของ PBU 9/99
ในกรณีนี้จะพิจารณาราคาตามสัญญา ความจริงที่ว่าไม่สามารถคำนวณจำนวนค่าตอบแทนที่เฉพาะเจาะจงได้หากไม่มีข้อมูลที่จำเป็นที่ผู้ได้รับใบอนุญาตให้มานั้นไม่สำคัญเนื่องจากกำหนดขั้นตอนการคำนวณไว้ สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 5 ของมาตรา 1235 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย ดังนั้นจึงเป็นไปไม่ได้ที่จะใช้ข้อกำหนดของวรรค 6.1 ของ PBU 9/99 ในการกำหนดรายได้ขององค์กรโดยการคำนวณ
คำแนะนำ:เพื่อหลีกเลี่ยงการเรียกร้องจากหน่วยงานกำกับดูแล ให้ใช้มาตรการเพื่อให้ได้มา เอกสารที่จำเป็นจากผู้รับใบอนุญาต (ส่งข้อความโทรศัพท์ คำขอเป็นลายลักษณ์อักษร ฯลฯ)
นอกจากนี้ในข้อตกลงใบอนุญาตให้กำหนดขั้นตอนที่ต้องปฏิบัติในกรณีที่ผู้รับใบอนุญาตไม่ส่งรายงานการใช้กิจกรรมทางปัญญาตรงเวลา
ตัวอย่างเช่น นอกเหนือจากบทลงโทษสำหรับการละเมิดข้อกำหนดของสัญญาแล้ว ยังสามารถระบุจำนวนเงินที่รับประกันซึ่งผู้รับอนุญาตจะต้องชำระหากส่งรายงานไม่ตรงเวลา ตลอดจนขั้นตอนการแก้ไขข้อพิพาทและการระงับข้อพิพาทร่วมกันในสถานการณ์ปัจจุบัน
ข้อตกลงใบอนุญาตอาจจัดให้มีการชำระเงินล่วงหน้า
สะท้อนถึงการชำระเงินล่วงหน้าที่ได้รับในบัญชีย่อยแยกต่างหากไปยังบัญชี 62:
เดบิต 51 เครดิต 62 บัญชีย่อย “การคำนวณเงินทดรองที่ได้รับ”
- ได้รับเงินล่วงหน้าจากผู้รับใบอนุญาต
หลังจากถึงระยะเวลาที่ได้รับจำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าแล้ว ให้จัดทำรายการต่อไปนี้ในบัญชีของคุณ:
เดบิต 62 (76) เครดิต 90-1 (91-1)
- ค่าลิขสิทธิ์ที่เกิดขึ้น;
เดบิต 62 บัญชีย่อย“ การชำระหนี้ที่ได้รับล่วงหน้า” เครดิต 62 (76)
- ส่วนหนึ่งของเงินล่วงหน้าที่ได้รับจากผู้รับใบอนุญาตจะถูกเครดิต
ขั้นตอนการบัญชีนี้เป็นไปตามข้อกำหนดของวรรค 3 ของ PBU 9/99 คำแนะนำสำหรับผังบัญชี
การชำระค่าลิขสิทธิ์อาจเกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงานหลายช่วง (รายได้รอตัดบัญชี) ทั้งนี้ขึ้นอยู่กับประเภท ในกรณีนี้จะต้องแจกจ่ายและนำมาพิจารณาในรอบระยะเวลารายงานที่เกี่ยวข้องกับจำนวนนี้หรือจำนวนนั้น ขั้นตอนนี้กำหนดไว้ในย่อหน้าที่ 12 และ 15 ของ PBU 9/99 ตัวอย่างเช่น การชำระเงินครั้งเดียว (เงินก้อน) จะมีผลกับระยะเวลาทั้งหมดของข้อตกลงใบอนุญาต ดังนั้นจึงต้องรับรู้รายได้ดังกล่าวอย่างสม่ำเสมอตลอดระยะเวลาที่กำหนด สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับวิธีการกำหนดระยะเวลาของสัญญา โปรดดูที่ ผู้อนุญาตจะบันทึกการโอนสิทธิตามสัญญาอนุญาตได้อย่างไร .
ขั้นตอนการกระจายรายได้ที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงานหลายรอบได้รับการแก้ไขในนโยบายการบัญชีเพื่อการบัญชี (ข้อ 7 ของ PBU 1/2551)
บันทึกการชำระเงินค่าใบอนุญาตที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลาการรายงานต่างๆ ดังนี้
เดบิต 62 (76) เครดิต 98
- การชำระค่าใบอนุญาตจะแสดงในรายได้รอตัดบัญชี
หลังจากช่วงระยะเวลาที่เกี่ยวข้องกับรายได้ส่วนหนึ่งหรือส่วนอื่น ให้ทำรายการต่อไปนี้:
เดบิต 98 เครดิต 90-1 (91-1)
- รายได้ (รายได้อื่น) ในรูปแบบของการชำระค่าใบอนุญาตรับรู้ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับรอบระยะเวลารายงาน
ตามมาจากคำแนะนำสำหรับผังบัญชี
ตัวอย่างการชำระค่าลิขสิทธิ์ที่สะท้อนให้เห็นในการบัญชีของผู้อนุญาต การโอนสิทธิการใช้ทรัพย์สินทางปัญญาเป็นการดำเนินการครั้งเดียวสำหรับองค์กร
เมื่อวันที่ 13 กันยายน บริษัทการค้า Hermes LLC (ผู้อนุญาต) ได้ทำข้อตกลงกับ Alpha LLC (ผู้ได้รับอนุญาต) เพื่อสิทธิ์ในการใช้เครื่องหมายการค้า Hermes สัญญามีอายุสามปี (1,096 วัน) นับจากวันที่จดทะเบียนของรัฐ
ข้อตกลงใบอนุญาตกำหนดค่าตอบแทนแบบครั้งเดียวให้กับผู้อนุญาตในรูปแบบของการชำระเงินครั้งเดียว (เงินก้อน) จำนวน 590,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 90,000 รูเบิล) ซึ่งโอนไปยังผู้อนุญาตภายในห้าวันนับจากวันที่ลงทะเบียนข้อตกลง การให้สิทธิที่ไม่ผูกขาดในทรัพย์สินทางปัญญาไม่ใช่กิจกรรมหลักของ Hermes
นโยบายการบัญชีของ Hermes เพื่อวัตถุประสงค์ทางการบัญชีกำหนดให้มีการกระจายรายได้ในอนาคตอย่างเท่าเทียมกันตามจำนวนวันตามปฏิทินที่อยู่ในแต่ละเดือนของระยะเวลาของข้อตกลงใบอนุญาต
นักบัญชีของ Hermes จัดทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี
เดบิต 76 เครดิต 98
- 590,000 ถู - การชำระเงินใบอนุญาตแบบครั้งเดียว (เงินก้อน) จะแสดงเป็นส่วนหนึ่งของรายได้รอตัดบัญชี
เดบิต 98 เครดิต 68 “การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม”
- 90,000 ถู - ภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บ;
เดบิต 51 เครดิต 76
- 590,000 ถู - ได้รับการชำระเงินใบอนุญาตแบบครั้งเดียวจากผู้รับใบอนุญาต
เดบิต 98 เครดิต 91-1
- 7755 ถู (500,000 รูเบิล: 1,096 วัน × 17 วัน) - รายได้ในรูปของค่าธรรมเนียมใบอนุญาตรับรู้ในส่วนที่เกี่ยวข้องกับเดือนตุลาคม
การบัญชีสำหรับธุรกิจขนาดเล็ก
สำหรับองค์กรที่มีสิทธิ์ดำเนินการบัญชีในรูปแบบที่เรียบง่าย มีขั้นตอนพิเศษในการบัญชีรายได้ (ส่วนที่ 4, 5, ข้อ 6 ของกฎหมายลงวันที่ 6 ธันวาคม 2554 ฉบับที่ 402-FZ)
ขั้นพื้นฐาน
การบัญชีภาษีรายได้ในรูปแบบของการชำระใบอนุญาตขึ้นอยู่กับ:
- การจำแนกประเภทของรายได้นี้ (รายได้จากกิจกรรมหลักหรือรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ)
- วิธีที่องค์กรคำนวณภาษีเงินได้ (เงินสดหรือวิธีคงค้าง)
สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 1 ของมาตรา 248 มาตรา 271 และวรรค 2 ของมาตรา 273 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
สถานการณ์: เมื่อคำนวณภาษีเงินได้รายได้ใดควรรวมการชำระใบอนุญาตสำหรับการโอนสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดในทรัพย์สินทางปัญญา - รายได้จากการขายหรือรายได้จากการขาย
รายได้จากการโอนสิทธิ์ไม่ผูกขาดในทรัพย์สินทางปัญญาภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต (การชำระเงินใบอนุญาต) คือรายได้ที่ไม่ขายหากไม่เกี่ยวข้องกับรายได้จากการขาย (ข้อ 5 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดเกณฑ์ในการแบ่งประเภทการชำระเงินใบอนุญาตเป็นรายได้จากการขาย อย่างไรก็ตาม มีเงื่อนไขในการรวมต้นทุนที่เกี่ยวข้องกับการโอนสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดไว้ในต้นทุนการขาย ดังนั้นหากผู้อนุญาตทำข้อตกลงใบอนุญาตอย่างเป็นระบบ ค่าใช้จ่ายของกิจกรรมดังกล่าวจะเกี่ยวข้องกับการดำเนินการ (ข้อย่อย 1 ข้อ 1 บทความ 265 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นจึงต้องรับรู้รายได้จากการขายเป็นส่วนหนึ่งของรายได้จากการขาย
ใช้แนวคิดเรื่องความเป็นระบบในความหมายที่ใช้ในวรรค 3 ของมาตรา 120 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย - สองครั้งขึ้นไปในระหว่างปีปฏิทิน
ตัวอย่างเช่น แนวทางดังกล่าวที่เกี่ยวข้องกับการเช่าเพื่อประยุกต์แนวคิดเรื่อง "ความเป็นระบบ" ได้ถูกประดิษฐานอยู่ในวรรค 2 ของส่วนที่ 4 คำแนะนำด้านระเบียบวิธีในการใช้บทที่ 25 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (อนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงภาษีของรัสเซียลงวันที่ 20 ธันวาคม 2545 เลขที่ BG-3-02/729) ในขณะนี้ เอกสารนี้สูญเสียการบังคับใช้ (คำสั่งของ Federal Tax Service of Russia ลงวันที่ 21 เมษายน 2548 เลขที่ SAE-3-02/173) อย่างไรก็ตามการตีความแนวคิดเรื่อง "ความเป็นระบบ" ที่เสนอยังคงมีความเกี่ยวข้องซึ่งได้รับการยืนยันโดยตัวแทนของแผนกภาษี (ดูตัวอย่างจดหมายของกรมสรรพากรของรัสเซียสำหรับภูมิภาคมอสโกลงวันที่ 25 มีนาคม 2547 เลขที่ 04-23/03451) และศาลอนุญาโตตุลาการ (ดูตัวอย่าง มติของ Federal Antimonopoly Service ของเขต Volga-Vyatka ลงวันที่ 26 ตุลาคม 2548 เลขที่ A28-4710/2005-34/29)
แม้ว่ากฎนี้จะใช้ในการจำแนกรายได้ค่าเช่า แต่ก็สามารถขยายเพื่อรวมค่าลิขสิทธิ์ได้ เนื่องจากสำหรับข้อตกลงทั้งสองประเภท (สัญญาเช่าและข้อตกลงใบอนุญาต) พื้นฐานคือการโอนสิทธิ์ในการใช้ (มาตรา 606 วรรค 1 ของมาตรา 1235 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ช่วงเวลาแห่งการรับรู้รายได้
หากองค์กรใช้วิธีการเงินสด รายได้จากการโอนสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดในทรัพย์สินทางปัญญาจะต้องสะท้อนให้เห็นในรอบระยะเวลารายงานที่ได้รับการชำระเงินใบอนุญาตจริง (ข้อ 2 ของมาตรา 273 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) . ควรคำนึงถึงรายได้จากกิจกรรมประเภทปกติ (มาตรา 249 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หรือรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ (ข้อ 5 ของมาตรา 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากได้รับล่วงหน้าเนื่องจากการจ่ายใบอนุญาตจำนวนเงินดังกล่าวจะเป็นผลมาจากการเพิ่มขึ้นของกำไรที่ต้องเสียภาษี (ข้อ 1 ข้อ 1 ข้อ 251 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียข้อ 8 จดหมายข่าวรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 22 ธันวาคม 2548 ฉบับที่ 98)
หากองค์กรใช้วิธีการคงค้างและการโอนสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดเป็นหนึ่งในกิจกรรมหลักขององค์กร ให้รับรู้การชำระเงินใบอนุญาตในวันที่ขายบริการนี้ ในกรณีนี้การมีหรือไม่มีการรับเงินจริง ณ เวลาที่รับรู้รายได้จะไม่ส่งผลกระทบ โดยเฉพาะอย่างยิ่งเงินทดรองที่ได้รับไม่จำเป็นต้องรวมอยู่ในรายได้ภาษี (ข้อย่อย 1 ข้อ 1 บทความ 251 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ขั้นตอนนี้กำหนดขึ้นตามวรรค 3 ของมาตรา 271 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
สถานการณ์: ค่าภาคหลวงที่รับรู้ในรายได้ ณ จุดใดของวิธีคงค้าง องค์กรบัญชีรายรับดังกล่าวเป็นรายได้จากการขาย
เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ ให้คำนึงถึงการชำระใบอนุญาตที่ได้รับตามเงื่อนไขของข้อตกลง:
- สำหรับการชำระเงินเป็นงวด - ณ วันที่ชำระบัญชี
- กรณีชำระครั้งเดียวเท่ากันตลอดอายุสัญญา
เพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษี การโอนสิทธิ์ในการใช้ทรัพย์สินทางปัญญา (สิทธิ์ไม่ผูกขาด) ภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาตถือเป็นบริการ เนื่องจากบริการเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีได้รับการยอมรับว่าเป็นกิจกรรมที่ผลลัพธ์ไม่มีการแสดงออกที่เป็นสาระสำคัญ (ข้อ 5 ของมาตรา 38 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
หากองค์กรนำไปใช้ วิธีการคงค้าง ดังนั้นรายได้จากกิจกรรมหลักขององค์กรจะต้องรับรู้ ณ วันที่ขายสินค้างานและบริการ
ตามกฎทั่วไป วันที่ให้บริการคือวันที่ลงนามในพระราชบัญญัติรายเดือน ข้อสรุปนี้ช่วยให้เราสามารถวาดวรรค 3 ของมาตรา 271 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
อย่างไรก็ตามกฎหมายไม่ได้บังคับให้คู่สัญญาในข้อตกลงใบอนุญาตต้องเป็นทางการ เอกสารนี้. หากผู้อนุญาตและผู้ได้รับใบอนุญาตไม่ได้ร่างพระราชบัญญัติรายเดือนเกี่ยวกับการให้บริการสำหรับการโอนสิทธิ์ที่ไม่ผูกขาดเมื่อกำหนดวันที่รับรู้รายได้ให้ปฏิบัติตามข้อโต้แย้งดังกล่าว
ภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต ผู้อนุญาตจะให้บริการอย่างต่อเนื่อง (ทุกวัน) ตลอดระยะเวลาของข้อตกลง (มาตรา 1235 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย) ภายใต้วิธีการคงค้าง รายได้จะถูกรับรู้ในรอบระยะเวลารายงาน (ภาษี) ที่เกิดขึ้น (ข้อ 1 มาตรา 271 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) ดังนั้นจึงต้องกำหนดฐานภาษีกำไร (รวมถึงรายได้) ตามผลลัพธ์ของแต่ละรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ตัวอย่างเช่น:
- ในวันที่ชำระตามเงื่อนไขของข้อตกลงที่สรุปไว้กำหนดการชำระเงินใบอนุญาต - หากข้อตกลงกำหนดให้ชำระเงินเป็นงวด
- เท่า ๆ กันในวันสุดท้ายของรอบระยะเวลาการรายงาน (ภาษี) ในช่วงระยะเวลาของข้อตกลง - หากภายใต้เงื่อนไขของข้อตกลงองค์กรจะได้รับค่าตอบแทนเป็นก้อน
ขั้นตอนนี้เป็นไปตามบทบัญญัติของวรรค 2 ของบทความ 286 วรรค 2 ของบทความ 271 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และได้รับการยืนยันโดยจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 20 กรกฎาคม 2555 ฉบับที่ 03-03-06 /1/354 ลงวันที่ 9 สิงหาคม 2553 เลขที่ 03-03- 06/1/534.
หากองค์กรใช้วิธีการคงค้างและการสรุปข้อตกลงใบอนุญาตไม่ใช่กิจกรรมหลัก วันที่รับรู้รายได้จะเป็น:
- หรือวันที่ชำระหนี้ตามเงื่อนไขของสัญญา
- หรือวันที่นำเสนอต่อผู้รับใบอนุญาตของเอกสารที่ใช้เป็นพื้นฐานในการชำระหนี้ (เช่นใบแจ้งหนี้)
- วันสุดท้ายของรอบระยะเวลารายงานหรือ ระยะเวลาภาษี.
ขั้นตอนนี้กำหนดไว้ในอนุวรรค 3 ของวรรค 4 ของมาตรา 271 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
สถานการณ์: ในลำดับใดที่ใช้วิธีการคงค้างค่าลิขสิทธิ์ควรสะท้อนให้เห็นในรายได้ซึ่งจำนวนเงินที่กำหนดเป็นเปอร์เซ็นต์ของตัวบ่งชี้ประสิทธิภาพของผู้รับใบอนุญาต
ควรคำนึงถึงรายได้ในรูปแบบของค่าธรรมเนียมใบอนุญาตเมื่อคำนวณภาษีเงินได้หลังจากช่วงเวลาที่คุณได้รับเอกสารใด ๆ ที่คุณสามารถกำหนดจำนวนเงินได้
เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ รายได้ขององค์กรจะถูกกำหนดตามเอกสารหลักและเอกสารอื่น ๆ ที่ยืนยันรายได้ที่ผู้เสียภาษีได้รับ สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 1 ของมาตรา 248 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ในกรณีนี้เอกสารหลักตามการคำนวณค่าตอบแทนของผู้อนุญาต (รายงานการใช้ทรัพย์สินทางปัญญา) หายไป ไม่สามารถกำหนดมูลค่าตามเอกสารอื่นๆ ได้ (เช่น ข้อตกลงใบอนุญาต เอกสารการชำระเงิน)
ในกรณีที่ไม่สามารถกำหนดรายได้ขององค์กรได้เนื่องจากขาดเอกสารที่จำเป็น (รวมถึงเนื่องจากความผิดของคู่สัญญา) กฎของมาตรา 105.3 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่ใช้
หากจำเป็น หลังจากได้รับรายงานและกำหนดรายได้แล้ว ให้ส่งผลตอบแทนที่แก้ไขสำหรับรอบระยะเวลาการรายงานที่เหมาะสม สำหรับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับการแก้ไขการรายงานภาษี โปรดดู องค์กรจำเป็นต้องยื่นแบบแสดงรายการภาษีที่อัปเดตในกรณีใดบ้าง .
คำแนะนำ:เพื่อหลีกเลี่ยงการเรียกร้องจากหน่วยงานกำกับดูแล ให้ใช้มาตรการเพื่อรับเอกสารที่จำเป็น (ส่งข้อความทางโทรศัพท์ คำร้องขอเป็นลายลักษณ์อักษร ฯลฯ)
นอกจากนี้ในข้อตกลงใบอนุญาตให้ระบุขั้นตอนการดำเนินการของผู้อนุญาตในกรณีที่ผู้รับอนุญาตไม่ส่งรายงานเกี่ยวกับการใช้กิจกรรมทางปัญญาตรงเวลา
ตัวอย่างเช่น นอกเหนือจากบทลงโทษสำหรับการละเมิดข้อกำหนดของสัญญาแล้ว ยังสามารถระบุจำนวนเงินที่รับประกันซึ่งผู้อนุญาตจะนำมาพิจารณาและรับหากไม่ได้รับรายงานตรงเวลา ตลอดจนขั้นตอนการแก้ไขข้อพิพาทและการระงับข้อพิพาทร่วมกันในสถานการณ์ปัจจุบัน
หากผู้รับใบอนุญาตเป็นบุคคลต่างด้าว ให้นำจำนวนภาษีที่ชำระ (หัก ณ ที่จ่าย) จากการชำระเงินค่าใบอนุญาตมา ต่างประเทศองค์กรผู้อนุญาตมีสิทธิ์ที่จะชดเชยเมื่อชำระภาษีเงินได้ในรัสเซีย (มาตรา 311 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย, จดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียสำหรับมอสโกลงวันที่ 30 เมษายน 2551 ฉบับที่ 20-12/041936 ).
พื้นฐาน: ภาษีมูลค่าเพิ่ม
ขึ้นอยู่กับประเภทของทรัพย์สินทางปัญญา สิทธิ์ในการใช้งานที่ถูกโอน ค่าตอบแทนของผู้อนุญาต (การชำระใบอนุญาต) จะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือไม่อยู่ภายใต้ภาษีนี้ (ข้อย่อย 1 ข้อ 1 ข้อ 146 และข้อย่อย 26 ข้อ 2 ข้อ 149 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) หากต้องการทราบว่าคุณต้องชำระ VAT ตามงบประมาณหรือไม่ โปรดดู โต๊ะ.
สำหรับธุรกรรมดังกล่าว ผู้อนุญาตไม่จำเป็นต้องออกใบแจ้งหนี้ให้กับผู้รับใบอนุญาต (ข้อ 3 ของมาตรา 169 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
ว่าองค์กรตัวกลางจะต้องหักภาษีมูลค่าเพิ่มในฐานะตัวแทนภาษีหรือไม่หากผู้อนุญาตเป็นองค์กรต่างประเทศที่ไม่ได้จดทะเบียนภาษีในรัสเซียและผู้ได้รับใบอนุญาตคือ - องค์กรรัสเซีย, ซม. ใครควรทำหน้าที่เป็นตัวแทนภาษี VAT? .
ตัวอย่างการสะท้อนเมื่อเก็บภาษีการชำระค่าใบอนุญาต การโอนสิทธิ์ในการใช้ทรัพย์สินทางปัญญาเป็นการดำเนินการเพียงครั้งเดียวสำหรับองค์กร องค์กรใช้วิธีการคงค้าง
เมื่อวันที่ 13 มกราคม บริษัทการค้า Hermes LLC (ผู้อนุญาต) ได้ทำข้อตกลงใบอนุญาตกับ Alpha LLC (ผู้ได้รับอนุญาต) เพื่อสิทธิ์ในการใช้เครื่องหมายการค้า Hermes สัญญามีอายุสามปี (1,096 วัน) นับจากวันที่จดทะเบียนของรัฐ ข้อตกลงดังกล่าวได้รับการจดทะเบียนเมื่อวันที่ 15 กุมภาพันธ์
ข้อตกลงใบอนุญาตกำหนดค่าตอบแทนแบบครั้งเดียวให้กับผู้อนุญาตในรูปแบบของการชำระเงินครั้งเดียว (เงินก้อน) จำนวน 590,000 รูเบิล (รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม - 90,000 รูเบิล) ซึ่งโอนภายในห้าวันนับจากวันที่ข้อตกลงใบอนุญาตมีผลใช้บังคับ
Hermes คำนวณภาษีเงินได้เป็นรายเดือน นโยบายการบัญชีขององค์กรเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำหนดให้มีการกระจายรายได้ในอนาคตอย่างสม่ำเสมอตามจำนวนวันตามปฏิทินที่ตรงกับเดือนที่รายงาน
เมื่อคำนวณภาษีกำไรสำหรับเดือนกุมภาพันธ์ นักบัญชีของ Hermes จะรวมอยู่ในฐานภาษีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของการชำระใบอนุญาตเนื่องจากองค์กรเนื่องจากเดือนกุมภาพันธ์:
(590,000 - 90,000 ถู.): 1,096 วัน × 17 วัน = 7755 ถู
นอกจากนี้นักบัญชีของ Hermes ยังเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากการชำระใบอนุญาตที่ได้รับจำนวน 90,000 รูเบิล .
ระบบภาษีที่ง่ายขึ้น
องค์กรที่ใช้การลดความซับซ้อนจะเก็บบันทึกรายได้ที่ต้องเสียภาษีตามมาตรา 249 และ 250 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 1 ของมาตรา 346.15 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
วันที่มีรายได้คือวันที่กิจการได้รับค่าลิขสิทธิ์จริง รวมถึงจำนวนเงินที่ได้รับในรูปแบบเงินทดรองจ่ายรวมเป็นรายได้ง่าย ๆ ทันทีที่มาถึงองค์กร ขั้นตอนนี้ตามมาจากวรรค 1 ของมาตรา 346.17 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 20 มกราคม พ.ศ. 2549 เลขที่ 4294/05 และอธิบายไว้ในจดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซีย ลงวันที่ 18 ธันวาคม 2551 ฉบับที่ 03-11-04/2/60 ลงวันที่ 21 กรกฎาคม 2551 ฉบับที่ 03-11-04/2/58 ลงวันที่ 25 มกราคม 2549 ฉบับที่ 03-11-04/2/58 กระทรวงภาษีของรัสเซีย ลงวันที่ 11 มิถุนายน 2546 เลขที่ SA-6-22/657
UTII
ธุรกรรมเกี่ยวกับการโอนสิทธิ์ไม่ผูกขาดในทรัพย์สินทางปัญญาไม่ใช่กิจกรรมที่เกี่ยวข้องกับ UTII ที่ถูกนำมาใช้ เนื่องจากไม่มีชื่ออยู่ในรายการธุรกรรมที่องค์กรต้องจ่ายภาษีเพียงครั้งเดียว สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 2 ของมาตรา 346.26 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ดังนั้นสำหรับธุรกรรมภายใต้ข้อตกลงใบอนุญาต ให้คำนวณภาษีตามระบบภาษีทั่วไป (ข้อ 7 ของข้อ 346.26 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
OSNO และ UTII
การดำเนินการโอนสิทธิที่ไม่ผูกขาดในทรัพย์สินทางปัญญาควรคำนึงถึงตามกฎของระบบภาษีทั่วไป
เนื่องจากธุรกรรมดังกล่าวไม่ใช่กิจกรรมที่ใช้ UTII เนื่องจากไม่มีชื่ออยู่ในรายการธุรกรรมที่องค์กรต้องจ่ายภาษีเดียว สิ่งนี้ตามมาจากวรรค 2 ของมาตรา 346.26 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
บทความนี้กล่าวถึงประเด็นทางบัญชีที่เกี่ยวข้องกับการขายสิทธิ์การใช้งาน Cleverence ในนั้นคุณจะพบว่าเหตุใดจึงไม่มีใบแจ้งหนี้เหตุใดการรับใบอนุญาตเป็นสินค้าจึงผิดและ จะหลีกเลี่ยงภาษีมูลค่าเพิ่มได้อย่างไร.
ใบอนุญาตเป็นผลิตภัณฑ์หรือบริการหรือไม่?
เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2551 กฎหมายของรัฐบาลกลางหมายเลข 231-FZ วันที่ 18 ธันวาคม 2549 มีผลบังคับใช้ส่วนที่สี่ของประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียซึ่งควบคุมสิทธิ์ในผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาและวิธีการแยกตัวเป็นรายบุคคล มาตรา 1225 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียประกอบด้วยรายการผลลัพธ์ที่ได้รับการคุ้มครองของกิจกรรมทางปัญญา (สิทธิบัตร โปรแกรมคอมพิวเตอร์ ฯลฯ ) กฎหมายตระหนักถึงการมีอยู่ของสิทธิทางปัญญาที่ไม่ใช่สินค้า ยิ่งไปกว่านั้น มีการกำหนดไว้โดยเฉพาะว่าสิทธิ์ทางปัญญาไม่เกี่ยวข้องกับสื่อวัสดุใดๆ หรือสิทธิ์ในการเป็นเจ้าของสื่อวัสดุ การโอนสิทธิทางปัญญาเป็นบริการประเภทพิเศษ
โดยที่ ขายสำเนาของโปรแกรม บนสื่อที่จับต้องได้(ขายแผ่นหรือกล่อง) ไม่ถือเป็นการให้สิทธิ์ในการใช้งาน. โดยทั่วไปแล้วผู้ใช้ไม่จำเป็นต้องมีลิขสิทธิ์ซอฟต์แวร์ในการติดตั้งหรือใช้โปรแกรม อย่างไรก็ตาม ก่อนที่จะใช้โปรแกรม (กล่าวคือ ระหว่างการติดตั้ง) ผู้ใช้จะถูกขอให้เข้าร่วมข้อตกลงสิทธิ์การใช้งานของผู้ถือลิขสิทธิ์ (ที่เรียกว่า EULA) ตามคำขอของผู้ซื้อ (ลูกค้าปลายทาง) ข้อตกลงใบอนุญาตสามารถสรุปเป็นลายลักษณ์อักษรพร้อมประทับตราและลายเซ็น
กุญแจสำคัญในพื้นที่ที่ซับซ้อนนี้คือแนวคิดเรื่องสิทธิพิเศษ ไม่มีใครสามารถใช้ผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาหรือวิธีการสร้างรายบุคคลโดยไม่ได้รับความยินยอมจากผู้ถือลิขสิทธิ์ การใช้ดังกล่าวผิดกฎหมาย สิทธิพิเศษในผลของกิจกรรมทางปัญญาตามที่ระบุไว้ในข้อ 1228, เดิมทีเป็นของผู้เขียนซึ่งผลงานสร้างสรรค์ได้สร้างผลงานดังกล่าว
ตามศิลปะ 1229, ผู้ถือลิขสิทธิ์สามารถให้สิทธิ์แก่บุคคลอื่นได้ใช้ผลของกิจกรรมทางปัญญาของคุณ ข้อตกลงนี้จัดทำอย่างเป็นทางการโดยข้อตกลงการยึดเกาะ (EULA) หรือข้อตกลงใบอนุญาต/ใบอนุญาตช่วง
ใบอนุญาตแปลตรงตัวว่า "การอนุญาต" การให้สิทธิหรือการอนุญาตเป็นการให้บริการ
แนวคิดของข้อตกลงใบอนุญาตได้รับการเปิดเผยในมาตรา มาตรา 1235 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย คู่สัญญาฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งในข้อตกลงใบอนุญาต เจ้าของสิทธิแต่เพียงผู้เดียวเรียกว่าผู้อนุญาต. ผู้อนุญาตให้หรือรับรองที่จะให้สิทธิ์แก่อีกฝ่าย (ผู้รับอนุญาต) ในการใช้ผลของกิจกรรมทางปัญญา ใบหน้า, ผู้ที่โอนสิทธิ์บางประการไปให้กำจัดทรัพย์สินทางปัญญาของผู้อนุญาต เรียกว่าผู้รับอนุญาต. ข้อตกลงกำหนดไว้อย่างชัดเจนว่าผู้รับอนุญาตสามารถใช้เรื่องของข้อตกลงได้อย่างไร
หากผู้อนุญาต (Cleverence) ให้ความยินยอมเป็นลายลักษณ์อักษร (ผ่านข้อตกลงการอนุญาตช่วง) ผู้ได้รับใบอนุญาต (พันธมิตร) อาจให้สิทธิ์ในการใช้ผลลัพธ์ของกิจกรรมทางปัญญาแก่บุคคลอื่น
ดังนั้น ข้อตกลงการเป็นหุ้นส่วน (การอนุญาตช่วง) กับ Cleverens ให้สิทธิแก่หุ้นส่วนในการให้บริการเพื่อให้สิทธิแก่บุคคลอื่นในการใช้โปรแกรมของ Cleverens
จะต้องชำระหรือไม่เสียภาษีมูลค่าเพิ่ม?
เมื่อวันที่ 1 มกราคม 2551 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ข้อ 26 ข้อ 1 บทความ 149) ได้แนะนำกฎเกี่ยวกับการยกเว้นภาษี VAT ของธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับการโอนสิทธิ์ในการใช้สินทรัพย์ไม่มีตัวตนประเภทต่าง ๆ บนพื้นฐานของ ข้อตกลงใบอนุญาต Cleverence ดำเนินการในลักษณะที่เรียบง่ายและไม่มีการออกใบแจ้งหนี้ หากองค์กรของคุณดำเนินการด้านภาษีทั่วไป คุณซึ่งเป็นหุ้นส่วนจะต้องจัดเตรียมใบแจ้งหนี้ที่มี VAT = 0 rub ให้กับลูกค้า
ตามที่กล่าวไว้ใน ส่วนก่อนหน้าสิทธิ์การใช้งานซอฟต์แวร์คือการอนุญาต สิทธิ์ที่จับต้องไม่ได้ และการโอนสิทธิ์ในกรรมสิทธิ์ให้กับสิทธิ์นั้นอยู่ภายใต้ EULA หรือสัญญาเป็นลายลักษณ์อักษร
คำสำคัญที่นี่คือ ไม่มีตัวตน. กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียเข้ารับตำแหน่งดังกล่าว การทำธุรกรรมการโอนสิทธิเพื่อใช้ซอฟต์แวร์ เมื่อขายสำเนาบนสื่อในบรรจุภัณฑ์การขายแม้ว่าจะมีข้อกำหนดของข้อตกลงใบอนุญาต (ใบอนุญาตบรรจุภัณฑ์) ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม. จะไม่เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเฉพาะในกรณีที่ข้อตกลงใบอนุญาตได้สรุปเป็นลายลักษณ์อักษร ณ เวลาขายดังกล่าว (ดูจดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 29 ธันวาคม 2550 เลขที่ 03-07-11/648 จดหมายของกระทรวง กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 21 กุมภาพันธ์ 2551 ฉบับที่ 03-07 -08/36 หนังสือกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 04/01/2551 ฉบับที่ 03-07-15/44)
ดังนั้น หากคุณขายใบอนุญาตโดยใช้ใบแจ้งหนี้ คุณจะไม่สามารถพิสูจน์ได้ว่าคุณขาย "สินทรัพย์ไม่มีตัวตน" ไม่ใช่ดิสก์ และคุณจะต้องชำระ VAT ทั้งหมดในธุรกรรม
ฉันไม่สามารถลงทุนได้
นอกจากนี้ เมื่อจำหน่ายใบอนุญาตเป็นสินค้า การโอนสิทธิ์จะถูกสร้างขึ้น "ตามสายโซ่" เพื่อให้ลูกค้ามีสิทธิ์ในการใช้โปรแกรม ผู้รับอนุญาตจำเป็นต้องซื้อสิทธิ์ดังกล่าวจากผู้อนุญาต อย่างไรก็ตาม ตามประมวลกฎหมายแพ่ง หากมีข้อตกลงอนุญาตช่วงสำหรับการดำเนินการตามโปรแกรม พวกเขาไม่จำเป็นในหลักการ . ในกรณีของการจำหน่ายซอฟต์แวร์ชนิดบรรจุกล่อง สำเนาของซอฟต์แวร์ดังกล่าวได้เผยแพร่สู่สาธารณะผ่านการขายโดยผู้ขายรายแรก ด้วยเหตุนี้จึงมีการใช้สิทธิ์ในการทำซ้ำและแจกจ่ายสำเนาแล้ว และข้อตกลงการอนุญาตช่วงสำหรับการจัดหาสิทธิ์ในซอฟต์แวร์สำเร็จรูปสามารถรับรู้โดย Federal Tax Service ว่าเป็นธุรกรรมหลอกลวงที่มีจุดมุ่งหมายเพื่อรับสิทธิประโยชน์ทางภาษีจากการใช้สิทธิประโยชน์ VAT ตัวอย่างเช่น ภายใต้หน้ากากของซอฟต์แวร์ คุณสามารถขายต่ออุปกรณ์ได้โดยหลีกเลี่ยงการจ่าย VAT จากส่วนเพิ่ม
ดังนั้น หากคุณขายใบอนุญาต "แบบต่อเนื่อง" ตามแผนการซื้อและการขาย คุณอาจถูกกล่าวหาว่าเลี่ยงภาษีมูลค่าเพิ่ม
ในการใช้สิทธิ์ในโปรแกรม ไม่จำเป็นต้องได้รับสิทธิ์เพิ่มเติมใดๆ นอกเหนือจากที่ได้รับตามกฎหมายตามข้อตกลงการอนุญาตช่วง Federal Tax Service สามารถพิจารณาการใช้อักษรตัวพิมพ์ใหญ่ได้อย่างถูกต้องเพื่อยืนยันว่าสัญญาดังกล่าวได้รับการสรุปย้อนหลัง เพื่อซ่อนข้อผิดพลาดในการไม่เรียกเก็บ VAT จากการขายต่อสื่อซอฟต์แวร์ที่จับต้องได้
การสะท้อนที่ถูกต้องของการขายใบอนุญาตในการบัญชี
เนื่องจากราคาที่พันธมิตรขายอาจแตกต่างจากราคาขายปลีกที่แนะนำของ Cleverens (ซึ่งถือเป็นค่าลิขสิทธิ์) จะสะดวกกว่าในการบันทึกการชำระหนี้ร่วมกันสำหรับค่าลิขสิทธิ์ในบัญชีนอกงบดุลพิเศษ เช่น 012:
| เมื่อขายใบอนุญาตให้กับผู้ซื้อ: | ||
| เดบิต 51 - เครดิต 62.01 | - | ได้รับการชำระเงินจากลูกค้าสำหรับสิทธิ์ที่โอนแล้ว |
| เดบิต 62.01 - เครดิต 91.01 (หรือ 90.01) | – | รายได้ภายใต้ข้อตกลงการอนุญาตช่วงจะสะท้อนให้เห็น |
| เครดิต 012 | – | การบัญชีเชิงปริมาณและรวมของค่าสิทธิในใบอนุญาตที่ขาย |
| เมื่อชำระค่าลิขสิทธิ์ให้กับผู้อนุญาต: | ||
| เดบิต 91.02 (หรือ 90.02) - เครดิต 60.01 | – | หนี้ที่ต้องจ่ายค่าลิขสิทธิ์ภายใต้ข้อตกลงการอนุญาตช่วงนั้นสะท้อนให้เห็น |
| เดบิต 012 | – | การบัญชีเชิงปริมาณและรวมของค่าลิขสิทธิ์ของใบอนุญาตที่ชำระเงิน |
| เดบิต 60.01 - เครดิต 51 | – | ค่าตอบแทนจะจ่ายให้กับผู้อนุญาตในรูปแบบของค่าลิขสิทธิ์สำหรับสิทธิที่ไม่ผูกขาดที่ได้รับ |
ข้อสรุป
- ใบอนุญาตเป็นสิทธิ ไม่ใช่ผลิตภัณฑ์ แต่เป็นบริการ
- เพราะ นี่คือบริการและข้อตกลงการอนุญาตช่วงไม่ได้กำหนดจำนวนสิทธิ์และผลิตภัณฑ์ใดที่จะโอนไปยังลูกค้าปลายทาง โดยไม่จำเป็นต้องมีการบัญชีเชิงปริมาณในคลังสินค้า ไม่จำเป็นต้องมาถึงเพื่อรับบริการล่วงหน้าก็สามารถให้บริการได้เพราะ คุณมีสิทธิ์ที่จะทำเช่นนั้น: ข้อตกลงการอนุญาตช่วงที่ลงนามกับ Cleverence!
- ชื่อของใบอนุญาตจะถูกป้อนลงในไดเร็กทอรี "ระบบการตั้งชื่อ" โดยมีเครื่องหมาย "บริการ" และระบุบัญชีบัญชีการขาย (90 หรือ 91) ค่าลิขสิทธิ์สามารถนำมาบัญชีในบัญชีนอกงบดุลที่แยกต่างหาก
- เพื่อสะท้อนค่าใช้จ่ายในการชำระค่าลิขสิทธิ์เมื่อสิ้นสุดระยะเวลาที่ตกลงกัน (เดือน ไตรมาส) ผู้อนุญาต (Cleverence) จะจัดทำรายงานและคำชี้แจงเกี่ยวกับจำนวนใบอนุญาตและจำนวนใบอนุญาตที่ผู้บริโภคปลายทางเปิดใช้งาน การชำระค่าภาคหลวงกระทำตามการกระทำดังกล่าว
