N.A. ตอบคำถาม. Martynyuk ผู้เชี่ยวชาญด้านภาษี

ต้องเสียภาษี + ไม่ต้องเสียภาษี: แบ่งและคืนภาษีมูลค่าเพิ่ม

คำตัดสินของศาลที่กล่าวถึงในบทความสามารถพบได้: ส่วน “การปฏิบัติด้านตุลาการ” ของระบบ ConsultantPlus

เมื่อมีการเพิ่มธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม แผนกบัญชีต้องเผชิญกับภาระเพิ่มเติม เราต้องพิจารณาว่าจะแบ่งภาษีมูลค่าเพิ่มส่วนไหน แบ่งอย่างไร และขอคืนภาษีได้เท่าไร มาตัดสินชะตากรรมของภาษีซื้อด้วยกัน

ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปไม่จำเป็นต้องแบ่งออกเสมอไป

A. Kislichenko, โวลโกกราด

จำเป็นหรือไม่ที่จะต้องแบ่ง VAT ซื้อออกเป็นค่าใช้จ่ายทั้งหมดที่ถือเป็นค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปหากเราสามารถแยกความแตกต่างจากสิ่งเหล่านั้นที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษีโดยเฉพาะ

: ค่าใช้จ่ายที่บันทึกทางบัญชีเป็นค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปจะไม่เหมือนกับค่าใช้จ่ายทั่วไปของธุรกรรมทั้งสองประเภทเพื่อวัตถุประสงค์ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มเสมอไป และคุณต้องแบ่ง VAT ซื้อตามค่าใช้จ่ายทั้งหมด ซึ่งก็คือตามสินค้าที่ซื้อ (งาน บริการ) ที่คุณใช้ในธุรกรรมทั้งที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี ข้อ 4 ศิลปะ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. มักเป็นค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปทั้งหมดของบริษัท แต่ไม่เสมอไป. ดังนั้นหากค่าใช้จ่ายบางส่วนที่บัญชีในบัญชี 26 เกี่ยวข้องเฉพาะกับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มก็ไม่จำเป็นต้องแบ่งภาษีมูลค่าเพิ่มที่ซื้อให้กับรายการเหล่านั้น - สามารถถือเป็นการหักทั้งหมดได้ และหากไม่ต้องเสียภาษีเท่านั้น - รวมในราคาเต็มแล้ว

ตัวอย่างเช่น คุณใช้บริการของสำนักงานกฎหมาย ต้นทุนการบริการรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปของคุณแล้ว ต่อไปนี้จากใบรับรองการให้บริการ ความช่วยเหลือทางกฎหมายทั้งหมดที่ได้รับในไตรมาสที่สามเกี่ยวข้องกับธุรกรรมของคุณที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเท่านั้น จากนั้นไม่จำเป็นต้องแบ่งภาษีซื้อที่ทนายความนำเสนอให้คุณในไตรมาสที่สาม - สามารถนำไปหักลดหย่อนได้ทั้งหมด

เมื่อไม่จำเป็นต้องใช้สัดส่วนที่คำนวณตามรายได้ และเมื่อขาดไม่ได้ก็ทำไม่ได้

จีอี อันเนนโควา, เชเลียบินสค์

เราเช่าชั้น 2000 ตร.ม. ม. ค่าเช่ากำหนดไว้ 1 ตร.ม. m และถือเป็นค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไป ส่วนแบ่งรายได้จากธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีในรายได้รวมสำหรับไตรมาสนี้คือ 50% นั่นคือถ้าคุณแบ่ง VAT อินพุตตามวรรคที่จัดตั้งขึ้น ข้อ 5 วรรค 4 ตามสัดส่วนของรหัสภาษี 170 ของสหพันธรัฐรัสเซีย เราจะหักเงินเพียงครึ่งหนึ่งเท่านั้น
อย่างไรก็ตาม เราสามารถคำนวณได้อย่างแม่นยำว่าต้องใช้พื้นที่เท่าใดในการปฏิบัติการใด ต่อ 1,000 ตร.ม. m เรามีแผนกที่ครอบครองเฉพาะกับการดำเนินงานที่ต้องเสียภาษี 600 ตร.ม. ม. - เท่านั้นที่ไม่ต้องเสียภาษีและส่วนที่เหลืออีก 400 ตร.ม. m ใช้สำหรับทั้งสองอย่าง (การบริหาร การบัญชี บุคลากร ฯลฯ)
ในกรณีนี้ เราจำเป็นต้องแบ่งภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อตามสัดส่วนที่กำหนดโดยรหัสภาษี หรือเรามีสิทธิ์แบ่งโดยตรงหรือไม่

: ในกรณีของคุณ ภาษีซื้อสำหรับค่าเช่า:

• ต่อ 1,000 ตร.ม. ม. - หักลดหย่อนได้ทั้งหมด;
• สำหรับ 600 ตร.ม. ม. - รวมอยู่ในราคาเช่า
• สำหรับ 400 ตร.ม. ม. - แบ่งตามการคำนวณ ขึ้นอยู่กับรายได้สัดส่วน: ครึ่งหนึ่งหักได้ อีกครึ่งหนึ่งรวมอยู่ในราคาเช่าแล้ว

และสิ่งนี้ไม่ได้ขัดแย้งกับวิธีการแบ่งที่กำหนดไว้ในรหัสภาษีเลย เพียงแต่ว่าค่าเช่าส่วนหนึ่งของคุณไม่ธรรมดาสำหรับกิจกรรมสองประเภท ดังนั้นจึงไม่จำเป็นต้องแบ่ง VAT ขาเข้าที่เกี่ยวข้องตามสัดส่วนเลย

แต่คุณต้องมีเอกสารยืนยันการใช้พื้นที่สำหรับการดำเนินงานที่ต้องเสียภาษีไม่ต้องเสียภาษีและทั่วไป ตัวอย่างเช่นแผนผังชั้นและโครงสร้างของแผนกที่ได้รับอนุมัติจากฝ่ายบริหารและการจัดวางบนพื้น คงจะดีไม่น้อยหากสัญญาเช่าระบุโดยตรงว่าพื้นที่ใดให้เช่าสำหรับแผนกใด (สำหรับกิจกรรมใด) หากคุณไม่มีอะไรยืนยันการกระจายพื้นที่ คุณสามารถทำการเรียกร้องได้ในระหว่างการตรวจสอบภาษี

แต่เป็นไปไม่ได้ที่จะแบ่งภาษีมูลค่าเพิ่มให้กับค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปอื่น ๆ ตามอัตราส่วนของพื้นที่ที่ใช้ในการดำเนินการที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี มติของ Federal Antimonopoly Service VSO 03.20.2009 เลขที่ A33-7683/08-F02-959/09; FAS PO ลงวันที่ 27 มกราคม 2554 เลขที่ A65-11916/2010; FAS NWO ลงวันที่ 07/09/2550 เลขที่ A56-56115/2548; 11 AAS ลงวันที่ 24 มกราคม 2554 เลขที่ A65-16905/2010; 4 AAS ลงวันที่ 14 มีนาคม 2556 เลขที่ A78-8085/2555.

เขา. Gavrilkina ภูมิภาคมอสโก

บริษัทของเราซื้อรถยนต์ จะบรรทุกสินค้าสำหรับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษี VAT นั่นคือภาษีมูลค่าเพิ่มขาเข้าจะต้องแบ่งในไตรมาสของการลงทะเบียน เรารู้ว่าในไตรมาสนี้มีการขับรถกี่ชั่วโมงภายในกรอบของกิจกรรมที่ต้องเสียภาษี และกี่ชั่วโมง - ภายในกรอบของกิจกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี เราสามารถยืนยันเรื่องนี้ได้ด้วยเอกสารการเดินทาง เรามีสิทธิ์แบ่ง VAT ซื้อตามสัดส่วนระยะเวลาการใช้งานในกิจกรรมทั้งสองประเภทหรือไม่?

: ภาษีซื้อสำหรับสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในทั้งกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษีไม่สามารถแจกจ่ายโดยตรงได้ ท้ายที่สุดแล้ว ค่าใช้จ่ายในการรับ OS ดังกล่าวเป็นเรื่องปกติสำหรับกิจกรรมสองประเภท แม้ว่าคุณจะสามารถคำนวณได้ว่ามีกี่ชั่วโมงในช่วงไตรมาสของการได้มาซึ่งมีการใช้ออบเจ็กต์ในแต่ละกิจกรรมก็ตาม ซึ่งหมายความว่าคุณต้องใช้สัดส่วนที่กำหนดโดยรหัสภาษีในการหารนั่นคือ อัตราส่วนรายได้จากธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีและไม่ต้องเสียภาษีสำหรับไตรมาสนี้ ข้อ 4 ศิลปะ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

แม้แต่ธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีเพียงครั้งเดียวก็จำเป็นต้องแบ่ง VAT

อ.เค. โซโมวา, มอสโก

ฉันกำลังรับช่วงต่อกิจการของหัวหน้าฝ่ายบัญชีที่จะพ้นตำแหน่ง หนึ่งในไตรมาสมีธุรกรรมปลอดภาษี - การขายหุ้น อย่างไรก็ตาม สามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปทั้งหมดสำหรับไตรมาสนี้ได้ หัวหน้าฝ่ายบัญชีระบุว่าควรแบ่ง VAT เฉพาะเมื่อดำเนินกิจกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีอย่างเป็นระบบเท่านั้น และสิ่งนี้ใช้ไม่ได้กับการทำธุรกรรมครั้งเดียว เป็นอย่างนั้นเหรอ?

: ข้อความนี้ไม่ถูกต้อง คุณต้องแบ่ง VAT ซื้อในแต่ละไตรมาสซึ่งมีธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีอย่างน้อยหนึ่งรายการ (เว้นแต่คุณจะปฏิบัติตามกฎเกณฑ์การใช้จ่ายห้าเปอร์เซ็นต์) ย่อหน้า ข้อ 5 วรรค 4 170 ศิลปะ 163 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

อีกประการหนึ่งคือด้วยการดำเนินการที่ไม่ต้องเสียภาษีเพียงครั้งเดียวเช่นเดียวกับคุณ ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปอาจไม่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการดังกล่าว (ดังที่เราแสดงไว้ในคำตอบของคำถามก่อนหน้านี้) และเกี่ยวข้องทั้งหมดเฉพาะกับกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มเท่านั้น จากนั้นจึงสามารถหักภาษีซื้อทั้งหมดได้จริง ศาลตระหนักถึงสิ่งนี้ไม่เพียงแต่เกี่ยวกับกรณีการขายหลักทรัพย์เท่านั้น แต่ยังรวมถึงการชำระหนี้ด้วยตั๋วสัญญาใช้เงินของบุคคลที่สามไปจนถึงการออกเงินกู้ มติของสำนักงานป้องกันการผูกขาดของรัฐบาลกลางของคณะกรรมการการเลือกตั้งกลาง ลงวันที่ 16 เมษายน 2556 เลขที่ A64-12139/2011; FAS UO ลงวันที่ 16 เมษายน 2552 เลขที่ Ф09-1423/09-С2; FAS MO ลงวันที่ 09.09.2010 เลขที่ KA-A40/9055-10 ลงวันที่ 22.02.2012 เลขที่ A41-23656/11; 9 AAS ลงวันที่ 18 มิถุนายน 2553 เลขที่ 09AP-12720/2010-AK, 09AP-14558/2010-AK; FAS NWO ลงวันที่ 02/03/2554 เลขที่ A56-14617/2010; 10 AAS ลงวันที่ 13/04/2555 เลขที่ A41-483/54. ข้อโต้แย้งที่นี่อาจเป็นกฎการบัญชีซึ่งโดยทั่วไปแล้วค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปจะไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในการซื้อการลงทุนทางการเงิน ข้อ 9 PBU 19/02.

ไม่ได้แยกบันทึกเหรอ? เรื่องสามารถแก้ไขได้

เอส.วี. Shimanovich ภูมิภาควลาดิเมียร์

ปีที่แล้วมีธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีหลายรายการ แต่ไม่ได้แยกการบัญชีไว้และนำ VAT ซื้อทั้งหมดไปหักออก (แม้ว่าจะเกินเกณฑ์ห้าเปอร์เซ็นต์อย่างเห็นได้ชัดก็ตาม) เราต้องการแก้ไขปัญหานี้ เป็นที่ชัดเจนว่าคุณต้องชำระหนี้ค้างชำระและค่าปรับและส่งคำชี้แจง แล้วการบัญชีแยกล่ะ? อาจจัดทำใบแจ้งยอดบัญชีพร้อมตารางการกระจายภาษีซื้อ หรือเพียงเท่านี้รถไฟก็ออกเดินทางแล้ว: หากไม่มีบัญชีแยกต่างหากสำหรับภาษีซื้อเข้าในการบัญชี เราจะสูญเสียการหักภาษีซื้อทั้งหมดโดยอัตโนมัติ ย่อหน้า 8. ข้อ 4 ข้อ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย?

: คุณสามารถแก้ไขสถานการณ์ด้วยวิธีนี้ ศาลรับรู้เหนือสิ่งอื่นใดการแจกจ่ายภาษีมูลค่าเพิ่มในรูปแบบเอกสารที่พัฒนาขึ้นโดยอิสระโดยเฉพาะในใบรับรองการบัญชีเป็นการบัญชีแยกต่างหาก ท้ายที่สุดแล้ววิธีการดูแลรักษาบัญชีแยกต่างหากนั้นขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของผู้เสียภาษี ความจริงที่ว่านโยบายการบัญชีสำหรับปีนั้นไม่มีวิธีการบัญชีแยกต่างหากก็ไม่ใช่อุปสรรคเช่นกัน มติของ Federal Antimonopoly Service ของภูมิภาคมอสโก ลงวันที่ 6 มีนาคม 2555 เลขที่ A40-140274/10-4-840; FAS VSO ลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2555 เลขที่ A74-585/2554 ลงวันที่ 20 มกราคม 2554 เลขที่ A58-2951/10; FAS UO ลงวันที่ 07.12.2010 เลขที่ Ф09-9755/10-С2.

อย่าลืมว่าคุณจะต้องชี้แจงการรายงานภาษีเงินได้ของคุณด้วย เนื่องจากภาษีมูลค่าเพิ่มส่วนที่ไม่สามารถหักลดหย่อนสำหรับสินค้า (งาน บริการ) ที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีจะต้องรวมอยู่ในต้นทุนของพวกเขา ข้อ 4 ศิลปะ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

อย่างไรก็ตาม การขาดการบัญชีแยกต่างหากไม่ได้ทำให้การหัก VAT ทั้งหมดสำหรับไตรมาสนั้นลดลง ภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อสำหรับสินค้า (งาน บริการ) ที่มีวัตถุประสงค์เพื่อธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีทั้งหมดยังคงสามารถหักลดหย่อนได้ และสำหรับค่าใช้จ่ายทั่วไปสำหรับการดำเนินงานทั้งหมดเท่านั้น - ไม่ สิ่งนี้ได้รับการยอมรับมานานแล้วจากทั้งกระทรวงการคลังและบริการภาษีของรัฐบาลกลาง หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 11 มกราคม 2550 ฉบับที่ 03-07-15/02 Federal Tax Service ลงวันที่ 02.02.2007 เลขที่ ШТ-6-03/68@.

การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่มโดยสมัครใจจะกำจัดการบัญชีแยกต่างหากหรือไม่

ดี.เค. Uchaeva สาธารณรัฐคาเรเลีย

ในบางครั้ง จะมีการดำเนินการธุรกรรมแบบครั้งเดียวซึ่งไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม เกินเกณฑ์รายจ่ายห้าเปอร์เซ็นต์ หมายความว่าภาษีซื้อต้องถูกแบ่ง แต่การเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีแต่ละรายการจะง่ายกว่าสำหรับเราที่จะเก็บบันทึกแยกกัน เป็นไปได้ไหมที่จะทำเช่นนี้?

: เป็นไปได้ แต่ต้องอยู่ในคำสั่งพิเศษ ความจริงก็คือคุณสามารถปฏิเสธการยกเว้น VAT ได้ไม่ใช่สำหรับธุรกรรมทั้งหมดที่ไม่ต้องเสีย VAT แต่สำหรับบางรายการเท่านั้น (มีรายชื่ออยู่ในวรรค 3 ของมาตรา 149 ของรหัสภาษี) และไม่น้อยกว่าหนึ่งปี นอกจากนี้ จะต้องส่งใบสมัครเพื่อปฏิเสธไปยังผู้ตรวจสอบไม่ช้ากว่าวันที่ 1 ของไตรมาส ซึ่งคุณจะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับธุรกรรมดังกล่าว ข้อ 5 ข้อ 149 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

หากมีการเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีในส่วนที่:

• <или>สามารถปฏิเสธได้ แต่ใบสมัครไม่ตรงเวลา จดหมายของ Federal Tax Service ลงวันที่ 26 สิงหาคม 2553 เลขที่ШС-37-3/10064;
• <или>ไม่ได้ระบุไว้ในรหัสภาษี -

แล้วเจ้าหน้าที่ตรวจก็อาจจะถือว่าเสียภาษีมูลค่าเพิ่มไม่ถูกต้อง กล่าวคือ การดำเนินงานของคุณไม่ต้องเสียภาษี และ VAT ซื้อทั้งหมดสำหรับไตรมาสจากค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปและค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงกับการดำเนินงานที่ไม่ต้องเสียภาษีจะไม่มีการหักเงิน ข้อ 4 ศิลปะ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. เจ้าหน้าที่ตรวจสอบจะยกเลิกการหักเงินเหล่านี้และเรียกเก็บ VAT เพิ่มเติมจากจำนวนเงินดังกล่าว ในเวลาเดียวกัน คุณจะไม่สามารถคืน VAT ที่เกิดขึ้นจากธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีจากงบประมาณได้ เนื่องจากคุณออกใบแจ้งหนี้ให้กับลูกค้าด้วยภาษีเฉพาะ ย่อย 2 ข้อ 5 ข้อ 173 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

เมื่อคำนวณสัดส่วนควรคำนึงถึงทรัพย์สินที่โอนโดยเปล่าประโยชน์หรือไม่?

G. Maklashova, มอสโก

เราขายสินค้าที่มีภาษีมูลค่าเพิ่มและสินค้าที่ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม ในไตรมาสหนึ่ง พวกเขาโอนสินทรัพย์ถาวรไปยังองค์กรอื่นโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย และเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามมูลค่าตลาดและ ย่อย 1 ข้อ 1 ศิลปะ 146 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. เรามีสิทธิ์นำต้นทุนนี้มาพิจารณาเมื่อคำนวณสัดส่วนการหารภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อด้วยค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปหรือไม่? ซึ่งจะทำให้เราสามารถหักภาษีมูลค่าเพิ่มได้มากขึ้น เป็นเรื่องที่น่าสับสนที่สัดส่วนถูกกำหนดโดยส่วนแบ่งรายได้จากธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีในรายได้ทั้งหมด และต้นทุนของทรัพย์สินที่ได้รับบริจาคจะไม่รวมอยู่ในรายได้

: ที่จริงแล้วมูลค่าตลาดของทรัพย์สินที่ได้รับบริจาคจะต้องนำมารวมในการคำนวณสัดส่วนด้วย ท้ายที่สุดแล้ว สัดส่วนไม่ได้ถูกกำหนดโดยรายได้ทางบัญชี แต่เป็นต้นทุนของการขนส่งทั้งหมด สินค้า(ตลอดจนงานบริการและสิทธิในทรัพย์สิน) ย่อหน้า ข้อ 5 วรรค 4 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. และสำหรับภาษีมูลค่าเพิ่ม ทรัพย์สินที่โอนฟรีก็มีการจัดส่งสินค้าด้วย ข้อ 3 ศิลปะ 38 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. ท้ายที่สุดแล้ว การขายเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีมูลค่าเพิ่มถือเป็นการโอนสิทธิ์ความเป็นเจ้าของโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย ย่อย 1 ข้อ 1 ศิลปะ 146 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

เหตุใดจึงจำเป็นต้องคำนึงถึงมูลค่าตลาดของสินทรัพย์ถาวรที่โอนมาอย่างแม่นยำ ไม่ใช่มูลค่าคงเหลือ เช่น เพราะเธอเป็นผู้กำหนดฐานภาษีสำหรับการโอนเงินโดยไม่คิดค่าใช้จ่าย ข้อ 2 ศิลปะ 154 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. ท้ายที่สุดแล้วสินค้าที่ขายก็ตกอยู่ในสัดส่วนของต้นทุนที่รวมอยู่ในฐานภาษี - ในราคาขายที่ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม และตัวชี้วัดที่ใช้ในการคำนวณสัดส่วนจะต้องเทียบเคียงได้ตามที่คุณระบุ มติที่ประชุมรัฐสภาอนุญาโตตุลาการสูงสุด เมื่อวันที่ 18 พฤศจิกายน 2551 ครั้งที่ 7185/51.

หากมีการระบุไว้ในนโยบายบัญชีของคุณว่าคุณคำนวณสัดส่วนตามการหมุนเวียนเครดิตของบัญชี 90 "การขาย" และ 91 "รายได้และค่าใช้จ่ายอื่น" ให้เพิ่มนโยบายที่จำเป็น ระบุว่าเมื่อคำนวณสัดส่วนมูลค่าตลาดของทรัพย์สินที่โอนโดยไม่มีค่าใช้จ่ายจะถูกบวกเข้ากับมูลค่าการซื้อขายเหล่านี้

โปรดทราบว่าหากคุณบริจาคสินค้า (งาน บริการ) ที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ต้นทุนของสินค้าเหล่านั้นจะต้องรวมอยู่ในการคำนวณสัดส่วนด้วย มิฉะนั้นคุณจะโดนหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าใช้จ่ายทางธุรกิจทั่วไปที่ประเมินไว้สูงเกินไป

การคืนภาษีสำหรับสินทรัพย์ถาวร: วันใดที่ต้องใช้มูลค่าคงเหลือ

R. Kozhevatova ภูมิภาค Nizhny Novgorod

ธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีปรากฏเป็นครั้งแรกในเดือนกรกฎาคม นั่นคือในการประกาศสำหรับไตรมาสที่สาม เราต้องคืนภาษีมูลค่าเพิ่มจากมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรทางธุรกิจทั่วไปและสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีเท่านั้น ฉันควรใช้มูลค่าคงเหลือเท่าใด: ณ วันที่ 01.07, 31.07 หรือ 01.10 น. (วันแรกหลังจากสิ้นสุดระยะเวลาภาษี)

: รหัสภาษีไม่ได้ระบุมูลค่าคงเหลือโดยตรงว่าควรเก็บวันไหน เพียงแต่บอกว่าควรคืนภาษีเท่าที่ควร ระยะเวลาภาษีซึ่งระบบปฏิบัติการเริ่มถูกนำมาใช้ในการดำเนินงานที่ไม่ต้องเสียภาษี ย่อหน้า 4 หน้าย่อย 2 น. 3 ศิลปะ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. จากนี้ไปการกู้คืนไม่ได้เชื่อมโยงกับเดือนที่ระบบปฏิบัติการเริ่มใช้ในธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี แต่ขึ้นอยู่กับระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้องนั่นคือไตรมาส ดังนั้นมูลค่าคงเหลือ ณ ต้นเดือนหรือสิ้นเดือนที่สินทรัพย์ถาวรเริ่มมีส่วนร่วมในกิจกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีจึงไม่สำคัญสำหรับการกู้คืน ดังนั้นคุณมีสองทางเลือก

ตัวเลือกที่ 1. กำไรเพิ่มขึ้นอีกหน่อยแต่กรมสรรพากรอาจไม่ชอบเราใช้มูลค่าคงเหลือ ณ วันที่ 30 กันยายน นั่นคือ ณ สิ้นไตรมาส เหตุผลก็คือ: ในวันที่ 1 ของไตรมาส OS ยังคงเกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี ข้อโต้แย้งอีกประการหนึ่ง: ความคลุมเครือทั้งหมดในรหัสภาษีควรได้รับการตีความเพื่อประโยชน์ของผู้เสียภาษี ข้อ 7 ข้อ 3 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. แต่มีความคลุมเครือที่นี่

ตัวเลือกที่ 2 ปลอดภัย แต่จะบังคับให้คุณคืนภาษีเพิ่มเรารับมูลค่าคงเหลืออินพุต ณ วันที่ 1 กรกฎาคม ซึ่งก็คือต้นไตรมาส เป็นไปได้มากว่าหน่วยงานด้านภาษีจะยืนยันตัวเลือกนี้

กฎ "ห้าเปอร์เซ็นต์" ใช้ในการคืนภาษีหรือไม่?

A. Seversky ภูมิภาคมอสโก

OS ซึ่งจนถึงขณะนี้ใช้สำหรับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษีเท่านั้นเริ่มเข้าร่วมในกิจกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มในไตรมาสที่สาม จำเป็นต้องกู้คืนส่วนหนึ่งของภาษีมูลค่าเพิ่มอินพุตจากมูลค่าคงเหลือและ ย่อย 2 น. 3 ศิลปะ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียหากสำหรับไตรมาสปัจจุบันส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายสำหรับธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีในค่าใช้จ่ายทั้งหมดน้อยกว่า 5%?

: ถ้าคุณต้องการ ยกเว้นความเป็นไปได้ของข้อพิพาทโดยสิ้นเชิงเมื่อตรวจสอบแล้วควรคืนภาษีจะดีกว่า บางครั้งหน่วยงานด้านภาษีไม่ยอมรับการใช้กฎ "ห้าเปอร์เซ็นต์" ที่เกี่ยวข้องกับภาษีที่ต้องคืน

พวกเขาดำเนินการจากข้อเท็จจริงที่ว่ากฎนี้กำหนดขึ้นตามวรรค 4 ของศิลปะ 170 ของรหัสภาษีซึ่งควบคุมการหักภาษีมูลค่าเพิ่มในไตรมาสปัจจุบัน และภาระผูกพันในการคืนภาษีนั้นกำหนดไว้ในข้อ 3 ของศิลปะ 170 ของรหัสภาษี ซึ่งไม่ได้กล่าวถึงเกณฑ์ห้าเปอร์เซ็นต์

ผู้เชี่ยวชาญด้านบริการภาษีของรัฐบาลกลางพิจารณาว่าแนวทางของผู้ตรวจสอบท้องถิ่นนี้ถูกต้อง

จากแหล่งของแท้

ดูมินสกายา โอลกา เซอร์กีฟนา

ที่ปรึกษาข้าราชการพลเรือนแห่งสหพันธรัฐรัสเซีย ชั้น 2

“กฎห้าเปอร์เซ็นต์” เมื่อคืนภาษีมูลค่าเพิ่มใช้ไม่ได้ ใช้ได้เฉพาะเมื่อมีการกระจายจำนวนภาษีซื้อไปยังค่าใช้จ่ายของงวดปัจจุบันเท่านั้น ย่อหน้า 9. ข้อ 4 ข้อ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. และการบูรณะเกี่ยวข้องกับภาษีที่ได้รับการยอมรับสำหรับการหักเงินก่อนหน้านี้ - ก่อนไตรมาสปัจจุบัน

ดังนั้นภาษีมูลค่าเพิ่มของสินทรัพย์ถาวรในส่วนที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีจะต้องได้รับการคืนโดยไม่คำนึงถึงส่วนแบ่งของค่าใช้จ่ายในการดำเนินการที่ไม่ต้องเสียภาษีในค่าใช้จ่ายทั้งหมด x”

อย่างไรก็ตาม วันหนึ่งผู้เสียภาษีสามารถพิสูจน์ในศาลได้ว่ามาตรา 3 ของมาตรา 3 สามารถใช้รหัสภาษี 170 ร่วมกับมาตรา 4 ของมาตรา 4 ได้ 170 ของรหัสภาษีนั่นคือกฎ "ห้าเปอร์เซ็นต์" ก็ใช้ได้เช่นกันเมื่อเรียกคืนภาษี มติของ Federal Antimonopoly Service ของ Northern Territory เมื่อวันที่ 25 เมษายน 2556 เลขที่ A56-33575/2012.

นอกจากนี้ จากการปฏิบัติอนุญาโตตุลาการเป็นที่ชัดเจนว่าในบางกรณีผู้ตรวจสอบไม่ได้พยายามที่จะท้าทายการใช้กฎ "ห้าเปอร์เซ็นต์" ในระหว่างการฟื้นฟู แต่พบเพียงข้อผิดพลาดกับความถูกต้องในการคำนวณส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายสำหรับการดำเนินการที่ไม่ต้องเสียภาษี และ ข้อ 6 ข้อ 171 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย. โดยไม่คำนึงถึงส่วนแบ่งค่าใช้จ่ายสำหรับการดำเนินงานดังกล่าวสำหรับปี ภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องได้รับการคืน หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 12 กุมภาพันธ์ 2556 ฉบับที่ 03-07-11/3574 ข้อ 1 ของจดหมายบริการภาษีของรัฐบาลกลางหมายเลข ШС-6-3/862@ ลงวันที่ 28 พฤศจิกายน 2551. การพยายามพิสูจน์สิ่งที่ตรงกันข้ามในศาลมีแนวโน้มว่าจะไร้ประโยชน์ ท้ายที่สุดแล้วกฎสำหรับการคำนวณสัดส่วนสำหรับการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับอสังหาริมทรัพย์นั้นได้กำหนดไว้ในข้อ 6 ของศิลปะ ดังนั้นมาตรา 171 ของประมวลกฎหมายภาษี จึงอยู่ในวรรค 4 ของมาตรา 170 NK ไม่มีเหตุผล

เรากำลังขายระบบปฏิบัติการที่ได้รับการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว: ฐานสามารถถือเป็นส่วนต่าง "ราคาระหว่าง" ได้หรือไม่

V. Antsupova, Samara

เมื่อขายสินทรัพย์ถาวรที่ได้มาแต่เดิมสำหรับธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีและบันทึกด้วยราคาทุนรวมภาษีมูลค่าเพิ่ม ฐานภาษีจะต้องถูกกำหนดเป็นผลต่างระหว่างราคาขายและมูลค่าคงเหลือ ข้อ 3 ศิลปะ 154 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.
จะกำหนดเกณฑ์ในการขายสินทรัพย์ถาวรดังกล่าวได้อย่างไรซึ่ง VAT ได้รับการยอมรับสำหรับการหักลดหย่อนก่อนแล้วจึงเรียกคืนเนื่องจากเริ่มใช้สำหรับธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษี ไม่มีภาษีจากต้นทุนของสินทรัพย์ถาวร แต่การหักเงินถูก "ยกเลิก" บางส่วนโดยการคืนค่า

: เป็นที่ชัดเจนว่าคุณต้องการคำนึงถึงฐานการหักเงินที่ "ยกเลิก" ก่อนหน้านี้มาพิจารณาด้วย ท้ายที่สุดแล้ว OS นี้มีส่วนเกี่ยวข้องอีกครั้งในการดำเนินการที่ต้องเสียภาษี (การใช้งาน)

อย่างไรก็ตาม รหัสภาษีไม่ได้เสนอกลไกใดๆ สำหรับเรื่องนี้ และไม่ได้กำหนดข้อมูลเฉพาะใดๆ สำหรับการคำนวณพื้นฐานสำหรับการขายระบบปฏิบัติการดังกล่าว ดังนั้นจึงกำหนดฐานในกรณีของคุณ ตามกฎทั่วไปดังนั้นวิธีการที่ ราคาขาย ข้อ 1 ศิลปะ 154 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.

กระทรวงการคลังยึดมั่นในตำแหน่งที่คล้ายกันในสถานการณ์ที่คล้ายกัน (เมื่อธนาคารขายสินทรัพย์ถาวร "ที่ไม่ใช่ธุรกิจหลัก" ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ป้อนซึ่งรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายก่อนวันที่ 1 ตุลาคม 2554 และไม่ได้อยู่ในต้นทุนเริ่มต้น) หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 24 ตุลาคม 2554 ฉบับที่ 03-07-15/50.

ไม่น่าเป็นไปได้ที่จะเรียกร้องการหักภาษีมูลค่าเพิ่มเกี่ยวกับมูลค่าคงเหลือได้อีกครั้งโดยพิจารณาจากการใช้สินทรัพย์ถาวรอีกครั้งสำหรับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี - การขาย รหัสภาษีไม่ได้กำหนดโดยตรงสำหรับการหักเงินดังกล่าว ดังนั้นกระทรวงการคลังในสถานการณ์ที่คล้ายกัน (โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อกลับไปสู่ระบอบการปกครองทั่วไปจากระบอบการปกครองพิเศษ) ถือว่าเป็นที่ยอมรับไม่ได้ หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 26 มีนาคม 2555 ฉบับที่ 03-07-11/84 ลงวันที่ 23 มิถุนายน 2553 ฉบับที่ 03-07-11/265 ลงวันที่ 27 มกราคม 2553 ฉบับที่ 03-07-14/03 ลงวันที่ 30 มิถุนายน 2552 ฉบับที่ 03-11- 06/3/574. และศาลก็ยังอยู่ข้างเขา มติของหน่วยงานต่อต้านการผูกขาดของรัฐบาลกลางของเขตทหารตะวันออก ลงวันที่ 31 มกราคม 2554 เลขที่ A29-5408/2010; FAS VSO ลงวันที่ 10 กุมภาพันธ์ 2553 เลขที่ A33-8485/2009; FAS ZSO ลงวันที่ 21 มิถุนายน 2554 เลขที่ A70-13648/2552.

คำถาม

สวัสดีตอนบ่าย
องค์กรจงใจไม่ยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มเพื่อหักเพราะว่า ไม่ต้องการคืนเงินจากงบประมาณ และจากผลประกอบการครึ่งปีแรกได้รับภาษีเงินได้จำนวนมาก
ภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยังไม่หักสามารถนำมาพิจารณาเป็นรายจ่ายภาษีเงินได้ได้หรือไม่?
มีใบแจ้งหนี้ทั้งหมด

คำตอบ

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คุณได้รับจากผู้ซื้อสินค้า (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน) และการโอนไปยังงบประมาณจะไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ (ข้อ 19 ของมาตรา 270 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

เมื่อคำนวณภาษีเงินได้ คุณสามารถคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มที่คุณจ่ายให้กับผู้ขายเมื่อซื้อสินค้างานบริการหรือสิทธิในทรัพย์สินจากเขาเท่านั้น (รวมถึงซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของอากรศุลกากร) - "ภาษีนำเข้า" และเฉพาะบางกรณีเท่านั้น ตามกฎทั่วไป VAT ดังกล่าวอาจถูกหักตามมาตรา ศิลปะ. 171 - 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียและไม่รวมอยู่ในค่าใช้จ่าย (วรรค 1 ของมาตรา 170 วรรค 2 ของมาตรา 254 วรรค 1 ของมาตรา 257 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ดังนั้นเราจึงนำเสนอสถานการณ์พิเศษที่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ (ข้อ 2 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย):

1) คุณซื้อ (นำเข้า) สินค้า (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน) ที่คุณจะใช้สำหรับการทำธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

2) คุณซื้อ (นำเข้า) สินค้า (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน) และใช้เพื่อการดำเนินงาน ซึ่งสถานที่ขายไม่ได้รับการยอมรับว่าเป็นอาณาเขตของสหพันธรัฐรัสเซีย

3) คุณใช้สินค้าที่ซื้อ (นำเข้า) (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน) สำหรับการทำธุรกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามข้อ 2 ของศิลปะ 146 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;

4) คุณไม่ใช่ผู้ชำระภาษีมูลค่าเพิ่มหรือได้รับการยกเว้นจากการปฏิบัติหน้าที่ของผู้เสียภาษีตามมาตรา 4 145 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ในกรณีเช่นนี้ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม "ขาเข้า" จะลดกำไรที่ต้องเสียภาษีซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของต้นทุนของสินค้าที่ซื้อ (งาน บริการ สิทธิในทรัพย์สิน) ในอนาคตต้นทุนนี้จะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายตามกฎของหมวด 25 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย (ตัวอย่างเช่นผ่านกลไกการคิดค่าเสื่อมราคาหรือต้นทุนวัสดุ)

นอกจากนี้ ในบางกรณี VAT “ขาเข้า” จะรวมอยู่ในต้นทุนอื่นๆ ที่เกี่ยวข้องกับการผลิตและการขาย นี่เป็นสถานการณ์เมื่อคุณคืน VAT ที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักเงินตามเหตุที่ระบุไว้ในย่อหน้า 2 น. 3 ศิลปะ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

ดังนั้นจึงเป็นไปได้ที่จะคำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้เฉพาะในกรณีที่ระบุไว้ข้างต้น ในสถานการณ์อื่น ๆ ทั้งหมดให้คำนึงถึงภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อคำนวณภาษี

คำถามที่เกี่ยวข้อง:

1. 
   ณ จุดใดที่รับภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าส่งออกที่รับการหัก ณ จุดใด: ณ เวลาที่รับสินค้าเข้าบัญชีหรือหลังจาก 180 วันเพื่อยืนยันอัตรา 0% (หากอัตราเป็น 0%......
2. 
   บริษัทดำเนินธุรกิจด้านการรถไฟ การขนส่ง. ดำเนินการขนส่งส่งออกเป็นระยะและมีรายได้พร้อมภาษีมูลค่าเพิ่ม 0% ภาษีมูลค่าเพิ่มในการซื้อสินทรัพย์ถาวร (รถยนต์) นำมาพิจารณาอย่างไร ซึ่งบางครั้งอาจใช้ในธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี......
3. 
   ฉันสนใจการติดต่อทางจดหมายของใบกำกับภาษีจากองค์กรที่ส่งออกผลิตภัณฑ์ไปยังดินแดนคีร์กีซสถาน ฉันสนใจในช่วงเวลาของการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มตามจริงจากงบประมาณหลังจากได้รับการตัดสินใจจาก Federal Tax Service เท่านั้น ส่งออกจนกระทั่ง......
4. 
   องค์กรที่ใช้ OSNO ซื้อโครงการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จเมื่อต้นปี 2546 ซึ่งเป็นอาคารบริหารและพาณิชยกรรมที่ไม่ใช่ที่อยู่อาศัย มีการออกใบรับรองความเป็นเจ้าของโครงการก่อสร้างที่ยังไม่เสร็จ ผู้รับเหมาดำเนินการก่อสร้างเพิ่มเติมพร้อมนำเสนอ......

ขั้นตอนการชำระคืนต้นทุนภายใต้สัญญากฎหมายแพ่งเป็นหัวข้อที่ถกเถียงซึ่งทำให้เกิดคำถามมากมายในหมู่นักบัญชี ในบทความนี้เราจะพูดถึง VAT เมื่อชำระคืนค่าใช้จ่าย วิเคราะห์สถานการณ์ทั่วไป พิจารณาตัวอย่างทางบัญชี และตอบคำถามทั่วไป

ที่เก็บค่าใช้จ่ายที่สามารถขอคืนได้

ตามกฎหมายฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งในสัญญาทางแพ่งมีสิทธิที่จะชดเชยอีกฝ่ายด้วยจำนวนเงินในรูปแบบของการชดใช้ค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้น ในทางปฏิบัติ สถานการณ์นี้มีลักษณะดังนี้: ฝ่าย “A” ชำระค่าใช้จ่ายของฝ่าย “B” โดยขึ้นอยู่กับข้อตกลง ฝ่าย “B” จะคืนเงินให้ฝ่าย “A” ตามจำนวนต้นทุนที่เกิดขึ้น ตามกฎแล้วการคืนเงินต้นทุนจะดำเนินการในสถานการณ์ต่อไปนี้:

• ผู้เช่าชดเชยเจ้าของสถานที่ตามจำนวนเงินค่าสาธารณูปโภคและการดำเนินงาน
• ผู้รับเหมาที่ดำเนินการก่อสร้างและติดตั้งซื้อวัสดุอย่างอิสระหลังจากนั้นลูกค้าจะชดเชยต้นทุน
• ผู้ขายส่งสินค้าให้กับผู้ซื้อด้วยค่าใช้จ่ายส่วนตัวหลังจากนั้นผู้ซื้อจะชดเชยค่าใช้จ่ายในการจัดส่ง
• ลูกค้าชดใช้ค่าเดินทางและค่าที่พักให้กับนักแสดง (นักแสดงอาศัยอยู่ในเมืองอื่น)

แนวปฏิบัติแสดงให้เห็นว่าฝ่ายต่างๆ สามารถใช้การเบิกจ่ายค่าใช้จ่ายในสถานการณ์ทางธุรกิจต่างๆ

สิ่งสำคัญคือต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้:

• ต้นทุนที่สามารถขอคืนได้เกี่ยวข้องกับกิจกรรมการผลิต
• การชดเชยจะดำเนินการตามข้อตกลงที่ทำไว้

ภาษีมูลค่าเพิ่มในการขอคืนค่าใช้จ่าย

การจัดการภาษีสำหรับค่าใช้จ่ายที่สามารถขอคืนได้นั้นขึ้นอยู่กับว่าเงินที่ได้รับนั้นรับรู้เป็นรายได้หรือไม่ หากค่าใช้จ่ายที่ได้รับคืนภายใต้สัญญานำมาซึ่งผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจแก่ผู้รับ ก็ควรเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนเงินนั้น หากจำนวนค่าตอบแทนไม่รับรู้เป็นรายได้และไม่มีผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจก็ไม่จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ดู → “ ” ลองดูทั้งสองสถานการณ์ข้างต้นโดยใช้ตัวอย่าง

ตัวเลือกที่ 1: การคืนเงินคือรายได้

บริษัท สตาร์ไลท์ ให้บริการจัดนิทรรศการและงานแสดงสินค้า เมื่อวันที่ 08/12/60 มีการสรุปข้อตกลงระหว่าง Star Light และ Favorite LLC เพื่อจัดนิทรรศการอุปกรณ์ทำความเย็น (ผู้ผลิตอุปกรณ์ - Favorite)

เพื่อให้มั่นใจว่าการจัดนิทรรศการ Star Light ได้เช่าสถานที่จาก JSC Kolibri (ค่าเช่า - 2,420 รูเบิล) ข้อตกลงระหว่าง Star Light และ Favorite นอกเหนือจากต้นทุนการให้บริการจัดงานแล้ว ยังระบุจำนวนเงินค่าชดเชยสำหรับค่าเช่าที่เกิดขึ้นโดย Star Light

จำนวนค่าชดเชยที่ Star Light ได้รับจาก Favorite จะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มตามขั้นตอนทั่วไป เนื่องจากค่าเช่าห้องนิทรรศการเกี่ยวข้องกับการปฏิบัติตามข้อกำหนดของสัญญาของ Star Light ดังนั้นจึงมุ่งเป้าไปที่การสร้างรายได้ (ค่าตอบแทนจาก Favorite LLC) ดังนั้นการชดเชยจำนวน 2,420 รูเบิล เป็นรายได้ของสตาร์ไลท์และต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตัวเลือกที่ 2 ค่าตอบแทนไม่ถือเป็นผลประโยชน์เชิงเศรษฐกิจ

JSC Magnolia เช่าพื้นที่บางส่วนของตนเอง ตามข้อตกลง ผู้เช่าของ Giatsint LLC นอกเหนือจากการชำระค่าบริการเช่าแล้ว ยังชดเชย Magnolia ในส่วนของค่าสาธารณูปโภคและการดำเนินงาน (ตามสัดส่วนของพื้นที่เช่า) ในเดือนพฤศจิกายน 2560 จำนวนเงินชดเชยสำหรับแมกโนเลียคือ 3,820 รูเบิล

การชดเชยต้นทุนการดำเนินงานไม่ใช่รายได้ที่นี่ เนื่องจากนอกเหนือจากการจ่ายค่าเช่าแล้ว Magnolia ยังไม่ได้รับผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจเพิ่มเติม ในกรณีนี้ Magnolia ครอบคลุมค่าใช้จ่ายของตนเองเพียงบางส่วนเท่านั้นซึ่งเป็นค่าใช้จ่ายของผู้เช่า Giatsint LLC ดังนั้นจำนวนเงินค่าชดเชยคือ 3,820 รูเบิล ไม่จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม ในกรณีนี้ "ผักตบชวา" มีสิทธิประโยชน์ทางภาษีในรูปแบบของการประหยัดจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม - 687.60 รูเบิล (3,820 รูเบิล * 18%).

จำนวนเงินที่คืนเงินได้เป็นส่วนหนึ่งของราคาสัญญาทั้งหมด

ในบางกรณี คู่สัญญาทั้งสองฝ่ายตกลงที่จะรวมจำนวนเงินที่ต้องชำระคืนไว้ในต้นทุนรวมของสัญญา คำถามเกิดขึ้น: สิทธิประโยชน์ทางภาษีในกรณีนี้คืออะไร? ท้ายที่สุดแล้วเมื่อสรุปข้อตกลงดังกล่าว ผู้รับเหมาควรถูกเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มเต็มจำนวนรวมทั้งค่าชดเชยด้วย

แท้จริงแล้วหากคุณจัดทำข้อตกลงโดยไม่อธิบายเงื่อนไขการชดเชยจำนวนเงินทั้งหมดของข้อตกลงจะต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่มและในกรณีนี้ผู้รับเหมาที่ชำระค่าบริการจะไม่ได้รับสิทธิประโยชน์ทางภาษีใด ๆ ในการนี้ข้อตกลงดังกล่าวควรสรุปได้ในกรณีที่:

• จำนวนค่าตอบแทนคือรายได้และต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
• จำนวนเงินค่าชดเชยมีขนาดเล็กและคำนวณได้ยาก

สถานการณ์ทั่วไปและการบัญชี

VAT และจำนวนเงินที่ขอคืนได้: การผ่านรายการ

สรุปข้อตกลงระหว่าง Montazh Plus LLC และ PromStroy JSC ตามที่:

• "Montazh Plus" ให้บริการสำหรับการก่อสร้างและติดตั้งระบบระบายอากาศแบบรวมศูนย์ (ต้นทุนงาน - 278,652 รูเบิล, ภาษีมูลค่าเพิ่ม 42,506 รูเบิล)
• PromStroy ชดเชยผู้รับเหมาสำหรับค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการเดินทางและที่พักของพนักงาน Montazh Plus (ค่าเดินทาง - 22,102 รูเบิล, ภาษีมูลค่าเพิ่ม 3,372 รูเบิล)

เมื่องานเสร็จสิ้น PromStroy ได้โอนเงินจำนวน 300,754 รูเบิลไปที่ Montazh Plus (278,652 รูเบิล + 22,102 รูเบิล) นักบัญชี Montazh Plus จัดทำรายการต่อไปนี้ในการบัญชี:

เดบิต	เครดิต	คำอธิบาย	ผลรวม
71	50	พนักงานที่เกี่ยวข้องกับงานติดตั้งได้รับเงินทุนสำหรับการรายงาน	22,102 รูปีอินเดีย
20	71	ค่าใช้จ่ายที่เกี่ยวข้องกับการเดินทางเพื่อธุรกิจของพนักงานจะถูกนำมาพิจารณา (22,102 รูเบิล - 3,372 รูเบิล)	18,730 รูเบิล
19	71	สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว	3,372 รูปีอินเดีย
68 ภาษีมูลค่าเพิ่ม	19	ได้รับการยอมรับสำหรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม	3,372 รูปีอินเดีย
62	90.1	รายได้ถูกนำมาพิจารณาภายใต้ข้อตกลงกับ PromStroy JSC (278,652 รูเบิล + 22,102 รูเบิล)	300,754 รูปีอินเดีย
90.3	68 ภาษีมูลค่าเพิ่ม	เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่ม (300,754 RUB * 18 / 118)	45,877 รูปีอินเดีย
51	62	การชำระเงินที่ได้รับจาก PromStroy JSC (RUB 278,652 + RUB 22,102)	300,754 รูปีอินเดีย

การคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในการขนส่ง

Bonus LLC ซื้อชุดอุปกรณ์ติดตั้งระบบประปาจาก Stroitel JSC เพื่อขายในภายหลัง นอกเหนือจากค่าสินค้าแล้ว “โบนัส” ยังคืนเงินให้ “ผู้สร้าง” สำหรับบริการขนส่งอีกด้วย ในการจัดส่งอุปกรณ์ประปาไปยังร้านโบนัส Stroitel ชำระค่าบริการของ บริษัท ขนส่ง Trans Service

เนื่องจากการส่งมอบอุปกรณ์ประปาไปยังร้านโบนัสเป็นสิ่งจำเป็นสำหรับการขายสินค้าในภายหลัง ผู้ขาย (JSC Stroitel) ควรเพิ่มฐานภาษี VAT ตามจำนวนเงินคืนที่ได้รับ

รูบริก "คำถามและคำตอบ"

คำถามหมายเลข 1การเก็บภาษีตามจำนวนความเสียหายที่ต้องได้รับการชดเชย Trans Service JSC โอนไปยัง Bonus LLC เป็นจำนวนค่าชดเชยจำนวน 34,102 รูเบิล ค่าชดเชยนี้เป็นการชดเชยความเสียหายที่เกี่ยวข้องกับการสูญหายของสินค้าระหว่างการจัดส่ง การคืนเงินจะดำเนินการภายใต้กรอบข้อตกลงระหว่าง Trans Service และ Bonus โบนัสควรเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าตอบแทนที่ได้รับหรือไม่

ตามคำชี้แจงของกระทรวงการคลัง จำนวนเงินค่าชดเชยความเสียหายไม่ทำให้ฐานภาษีภาษีมูลค่าเพิ่มเพิ่มขึ้น ในเรื่องนี้ "โบนัส" ไม่จำเป็นต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจำนวน 34,102 รูเบิล

คำถามหมายเลข 2ภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับจำนวนเงินค่าชดเชยที่ไม่ได้ระบุไว้ในการประมาณการเดิม Altair JSC ให้บริการ Standard LLC สำหรับการตั้งค่าอุปกรณ์ควบคุมอุณหภูมิ ค่าใช้จ่ายในการทำงานคือ 34,920 รูเบิล

ในระหว่างการทำงาน Altair JSC จำเป็นต้องแก้ไขปัญหาเกี่ยวกับอุปกรณ์ เพื่อดำเนินการแก้ไขปัญหา Altair ได้ซื้อวัสดุมูลค่า 9,303 รูเบิล Standard คืนเงินจำนวนนี้ตามใบแจ้งหนี้ Altair ควรเรียกเก็บ VAT จากเงินคืนที่ได้รับหรือไม่

แม้ว่าจะไม่มีการคืนเงินค่าวัสดุในสัญญา แต่ Altair ควรเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนค่าชดเชยที่ได้รับ สัญญาจะต้องเสริมด้วยข้อตกลงที่กำหนดขั้นตอนและจำนวนเงินสำหรับการชำระคืนค่าใช้จ่ายสำหรับวัสดุ

คำถามหมายเลข 3ค่าใช้จ่ายที่ขอคืนได้เมื่อลงบัญชีภาษีเงินได้ Pelican JSC ใช้ OSNO และให้บริการบำรุงรักษาระบบท่อระบายน้ำ ในเดือนมีนาคม 2017 พนักงานของ Pelican เดินทางไปทำธุรกิจที่ Tula เพื่อให้บริการบำรุงรักษาท่อน้ำทิ้งแก่ Kakadu LLC ตามส่วนหนึ่งของข้อตกลง Kakadu คืนเงิน Pelican สำหรับค่าเดินทางของพนักงานจำนวน 7,303 รูเบิล นักบัญชีของ Pelican จำเป็นต้องคำนึงถึงจำนวนเงินค่าตอบแทนที่ได้รับจาก Kakadu เมื่อคำนวณภาษีเงินได้หรือไม่?

ในกรณีนี้ จำนวนค่าตอบแทนที่ได้รับจาก Pelican ควรรับรู้เป็นรายได้ พร้อมด้วยต้นทุนการบริการทั้งหมดภายใต้สัญญากับ Kakadu กล่าวอีกนัยหนึ่ง ฐานภาษีของ Pelican จะเพิ่มขึ้นตามจำนวนค่าชดเชยที่ได้รับจาก Kakadu

จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะต้องชำระโดยองค์กรธุรกิจ เมื่อทำการคำนวณเพื่อคำนวณจำนวนภาษีเงินได้ผู้ประกอบการมักไม่เข้าใจว่าจะใส่ภาษีมูลค่าเพิ่มนี้ที่ไหนและควรนำมาประกอบกับอะไร การรวมภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นค่าใช้จ่ายจะดำเนินการในบางกรณีซึ่งเราจะพิจารณาด้านล่าง

เมื่อใดจึงจะสามารถรวมภาษีมูลค่าเพิ่มเข้าในค่าใช้จ่ายได้?

มาตรา 264 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียควบคุมคุณสมบัติเหล่านี้

• ตามย่อหน้าแรก ภาษีที่ไม่รวมอยู่ในรายการมาตรา 270 เป็นค่าใช้จ่ายอื่นที่เกี่ยวข้องกับการขายสินค้าและกระบวนการผลิต ศิลปะ. 270 ยังระบุด้วยว่าจำนวนภาษีที่ผู้ขายนำเสนอต่อผู้บริโภคขั้นสุดท้ายนั้นไม่ได้ใช้เพื่อกำหนดจำนวนฐานภาษี ภาษีมูลค่าเพิ่มซื้อจะถูกนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่ายเพื่อวัตถุประสงค์ด้านภาษีกำไร หากผู้เสียภาษีได้รับการยกเว้นภาษีมูลค่าเพิ่มหรือชำระเมื่อซื้อสินค้า ตามบทความความแตกต่างเหล่านี้เรียกว่า "อื่น ๆ " บทความนี้ระบุว่าภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายโดยผู้เสียภาษีเมื่อซื้อสินค้าที่จำเป็นสำหรับกระบวนการผลิตหรือเมื่อนำเข้าสินค้าบางอย่างเข้าสู่เขตศุลกากรของสหพันธรัฐรัสเซียจะไม่รวมอยู่ในคอลัมน์ค่าใช้จ่าย

• หากผู้เสียภาษีซื้อสินค้าเพื่อรวมไว้ในสินทรัพย์ถาวรและการผลิตสินค้า ภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายสำหรับการซื้อจะถูกหักหรือคำนวณเป็นจำนวนสินทรัพย์ถาวรในสัดส่วนเดียวกับที่ใช้สำหรับการผลิต
• มาตรา 170 ควบคุมการรวมไว้ในค่าใช้จ่ายโดยเฉพาะ แม้ว่าในหลายกรณี การจ่ายเงินจะเป็นค่าใช้จ่ายของผู้เสียภาษีก็ตาม

ตัวอย่าง. บริษัทส่งออกที่จำหน่ายเครื่องใช้ในครัวเรือนไม่ได้จัดทำเอกสารหลักฐานการนำเข้า ในกรณีนี้เธอชำระภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่ผู้ซื้อต่างประเทศจะไม่ถูกเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มโดยตรง ตามทฤษฎี จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มควรจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่าย แต่ตามมาตรา 170 ซึ่งสถานการณ์นี้ไม่ได้ระบุเป็น “อื่นๆ” จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระจะรวมอยู่ในรายได้ แม้ว่าบนพื้นฐานของศิลปะ 270 ด้วยจำนวนนี้ รายได้ของบริษัทจะต้องลดลงจึงจะคำนวณภาษีจากกำไรได้

• หากจำนวน VAT ที่เป็นของต้นทุนการโฆษณาส่วนเกินขององค์กรไม่ได้รับการอนุมัติให้หักออก ก็จะไม่นำมาพิจารณาในรายการค่าใช้จ่าย ค่าใช้จ่ายในการโฆษณามาตรฐานนำมาคำนวณภาษีเงินได้และสามารถนำไปหักลดหย่อนได้หากไม่เกิน 1% ของรายได้จากการขายสินค้าหรือบริการ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ไม่ได้หักจะจ่ายจากเงินของผู้เสียภาษีเอง โดยเฉพาะอย่างยิ่งในกรณีที่ผู้ชำระเงินชำระค่าสินค้าที่ซื้อโดยเขาด้วยทรัพย์สินของตนเองและมูลค่าในใบแจ้งหนี้ระบุว่าต่ำกว่ามูลค่าตลาด
• ภาษีจะถูกนำมาพิจารณาในลักษณะพิเศษเมื่อตัดเงินกู้ยืมและหนี้สิน หากเป็นหนี้ที่เกิดขึ้นตามความสัมพันธ์ทางงบประมาณ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจะไม่ถูกนำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ เมื่อหนี้ถูกตัดออกเป็นเวลานานหรือหากเจ้าหนี้ถูกชำระบัญชีจำนวนเงินดังกล่าวจะกลายเป็นรายได้ที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงานและภาษีจะกลายเป็นค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้มาจากการดำเนินงาน
• นอกจากนี้ภาษีมูลค่าเพิ่มยังรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้หากธนาคาร องค์กรประกันภัย หรือกองทุนบำเหน็จบำนาญเอกชนได้ชำระเมื่อซื้อสินค้าและบริการเพื่อรักษาการดำเนินงาน
• หากจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มถูกจ่ายระหว่างการคำนวณเพื่อชำระค่าปรับ ค่าใช้จ่ายดังกล่าวจะรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการและจะไม่ใช้ในการคำนวณภาษีเงินได้ (มาตรา 170 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)

ประเด็นสำคัญเกี่ยวกับการบัญชีภาษีมูลค่าเพิ่มในภาษีเงินได้สามารถเรียนรู้ได้จากวิดีโอ:

กำไรขององค์กรและสถานที่เก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในนั้น

กำไรขององค์กรคือความแตกต่างระหว่างรายได้และค่าใช้จ่าย จะถูกกำหนดหลังจากคำนึงถึงการหักลดหย่อนและส่วนลดในบัญชีที่ครบกำหนดชำระให้กับองค์กรธุรกิจ สถานที่เก็บภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีนี้อยู่ที่ไหน?

องค์กรบน OSNO ที่ดำเนินงานอย่างถูกกฎหมายได้รับการจดทะเบียนแล้ว ในกรณีนี้ จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากผู้ซื้อจะไม่ระบุไว้ในรายการค่าใช้จ่าย เช่นเดียวกับจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่องค์กรชำระให้กับซัพพลายเออร์

หากองค์กรไม่ใช่ผู้ชำระ VAT ก็จะไม่ได้รับรายได้จากองค์กรเนื่องจากไม่ได้นำเสนอจำนวนเงินนี้แก่ผู้บริโภคขั้นสุดท้าย จำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณได้ที่องค์กรจ่ายให้กับซัพพลายเออร์จะถูกนำมาพิจารณาในรายการค่าใช้จ่าย

ภาษีมูลค่าเพิ่มเกี่ยวข้องกับการภาษีเงินได้ในกรณีที่ระบุไว้ในมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย โดยที่ภาษีมูลค่าเพิ่มหมายถึงประเภทของต้นทุนการผลิตและการขายสินค้า

ภาษีเงินได้คือภาษีทางตรงที่ส่งผลต่อการคำนวณภาษีทางอ้อมและการหักเงินทั้งหมด ลักษณะเฉพาะของการบัญชี VAT มีสถานที่พิเศษในการควบคุมกระบวนการดังกล่าว

ดังนั้นภาษีเงินได้จึงคำนวณได้ดังนี้: จากรายได้ที่ไม่มีภาษีมูลค่าเพิ่ม ลบค่าใช้จ่ายโดยไม่คำนึงถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่ม เพิ่มรายได้ที่ไม่ได้ดำเนินการ ลบค่าใช้จ่ายที่ไม่ได้ดำเนินการ และคูณจำนวนผลลัพธ์ด้วย ในบางกรณีซึ่งอยู่ภายใต้การควบคุมของมาตรา ภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายสามารถจัดประเภทเป็นค่าใช้จ่ายตามมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย และด้วยความช่วยเหลือนี้ จึงสามารถลดภาษีเงินได้ได้ แต่คุณต้องตรวจสอบให้แน่ใจว่าคุณมีสิทธิ์ในการคำนวณดังกล่าว สถานการณ์ดังกล่าวมักจะกลายเป็นข้อขัดแย้งสำหรับผู้เสียภาษีและผู้ตรวจสอบภาษี และได้รับการแก้ไขในศาล แต่เอกสารทางกฎหมายด้านกฎระเบียบที่ตรวจสอบจากมุมที่ถูกต้องสามารถช่วยพิสูจน์กรณีของตนได้

นักบัญชีคนใดรู้ว่า VAT ที่ส่งมาสามารถหักได้ภายใต้เงื่อนไขบางประการ อย่างไรก็ตาม มีหลายกรณีที่เป็นไปไม่ได้เนื่องจากกฎหมายหรือสถานการณ์ปัจจุบัน

เมื่อใดที่อนุญาตให้นำภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระไปรวมเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายที่ลดฐานภาษีเงินได้?

รหัสภาษีพูดถึงเรื่องนี้อย่างไร?

หน่วยงานด้านภาษีตีความบทบัญญัติของตนอย่างไร และมุมมองของพวกเขาได้รับการสนับสนุนโดยฝ่ายตุลาการเสมอหรือไม่

ทั้งหมดนี้จะกล่าวถึงในบทความนี้

กฎหมายปัจจุบันกำหนดให้มีการทำธุรกรรมที่เฉพาะเจาะจงมากเมื่อสามารถรวมภาษีมูลค่าเพิ่มที่เรียกเก็บจากผู้เสียภาษีไว้ในต้นทุนสินค้าได้ ซึ่งเป็นการลดฐานในการคำนวณภาษีเงินได้ นี่คือที่ระบุไว้ในบทความ 170 รหัสภาษี. ตามวรรค 2 ของบทความนี้ภาษีสามารถนำมาประกอบกับต้นทุนการผลิตและการขายสินค้า (งานบริการ) ในกรณีต่อไปนี้:

• หากใช้ในการทำธุรกรรมปลอดภาษี - มาตรา 149 แห่งประมวลกฎหมายภาษี
• หากผลิตภัณฑ์ที่ผลิตโดยใช้ผลิตภัณฑ์เหล่านั้นจะขายนอกอาณาเขตของรัสเซีย - มาตรา 148 แห่งรหัสภาษี
• หากผู้ซื้อไม่ใช่ผู้เสียภาษีมูลค่าเพิ่มหรือได้รับการยกเว้นไม่ต้องชำระภาษีนี้
• หากได้มาสำหรับการดำเนินงานที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม (เช่นการโอนโครงสร้างไปยังหน่วยงานของรัฐและการดำเนินการอื่น ๆ ที่ระบุไว้ในวรรค) โดยเปล่าประโยชน์ - มาตรา 2 มาตรา 146 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

นี่คือรายการธุรกรรมที่ครอบคลุมซึ่ง VAT ซื้อสามารถนำมาประกอบกับต้นทุนสินค้า งาน หรือบริการ ซึ่งจะช่วยลดฐานภาษีเงินได้

เป็นที่น่าสังเกตว่าไม่เพียง แต่จำนวนภาษีที่แสดงโดยตรงเมื่อซื้อเท่านั้นที่สามารถนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายได้ แต่ยังรวมถึงจำนวนที่ได้รับคืนตามวรรค 3 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย

กล่าวอีกนัยหนึ่งหากสินค้าเริ่มถูกนำมาใช้เพื่อดำเนินการตามรายการข้างต้น ควรคืนภาษีมูลค่าเพิ่มที่หักไว้ก่อนหน้านี้และนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ตามมาตรา 264 แห่งประมวลกฎหมายภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย .

ผู้เสียภาษีมีสิทธิเลือกหรือไม่?

สิ่งสำคัญคือต้องจำไว้ว่าบทบัญญัติของกฎหมายว่าด้วยการลดหย่อนภาษีและขั้นตอนการสมัคร (บทความ 171 และ 172 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย) สวมใส่ ลักษณะที่จำเป็นนั่นคือบังคับ ซึ่งหมายความว่าผู้ซื้อที่ซัพพลายเออร์เรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มไม่มีสิทธิ์เลือกว่าจะรวมจำนวนภาษีเป็นค่าใช้จ่ายหรืออ้างว่าเป็นการหักเงิน

ดังนั้นหากผู้เสียภาษีมีเหตุผลในการหักภาษีมูลค่าเพิ่ม แต่ด้วยเหตุผลบางอย่างที่เขาไม่ได้ใช้เขาก็ไม่มีสิทธิ์รวมจำนวนภาษีไว้ในค่าใช้จ่าย

สิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยังไม่เกิดขึ้นจริง: กรณีพิเศษ

สถานการณ์ที่บริษัทไม่ได้ใช้สิทธิในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มสามารถเกิดขึ้นได้จากหลายสาเหตุ ที่พบบ่อยที่สุดมีดังต่อไปนี้:

• ขาดใบแจ้งหนี้ที่ออกโดยผู้ขาย
• ขาดกำหนดเวลาในการเรียกร้องการหักเงิน

สถานการณ์แรกมักเกิดขึ้นเมื่อซื้อสินค้าในเครือข่ายการค้าปลีก ส่วนใหญ่มักเป็น "สิ่งเล็กๆ น้อยๆ" เช่น เครื่องเขียนสำหรับใช้ในสำนักงาน หรือการเติมน้ำมันรถยนต์ ในกรณีนี้ไม่น่าเป็นไปได้ที่คุณจะได้รับใบแจ้งหนี้จากผู้ขาย และตามความเห็นของบริการภาษี การขอหักภาษีมูลค่าเพิ่มตามใบเสร็จรับเงินถือเป็นสิ่งผิดกฎหมาย การไม่มีใบแจ้งหนี้จะถูกตรวจพบทันทีเมื่อ

ปรากฎว่าเป็นไปไม่ได้ที่จะหักจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มจากสินทรัพย์ที่ซื้อ แต่ในขณะเดียวกันดังที่กล่าวไว้ข้างต้นก็ไม่สามารถนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายที่ลดฐานภาษีเงินได้ อย่างไรก็ตาม บริษัทและผู้ประกอบการเหล่านั้นที่ต้องการต่อสู้เพื่อหักเงินภาษีในสถานการณ์นี้ในศาลก็มีเหตุผลทุกประการที่จะทำเช่นนั้น

มติของรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดหมายเลข 17718/07 ลงวันที่ 13 พฤษภาคม พ.ศ. 2551 ระบุว่าภายใต้สถานการณ์เช่นนี้ เป็นการผิดกฎหมายที่จะปฏิเสธการหักภาษีมูลค่าเพิ่มแก่ผู้เสียภาษี นี่เป็นเรื่องจริงโดยมีเงื่อนไขว่ามีใบเสร็จรับเงินยืนยันการซื้อและความจริงที่ว่าผู้เสียภาษีใช้สินค้าที่ซื้อนอกขอบเขตของกิจกรรมที่ต้องเสียภาษียังไม่ได้รับการพิสูจน์

แต่ถึงอย่างไร ตำแหน่งอย่างเป็นทางการของ Federal Tax Serviceไม่มีการเปลี่ยนแปลง สามารถหัก VAT ได้ ขึ้นอยู่กับใบแจ้งหนี้เท่านั้นและประเด็นการนำเสนอเอกสารหลักอื่น ๆ เพื่อเป็นเหตุผลในการหักเงินได้รับการแก้ไขแล้ว การพิจารณาคดี.

เมื่อพูดถึงเหตุผลที่ชัดเจนประการที่สองว่าทำไมผู้เสียภาษีอาจสูญเสียสิทธิ์ในการหักภาษีมูลค่าเพิ่มให้เราไปที่วรรค 1.1 ของมาตรา 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย นับตั้งแต่มีผลใช้บังคับคือตั้งแต่ต้นปี 2558 ขั้นตอนดังกล่าวได้รับการออกกฎหมาย การขอลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มภายในสามปีนับตั้งแต่เวลาที่สินค้าได้รับการจดทะเบียน อย่างไรก็ตาม กำหนดเวลานี้อาจพลาดไป เช่น โดยไม่ได้ตั้งใจหรือเนื่องจากการเตรียมเอกสารที่ใช้เวลานาน อย่างไรก็ตาม การขอลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มนอกช่วงเวลานี้ถือเป็นการกระทำที่ผิดกฎหมาย นั่นคือในกรณีนี้จะต้องชำระภาษี แต่จะไม่สามารถระบุจำนวนภาษีเป็นค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้

เพื่อเป็นตัวอย่าง ให้เราอ้างอิงถึงสถานการณ์ของบริษัทส่งออกของรัสเซียที่ใช้เวลานานเกินไปในการรวบรวมเอกสารเพื่อยืนยันอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์ ด้วยเหตุนี้เธอจึงประกาศภาษี "ซื้อ" สำหรับธุรกรรมที่ต้องเสียภาษี 0% เกินระยะเวลาสามปีและบนพื้นฐานนี้จึงถูกปฏิเสธการหักเงิน จำนวนภาษีที่บริษัทต้องจ่ายรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้ อย่างไรก็ตาม ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดไม่เห็นด้วยกับจุดยืนนี้ (คำวินิจฉัยของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย หมายเลข 305-KG15-1055 ลงวันที่ 24 มีนาคม , 2558).

ตัวอย่างของสถานการณ์ที่ VAT สามารถนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายได้

กรณีพิเศษอีกกรณีหนึ่งเกี่ยวข้องกับการไม่ยืนยันอัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์ แต่นี่ไม่เกี่ยวกับภาษีที่นำเสนอโดยผู้เสียภาษี แต่เกี่ยวกับต้นทุนการบริการของเขาที่คำนวณ "นอกเหนือจาก" ต้นทุนการบริการของเขา ได้มีการหารือถึงสถานการณ์ดังกล่าวในหนังสือกระทรวงการคลัง ฉบับที่ 03-03-06/1/42961 ลงวันที่ 27 กรกฎาคม 2558 กรมมีความเห็นว่าหากไม่สามารถยืนยันความถูกต้องตามกฎหมายของการใช้อัตราภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์ได้จำนวนภาษีที่คำนวณได้ในอัตรา 18 หรือ 10% บนพื้นฐานของอนุวรรค 1 ของวรรค 1 ของมาตรา 264 ของรหัสภาษี ของสหพันธรัฐรัสเซียควรนำมาพิจารณาเป็นค่าใช้จ่าย

ในการสรุปผลนี้ กระทรวงการคลังอ้างถึงมติของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 9 เมษายน 2013 เลขที่ 15047/12 ซึ่งออกในข้อพิพาทระหว่างผู้ให้บริการขนส่งทางอากาศรายใหญ่ของรัสเซียกับ Federal Tax Service บริษัทล้มเหลวในการรวบรวมเอกสารเพื่อยืนยันภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นศูนย์โดยคำนวณในอัตรา 18% ชำระแล้วรวมจำนวนนี้เป็นค่าใช้จ่ายที่ทำให้กำไรลดลง บริการภาษีเห็นว่านี่เป็นการละเมิด อย่างไรก็ตาม ศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดไม่เห็นด้วยกับจุดยืนนี้ และอธิบายว่าข้อพิพาทเกี่ยวข้องกับภาษีมูลค่าเพิ่มที่คำนวณ "จากด้านบน" ในกรณีนี้ควรใช้กฎของกฎหมายภาษีเกี่ยวกับการบัญชีจำนวนเหล่านี้เป็นค่าใช้จ่าย ศาลยังระบุด้วยว่าควรชำระภาษีมูลค่าเพิ่มนี้ทันทีหลังจากพ้นระยะเวลา 180 วันที่กำหนดไว้สำหรับการยื่นเอกสารยืนยันอัตราศูนย์

รวมภาษีมูลค่าเพิ่มในหนี้เสีย

อีกกรณีที่รวมภาษีมูลค่าเพิ่มไว้ในค่าใช้จ่ายแล้วหากเป็นส่วนหนึ่งของค่าใช้จ่าย ลูกหนี้การค้าที่ค้างชำระและอาจต้องตัดจำหน่าย. สถานการณ์นี้อาจเกิดขึ้นจากการจัดส่งที่ค้างชำระหรือการโอนเงินล่วงหน้าซึ่งสินค้าไม่เคยถูกจัดส่ง

หลังจากสามปี หนี้จะไม่สามารถเรียกเก็บเงินได้และถูกตัดออกเป็นค่าใช้จ่าย

ในกรณีนี้บริษัทมีสิทธิตัดยอดลูกหนี้พร้อมกับภาษีมูลค่าเพิ่มได้ ขั้นตอนนี้ไม่ขัดแย้งกับความเห็นอย่างเป็นทางการของกระทรวงการคลัง ดังปรากฏในจดหมายเลขที่ 3-07-05/13622 ลงวันที่ 13 มีนาคม 2558

ควรให้ความสนใจกับความแตกต่างเล็กน้อยที่เกิดขึ้นเมื่อตัดลูกหนี้ที่ไม่ดีสำหรับการชำระล่วงหน้า หากก่อนหน้านี้ยอมรับภาษีมูลค่าเพิ่มที่แสดงไว้เมื่อโอนแล้วเมื่อตัดลูกหนี้ออกแล้ว ภาษีนั้นจะต้องถูกเรียกคืน นี่คือตำแหน่งของกระทรวงการคลังอย่างไรก็ตามผู้เชี่ยวชาญหลายคนพิจารณาว่าเป็นเรื่องที่ถกเถียงกันเนื่องจากวรรค 3 ของมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้พูดอะไรเกี่ยวกับการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มในกรณีนี้

ฐานภาษีเงินได้สะท้อนถึงไม่เพียงแต่การตัดบัญชีลูกหนี้เท่านั้น แต่ยังรวมถึงการตัดบัญชีเจ้าหนี้ด้วย เกิดขึ้นจากการไม่ชำระค่าสินค้าที่จัดส่งหรือความล้มเหลวในส่วนของบริษัทในการส่งมอบเนื่องจากเงินล่วงหน้าที่ได้รับเมื่ออายุความสามปีสำหรับธุรกรรมเหล่านี้สิ้นสุดลง จะจัดการกับภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของ "เจ้าหนี้" ดังกล่าวได้อย่างไรเมื่อตัดทิ้ง? มาดูรายละเอียดปัญหานี้กันโดยใช้สถานการณ์เฉพาะ

หากหนี้ของบริษัทเกิดขึ้นเนื่องจากสินค้าที่ได้รับไม่ได้รับการชำระ จำนวนหนี้จะถูกหักเข้าบัญชีภาษีเงินได้เต็มจำนวนนั่นคือพร้อมกับภาษีมูลค่าเพิ่ม ในเวลาเดียวกันจำนวนภาษีที่รับเพื่อหักเมื่อได้รับสินค้าจะไม่ถูกเรียกคืน (หนังสือกระทรวงการคลังลงวันที่ 21 มิถุนายน 2556 เลขที่ 03-07-11/23503)

อีกกรณีหนึ่งคือเมื่อเจ้าหนี้เกิดขึ้นเนื่องจากข้อเท็จจริงที่ว่า เทียบกับเงินที่ได้รับล่วงหน้าซึ่งชำระภาษีมูลค่าเพิ่มแล้วไม่มีการจัดส่งสินค้า. หลังจากสิ้นสุดระยะเวลาจำกัด จำนวนหนี้จะรวมอยู่ในรายได้ที่เป็นฐานภาษีเงินได้ ฉันควรทำอย่างไรกับภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระไว้ก่อนหน้านี้ในจำนวนนี้ ตามหลักเหตุผลแล้ว ควรแยกออกจากรายได้ อย่างไรก็ตาม กระทรวงการคลังมีความเห็นว่าประมวลภาษีไม่อนุญาตให้สะท้อนภาษีมูลค่าเพิ่มนี้ในค่าใช้จ่าย (หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 7 ธันวาคม 2555 ฉบับที่ 03-03-06/1/635)

แต่ตามที่ผู้เชี่ยวชาญหลายคนระบุ มีทางอื่นออกจากสถานการณ์นี้ พวกเขาเสนอให้คำนึงถึงรายได้ภาษีเงินได้ไม่ใช่จำนวนเงินที่ชำระล่วงหน้าทั้งหมดที่ได้รับ แต่เป็นจำนวนเงินลบด้วยภาษีมูลค่าเพิ่มที่จ่ายไป ในการทำเช่นนั้น พวกเขาอ้างถึงวรรค 2 ของมาตรา 248 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ซึ่งกำหนดว่าจำนวนภาษีที่ผู้เสียภาษีนำเสนอต่อผู้ซื้อควรถูกแยกออกจากรายได้ อย่างไรก็ตาม หากบริษัทตัดสินใจใช้เส้นทางนี้ ก็มีแนวโน้มมากที่บริษัทจะต้องต่อสู้คดีในศาล

การบัญชีสำหรับ "ภาษีมูลค่าเพิ่มต่างประเทศ"

สำหรับบริษัทที่ดำเนินกิจการ กับคู่สัญญาจากประเทศเพื่อนบ้านมักมีคำถามเกิดขึ้นเกี่ยวกับวิธีจัดการกับภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งปรากฏในเอกสารหลักที่ได้รับจากพวกเขา สิ่งสำคัญคือต้องเข้าใจสิ่งต่อไปนี้: แม้ว่าภาษีนี้จะเรียกว่าเหมือนกับภาษารัสเซีย แต่ก็ไม่เกี่ยวข้องกับภาษีมูลค่าเพิ่มของเรา นี่เป็นภาษีของต่างประเทศ คำนวณและชำระเงินตามกฎหมายของประเทศที่หุ้นส่วนของบริษัทเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่

ดังนั้นภาษีที่เรียกว่าภาษีมูลค่าเพิ่มซึ่งปรากฏในใบแจ้งหนี้ของคู่สัญญาต่างประเทศจึงไม่สามารถนำไปหักลดหย่อนได้ไม่ว่าในกรณีใด ๆ

“ ภาษีมูลค่าเพิ่มต่างประเทศ” ที่นำเสนอต่อผู้ซื้อควรสะท้อนให้เห็นในการบัญชีอย่างไร ประเด็นก็คือไม่จำเป็นต้องนำมาพิจารณาแยกกัน เป็นต้นทุนของสินค้าที่ซื้อ (งานบริการ) และรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายภาษีเงินได้

กล่าวอีกนัยหนึ่งสำหรับบริษัทรัสเซีย ภาษีที่รวมอยู่ในต้นทุนสินค้าที่ซื้อจากซัพพลายเออร์ต่างประเทศไม่ได้ทำให้แตกต่าง เนื่องจากต้นทุนจะคำนึงถึงจำนวนเต็มของสัญญา

ในทางกลับกัน "ภาษีมูลค่าเพิ่มต่างประเทศ" จะปรากฏขึ้นในสถานการณ์ที่เมื่อชำระค่าบริการที่มอบให้ คู่ค้าต่างประเทศซึ่งเป็นตัวแทนภาษี จะหักภาษีนี้จากจำนวนสัญญา ตัวอย่างเช่น บริษัทรัสเซียแห่งหนึ่งให้บริการแก่บริษัทต่างประเทศซึ่งมีต้นทุนอยู่ที่ 1200 หน่วยธรรมดา (cu) อย่างไรก็ตาม บริษัทในประเทศได้รับเงินเข้าบัญชีธนาคารแล้ว 1000 ลูกศิษย์ หุ้นส่วนหักเงินส่วนที่เหลือตามกฎหมายของประเทศของตนในฐานะตัวแทนภาษี

ธุรกรรมนี้ควรรายงานเป็นรายได้อย่างไร กระทรวงการคลังเชื่อว่าเต็มจำนวนรวมทั้งภาษีหัก ณ ที่จ่ายของต่างประเทศด้วย นั่นคือในตัวอย่างของเรา บริษัทรัสเซียจะต้องบันทึกรายได้จากการดำเนินงานเป็นจำนวน 1,200 CU แต่จำนวนภาษีที่ถูกหัก ณ ที่จ่ายคือ 200 USD สามารถนำมาประกอบกับค่าใช้จ่ายที่นำมาพิจารณาในการคำนวณภาษีเงินได้ (หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 18 พฤษภาคม 2558 เลขที่ 03-07-08/28428)

จริงอยู่. 21 บทของรหัสภาษีไม่ได้ระบุตามเอกสารว่าภาษีหัก ณ ที่จ่ายสามารถรับเป็นค่าใช้จ่ายได้ ดังนั้นในเรื่องนี้จึงควรได้รับคำแนะนำจากบรรทัดฐานของบทนี้ 25 และโดยเฉพาะบทความ 313 รหัส. กำหนดเอกสารบนพื้นฐานของภาษีเงินได้ที่ตัวแทนภาษีหัก ณ ที่จ่ายสามารถหักล้างกับภาษีที่ผู้เสียภาษีต้องชำระได้ ดังนั้น หากหุ้นส่วนชาวต่างชาติหัก "ภาษีมูลค่าเพิ่ม" จากบริษัทในฐานะตัวแทนภาษี เขาควรจะต้องจัดเตรียมเอกสารยืนยันกระบวนการนี้ หากส่วนหลังถูกรวบรวมเป็นภาษาต่างประเทศ จะต้องแปลเป็นภาษารัสเซีย

จะรวมภาษีมูลค่าเพิ่มได้ที่ไหนเมื่อนำเข้าซ้ำ?

สินค้าที่ผู้ส่งออกถูกบังคับให้นำเข้ากลับเข้ามาในประเทศด้วยเหตุผลบางประการจะอยู่ภายใต้ขั้นตอนการนำเข้าซ้ำของศุลกากร ในทางปฏิบัติ เจ้าหน้าที่ศุลกากรมักเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มจากมูลค่าของสินค้าดังกล่าว ความถูกต้องตามกฎหมายของเรื่องนี้อาจเป็นที่ถกเถียงกันอยู่ แต่ผู้เสียภาษีมักจะชอบที่จะจ่ายภาษีเพื่อให้ได้สินค้าของตนเองคืนโดยเร็วที่สุด และนี่คือคำถามที่เกิดขึ้น: จะทำอย่างไรต่อไปกับจำนวนภาษีนี้?

โปรดทราบทันทีว่าภาษีมูลค่าเพิ่มที่ชำระระหว่างการนำเข้าซ้ำไม่สามารถหักลดหย่อนได้ วรรค 2 ของมาตรา 171 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียแสดงรายการทุกกรณีที่สามารถหักภาษีศุลกากรภาษีศุลกากรได้และการดำเนินการสำหรับการนำเข้าสินค้าอีกครั้งไม่ปรากฏที่นั่น ตามมาตรา 170 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย จำนวนภาษีไม่สามารถรวมไว้ในต้นทุนสินค้านำเข้าได้ เป็นไปได้มากว่าพวกเขาจะขายในอนาคตนั่นคือใช้ในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม

ตามที่ผู้เชี่ยวชาญระบุว่า ขอแนะนำให้ระบุภาษีมูลค่าเพิ่มที่ถูกหักไว้เมื่อนำเข้าสินค้าอีกครั้งเป็นค่าใช้จ่ายอื่นที่ลดกำไรที่ต้องเสียภาษีเป็นภาษีที่จ่ายตามกฎหมาย

และแม้ว่าวรรค 19 ของมาตรา 270 จะห้ามไม่ให้รวมภาษีมูลค่าเพิ่มเป็นค่าใช้จ่ายโดยตรง แต่ก็หมายถึงภาษีที่ผู้เสียภาษีแสดง เมื่อนำเข้าอีกครั้ง เจ้าของสินค้าจะไม่แสดงภาษีมูลค่าเพิ่มที่หักไว้แก่ใครก็ตาม ดังนั้นบรรทัดฐานทางกฎหมายที่ระบุจึงใช้ไม่ได้กับสถานการณ์นี้ นี่คือการยืนยันโดยการพิจารณาคดี ดังนั้นภาษีศุลกากรที่ถูกหักไว้ระหว่างการนำเข้าซ้ำสามารถรวมไว้ในค่าใช้จ่ายอื่น ๆ ที่นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณฐานภาษีเงินได้