การวางแผนการตรวจสอบประกอบด้วย ขั้นตอนและหลักการวางแผนการตรวจสอบ

การวางแผนการตรวจสอบประกอบด้วย: ขั้นตอนการวางแผนเบื้องต้น แผนทั่วไป และแผนงานการตรวจสอบ ในทุกขั้นตอน ผู้ตรวจสอบบัญชีจะได้รับคำแนะนำจากมาตรฐานของรัฐบาลกลาง "การวางแผนการตรวจสอบ"

อยู่ในขั้นตอนการวางแผนล่วงหน้า ก่อนอื่นผู้ตรวจสอบจะทำความคุ้นเคยกับปัจจัยภายนอกที่มีอิทธิพลต่อกิจกรรมทางเศรษฐกิจของกิจการทางเศรษฐกิจซึ่งสะท้อนถึงสถานการณ์ทางเศรษฐกิจในประเทศ (ภูมิภาค) โดยรวมและลักษณะอุตสาหกรรมรวมถึงปัจจัยภายในที่มีอิทธิพลต่อกิจกรรมทางเศรษฐกิจของเศรษฐกิจ เอนทิตีที่เกี่ยวข้องกับคุณลักษณะส่วนบุคคล จากนั้น เขาจะศึกษาโครงสร้างองค์กรและการจัดการของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ประเภทของกิจกรรม โครงสร้างเงินทุนและราคาหุ้น คุณลักษณะทางเทคโนโลยี และระบบควบคุมภายใน จุดสำคัญคือการทำความคุ้นเคยกับระดับความสามารถในการทำกำไร ขั้นตอนการกระจายผลกำไร การจัดตั้งกองทุนค่าจ้างบุคลากร และหลักการชำระเงิน ข้อมูลที่มีความสำคัญไม่น้อยในขั้นตอนเบื้องต้นคือข้อมูลเกี่ยวกับบริษัทในเครือและวิสาหกิจที่ขึ้นอยู่กับคู่สัญญาหลักขององค์กรทางเศรษฐกิจ

แหล่งที่มาของข้อมูลเกี่ยวกับกิจการทางเศรษฐกิจสำหรับผู้สอบบัญชีคือ:

1) กฎบัตรของกิจการทางเศรษฐกิจ

2) เอกสารเกี่ยวกับการจดทะเบียนนิติบุคคลทางเศรษฐกิจ

3) รายงานการประชุมของคณะกรรมการ ผู้ก่อตั้ง การประชุมผู้ถือหุ้น หรือหน่วยงานการจัดการอื่นที่คล้ายคลึงกันของกิจการทางเศรษฐกิจ

4) เอกสารควบคุมนโยบายการบัญชี

5) การรายงานทางบัญชีและสถิติ

6) เอกสารสำหรับการวางแผนกิจกรรมของกิจการทางเศรษฐกิจ (แผน การประมาณการ โครงการ)

7) สัญญา ข้อตกลง ข้อตกลงของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ

8) รายงานของผู้ตรวจสอบและที่ปรึกษา

9) คำแนะนำภายใน

10) วัสดุการตรวจสอบภาษี

11) วัสดุของการเรียกร้องทางศาลและอนุญาโตตุลาการ;

12) เอกสารที่ควบคุมการผลิตและโครงสร้างองค์กรของหน่วยงานทางเศรษฐกิจรายชื่อสาขาและ บริษัท ย่อย

13) ข้อมูลที่ได้รับจากการสนทนากับผู้บริหารและเจ้าหน้าที่บริหารของกิจการทางเศรษฐกิจ

14) ข้อมูลที่ได้รับระหว่างการตรวจสอบกิจการทางเศรษฐกิจ พื้นที่หลัก คลังสินค้า

ในขั้นตอนการวางแผนเบื้องต้น องค์กรตรวจสอบจะประเมินความเป็นไปได้ในการดำเนินการตรวจสอบ

หากองค์กรตรวจสอบเห็นว่าเป็นไปได้ที่จะดำเนินการตรวจสอบจะมีการจัดทำข้อตกลงความยินยอมเป็นลายลักษณ์อักษรในการดำเนินการตรวจสอบซึ่งส่งไปยังหน่วยงานทางเศรษฐกิจ จากนั้นจะมีการจัดตั้งกลุ่มผู้ตรวจสอบเพื่อดำเนินการตรวจสอบและสรุปข้อตกลงกับหน่วยงานทางเศรษฐกิจ หากองค์กรตรวจสอบปฏิเสธที่จะเข้าร่วมในการตรวจสอบ หน่วยงานทางเศรษฐกิจจะถูกส่งการแจ้งเตือนที่เกี่ยวข้อง

การพัฒนา แผนทั่วไปและโปรแกรมการตรวจสอบขึ้นอยู่กับข้อมูลเบื้องต้นเกี่ยวกับกิจการทางเศรษฐกิจตลอดจนผลลัพธ์ของขั้นตอนการวิเคราะห์ ด้วยความช่วยเหลือของพวกเขา องค์กรตรวจสอบจะระบุประเด็นที่มีความสำคัญสำหรับการตรวจสอบ ความซับซ้อน ปริมาณ และระยะเวลาของขั้นตอนการวิเคราะห์ขององค์กรตรวจสอบจะแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับปริมาณและความซับซ้อนของงบการเงินของกิจการทางเศรษฐกิจ

ในกระบวนการจัดทำแผนทั่วไปและโปรแกรมการตรวจสอบ องค์กรตรวจสอบจะประเมินประสิทธิผลของระบบควบคุมภายในที่ดำเนินงานในองค์กรทางเศรษฐกิจ ระบบควบคุมภายในจะถือว่ามีประสิทธิผลหากตรวจพบข้อมูลที่ไม่น่าเชื่อถือหรือแจ้งเตือนทันทีเกี่ยวกับการเกิดข้อมูลที่ไม่น่าเชื่อถือ เพื่อประเมินประสิทธิผลของระบบการควบคุมภายใน องค์กรตรวจสอบจะต้องรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบในจำนวนที่เพียงพอ สามารถพึ่งพาระบบควบคุมภายในและระบบบัญชีได้ จากนั้น เพื่อให้ได้รับความเชื่อมั่นที่จำเป็นในความน่าเชื่อถือของงบการเงิน เธอจะต้องปรับขอบเขตของการตรวจสอบที่กำลังจะเกิดขึ้นให้สอดคล้องกัน

ขั้นตอนในการกำหนดขอบเขตของการตรวจสอบนั้นกำหนดขึ้นโดยกฎการตรวจสอบของรัฐบาลกลาง "วัตถุประสงค์และหลักการพื้นฐานของการตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี)" ข้อกำหนดของมาตรฐานนี้มีผลบังคับใช้สำหรับองค์กรตรวจสอบทุกแห่งเมื่อดำเนินการตรวจสอบโดยจัดทำรายงานการตรวจสอบอย่างเป็นทางการ

การกำหนดขอบเขตของการตรวจสอบเป็นเรื่องของดุลยพินิจทางวิชาชีพของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับลักษณะและขอบเขตของงานที่จะดำเนินการเพื่อวัตถุประสงค์ในการตรวจสอบ และถูกกำหนดโดยสถานการณ์ของการตรวจสอบ เมื่อกำหนดขอบเขตของการตรวจสอบองค์กรตรวจสอบจะต้องได้รับคำแนะนำจากข้อกำหนดของเอกสารกำกับดูแลที่ควบคุมกิจกรรมการตรวจสอบข้อกำหนดของสัญญาระหว่างองค์กรตรวจสอบและหน่วยงานทางเศรษฐกิจและคุณลักษณะเฉพาะของการตรวจสอบโดยคำนึงถึงความรู้ ได้รับเกี่ยวกับกิจกรรมของกิจการทางเศรษฐกิจ ในระหว่างการตรวจสอบภาคบังคับ การตรวจสอบจะดำเนินการอย่างครอบคลุม มีการตรวจสอบทุกสาขาและแผนก กิจกรรมทุกประเภท และทุกบัญชีบัญชี ขอบเขตงานขึ้นอยู่กับปริมาณและความลึกในการตรวจสอบในแต่ละพื้นที่เฉพาะ

การตรวจสอบได้รับการวางแผนบนพื้นฐานของความเข้าใจในกิจกรรมของกิจการทางเศรษฐกิจที่องค์กรตรวจสอบทำได้สำเร็จ วัตถุประสงค์ของการวางแผนคือเพื่อจัดให้มีการตรวจสอบที่มีประสิทธิภาพและคุ้มต้นทุน ในขั้นตอนการวางแผน จำเป็นต้องกำหนดกลยุทธ์และยุทธวิธีในการตรวจสอบ ระยะเวลาในการดำเนินการ รวมถึงพัฒนาแผนทั่วไปและโปรแกรมการตรวจสอบด้วย ตามกฎแล้วในระหว่างการตรวจสอบจะมีการดึงหลักฐานการตรวจสอบคุณภาพสูงจำนวนเพียงพอจากหลายแหล่งและใช้วิธีการที่แตกต่างกันซึ่งสามารถใช้เป็นพื้นฐานในการสร้างความเห็นขององค์กรตรวจสอบเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินของกิจการทางเศรษฐกิจ . ในเวลาเดียวกัน สิ่งสำคัญคือต้องรักษาสมดุลที่สมเหตุสมผลระหว่างค่าใช้จ่ายในการรวบรวมหลักฐานการตรวจสอบและประโยชน์ของข้อมูลที่ดึงมา แต่ความซับซ้อนและความลำบากในการดำเนินการตามขั้นตอนใดขั้นตอนหนึ่งไม่สามารถถือเป็นพื้นฐานในการปฏิเสธได้หากความจำเป็นสำหรับขั้นตอนนี้ถูกกำหนดโดยสถานการณ์ของการตรวจสอบ

เมื่อจัดทำแผนทั่วไปและโปรแกรมการตรวจสอบ องค์กรตรวจสอบควรกำหนดระดับของความมีสาระสำคัญและความเสี่ยงในการตรวจสอบที่ยอมรับได้ ซึ่งช่วยให้สามารถพิจารณางบการเงินที่เชื่อถือได้ เมื่อวางแผนความเสี่ยงในการตรวจสอบ องค์กรตรวจสอบจะระบุความเสี่ยงภายในของรายงานทางบัญชีและความเสี่ยงในการควบคุมที่มีอยู่ในรายงานเหล่านี้ โดยไม่คำนึงถึงการตรวจสอบของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ องค์กรตรวจสอบระบุประเด็นที่มีความสำคัญสำหรับการตรวจสอบและวางแผนขั้นตอนการตรวจสอบที่จำเป็นโดยใช้ความเสี่ยงและระดับของสาระสำคัญที่กำหนดไว้ ในระหว่างการตรวจสอบ สถานการณ์อาจเกิดขึ้นซึ่งส่งผลต่อการเปลี่ยนแปลงความเสี่ยงในการตรวจสอบและระดับของสาระสำคัญที่เกิดขึ้นระหว่างการวางแผน

เมื่อจัดทำแผนทั่วไปและโปรแกรมการตรวจสอบสำหรับองค์กรตรวจสอบขอแนะนำให้คำนึงถึงระดับของการประมวลผลข้อมูลทางบัญชีอัตโนมัติซึ่งทำให้สามารถกำหนดขอบเขตและลักษณะของขั้นตอนการตรวจสอบได้แม่นยำยิ่งขึ้น

หากองค์กรตรวจสอบเห็นว่าเหมาะสม อาจเห็นด้วยกับฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจที่ได้รับการตรวจสอบเกี่ยวกับข้อกำหนดบางประการของแผนทั่วไปและแผนงานการตรวจสอบ ในเวลาเดียวกัน องค์กรตรวจสอบซึ่งมีความเป็นอิสระในการเลือกเทคนิคการตรวจสอบและวิธีการสะท้อนให้เห็นในแผนและโปรแกรมทั่วไป จะต้องรับผิดชอบอย่างเต็มที่ต่อผลลัพธ์ของงานตามแผนทั่วไปและโปรแกรมนี้

ผลลัพธ์ของขั้นตอนของบริษัทตรวจสอบในการจัดทำแผนและแผนงานโดยรวมควรมีการบันทึกไว้โดยละเอียดเพื่อเป็นพื้นฐานในการวางแผนการตรวจสอบและสามารถนำมาใช้ได้ตลอดกระบวนการตรวจสอบ

เมื่อได้รับหลักฐานการตรวจสอบองค์กรตรวจสอบจะต้องได้รับคำแนะนำจากกฎการตรวจสอบของรัฐบาลกลางและรัสเซีย: "การตรวจสอบเบื้องต้นของตัวบ่งชี้ทางการเงินเริ่มต้นและเปรียบเทียบ", "หลักฐานการตรวจสอบ", "การศึกษาและการประเมินระบบการบัญชีและการควบคุมภายในในระหว่างการตรวจสอบ ”, “ขั้นตอนการวิเคราะห์” , “การตรวจสอบประมาณการทางบัญชี”, “การบัญชีสำหรับธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้องในระหว่างการตรวจสอบ”, “คำอธิบายที่จัดทำโดยฝ่ายบริหารของกิจการทางเศรษฐกิจที่ได้รับการตรวจสอบ”

เมื่อตรวจพบการบิดเบือนในงบการเงินหรือการละเมิดข้อกำหนดทางกฎหมาย องค์กรตรวจสอบจะต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดของกฎ (มาตรฐาน) ของรัฐบาลกลางและรัสเซียของกิจกรรมการตรวจสอบ: "สาระสำคัญในการตรวจสอบ", "การกระทำของผู้ตรวจสอบเมื่อระบุการบิดเบือนในงบการเงิน", “ คำนึงถึงข้อกำหนดของการดำเนินการทางกฎหมายตามกฎระเบียบของสหพันธรัฐรัสเซียในระหว่างการตรวจสอบ”, “การบังคับใช้ของสมมติฐานการดำเนินงานต่อเนื่องของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ”

เพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์การตรวจสอบ ผู้ช่วยผู้ตรวจสอบ ผู้เชี่ยวชาญภายนอก ผู้ตรวจสอบภายในและภายนอกอาจมีส่วนร่วมในการตรวจสอบ ผลลัพธ์ของงานที่ดำเนินการจะต้องได้รับการประเมินในบริบทของขั้นตอนที่ผู้ตรวจสอบดำเนินการตลอดจนความสามารถในการใช้ผลงานของผู้อื่นเป็นหลักฐานการตรวจสอบที่เชื่อถือได้หรือเป็นพื้นฐานในการได้รับหลักฐานดังกล่าว การมีส่วนร่วมของผู้เชี่ยวชาญบุคคลที่สามในการตรวจสอบไม่ได้ลดความรับผิดชอบขององค์กรตรวจสอบในการแสดงความคิดเห็นต่องบการเงินของกิจการทางเศรษฐกิจและไม่ได้ลดความรับผิดชอบนี้

ในระหว่างการตรวจสอบ ประเด็นหลักของงานที่ทำ ข้อสรุปที่มีความสำคัญสำหรับการจัดทำรายงานการตรวจสอบ รวมถึงการพิสูจน์คุณภาพของการตรวจสอบ ได้รับการบันทึกไว้เอกสารการทำงานของการตรวจสอบจะต้องครบถ้วนและน่าเชื่อถือเพื่อใช้เป็นการยืนยันความถูกต้องของความคิดเห็นอย่างใดอย่างหนึ่งขององค์กรตรวจสอบเกี่ยวกับงบการเงินของกิจการทางเศรษฐกิจ

เมื่อบันทึกความคืบหน้าของการตรวจสอบองค์กรตรวจสอบจะต้องปฏิบัติตามบทบัญญัติของกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบ "เอกสารการตรวจสอบ"

อยู่ในขั้นตอนการเตรียมข้อสรุป สำหรับความน่าเชื่อถือของงบการเงินของกิจการทางเศรษฐกิจองค์กรตรวจสอบมีหน้าที่ในการสรุปและประเมินข้อสรุปที่วาดบนพื้นฐานของข้อมูลที่ได้รับ ในกรณีนี้เราควรดำเนินการตามเกณฑ์การปฏิบัติตามข้อกำหนดด้านกฎระเบียบเมื่อจัดทำงบการเงินโดยหน่วยงานทางเศรษฐกิจและการปฏิบัติตามข้อมูลที่องค์กรตรวจสอบมีเกี่ยวกับกิจกรรมของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ

เมื่อจัดทำเอกสารการตรวจสอบขั้นสุดท้ายองค์กรตรวจสอบควรได้รับคำแนะนำตามกฎการตรวจสอบ (มาตรฐานของรัฐบาลกลางและรัสเซีย): "รายงานการตรวจสอบงบการเงิน (การบัญชี)" "ข้อมูลที่เป็นลายลักษณ์อักษรจากผู้ตรวจสอบไปยังฝ่ายบริหารของหน่วยงานทางเศรษฐกิจใน ผลการตรวจสอบ” “เหตุการณ์หลังวันที่รายงาน” “การบังคับใช้ข้อสมมติการดำเนินงานต่อเนื่องของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ”

การกำหนดระดับความมีสาระสำคัญและความเสี่ยงในการตรวจสอบ สาระสำคัญ เป็นการแสดงออกถึงความเป็นไปได้ที่การตรวจสอบที่ใช้และขั้นตอนอื่นๆ รวมถึงกฎหมาย ผู้เชี่ยวชาญ ฯลฯ ทำให้สามารถระบุข้อผิดพลาดในการรายงานของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ และประเมินผลกระทบต่อการยอมรับการตัดสินใจที่เกี่ยวข้องโดยผู้ใช้

ขนาดของสาระสำคัญ (C) แสดงโดยอัตราส่วน: 0 ≤ C ≤ 1 ควรจำไว้ว่าความน่าจะเป็นนี้สะท้อนถึงความเป็นไปได้ (หรือเป็นไปไม่ได้) ในการพิจารณาว่ามีข้อผิดพลาดที่ส่งผลต่อความน่าเชื่อถือของการรายงานของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ในการประเมินข้อผิดพลาดนี้เพื่อประกอบการตัดสินใจตรวจสอบที่เหมาะสม นี่คือองค์ประกอบเชิงคุณภาพของสาระสำคัญ

องค์ประกอบเชิงปริมาณของสาระสำคัญนั้นแสดงออกมาโดยการกำหนดระดับของวัตถุ ระดับสาระสำคัญ – นี่คือค่าสูงสุดของข้อผิดพลาดในรายงานทางบัญชี โดยเริ่มต้นจากการที่ผู้ใช้ที่มีคุณสมบัติเหมาะสมของรายงานเหล่านี้มักจะไม่สามารถสรุปผลที่ถูกต้องตามข้อมูลเหล่านี้และทำการตัดสินใจทางเศรษฐกิจได้อย่างถูกต้อง คำจำกัดความนี้กำหนดโดยกฎการตรวจสอบของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) “สาระสำคัญในการตรวจสอบ”

เมื่อค้นหาค่าสัมบูรณ์ของระดับที่มีนัยสำคัญ ผู้สอบบัญชีจะต้องใช้ตัวบ่งชี้ที่สำคัญที่สุดที่แสดงลักษณะความน่าเชื่อถือของการรายงานของหน่วยงานทางเศรษฐกิจภายใต้การตรวจสอบเป็นพื้นฐาน ซึ่งต่อไปนี้จะเรียกว่าตัวบ่งชี้พื้นฐานของงบการเงิน

ข้อกำหนดในการกำหนดระดับความสำคัญ องค์กรตรวจสอบจะต้องจัดทำระบบตัวชี้วัดพื้นฐานและขั้นตอนในการกำหนดระดับความมีสาระสำคัญ ควรจัดทำเป็นเอกสารและนำไปใช้อย่างต่อเนื่อง สำหรับสำนักงานตรวจสอบเอกสารดังกล่าวได้รับการอนุมัติโดยการตัดสินใจของฝ่ายบริหารของสำนักงานตรวจสอบบัญชี

พื้นฐานสำหรับการเปลี่ยนแปลงระบบตัวบ่งชี้พื้นฐานและขั้นตอนในการกำหนดระดับสาระสำคัญโดยองค์กรตรวจสอบสามารถ:

การเปลี่ยนแปลงกฎหมายในด้านการบัญชีและภาษีที่ส่งผลต่อขั้นตอนการกำหนดรายการในงบดุลหรือตัวชี้วัดการรายงานทางการเงินขั้นพื้นฐาน

การเปลี่ยนแปลงกฎหมายในด้านการตรวจสอบการกำหนดข้อกำหนดสำหรับวิธีการกำหนดระดับความสำคัญ

การเปลี่ยนแปลงความเชี่ยวชาญขององค์กรตรวจสอบ

การเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในองค์ประกอบของหน่วยงานทางเศรษฐกิจภายใต้การตรวจสอบจากมุมมองของการเป็นของภาคการผลิตอื่นหรือกิจกรรมประเภทอื่น

การเปลี่ยนแปลงผู้บริหารขององค์กรตรวจสอบ

ในการปฏิบัติงานองค์กรตรวจสอบจะคำนวณระดับที่มีนัยสำคัญผ่านสัดส่วนหนึ่งของตัวบ่งชี้พื้นฐานใด ๆ : ค่าตัวเลขของบัญชีทางบัญชีรายการในงบดุลหรือตัวบ่งชี้การรายงานทางการเงิน ในกรณีนี้ สามารถใช้ทั้งตัวบ่งชี้พื้นฐานของปีปัจจุบันและตัวบ่งชี้เฉลี่ยของปีปัจจุบันและปีก่อนหน้า รวมถึงขั้นตอนการคำนวณใด ๆ ที่สามารถทำอย่างเป็นทางการได้ อนุญาตให้ใช้ทั้งตัวบ่งชี้ระดับสาระสำคัญเพียงตัวเดียวสำหรับการตรวจสอบเฉพาะที่กำหนดและชุดค่าที่แตกต่างกันของระดับสาระสำคัญซึ่งแต่ละค่าควรมีจุดมุ่งหมายเพื่อประเมินกลุ่มบัญชีบัญชีรายการในงบดุลและ ตัวชี้วัดการรายงาน

ระดับนัยสำคัญสำหรับการตรวจสอบที่กำหนดควรถูกกำหนดเมื่อเสร็จสิ้นขั้นตอนการวางแผนของการตรวจสอบนั้น มูลค่าที่ได้รับจะต้องบันทึกไว้ในแผนการตรวจสอบทั่วไป

มันเกิดขึ้นว่าในระหว่างการตรวจสอบมีการค้นพบสถานการณ์ใหม่ ในสถานการณ์เช่นนี้ ผู้สอบบัญชีมีสิทธิที่จะปรับระดับที่มีนัยสำคัญได้ ในเวลาเดียวกันข้อเท็จจริงของการเปลี่ยนแปลงในระดับสาระสำคัญมูลค่าใหม่การคำนวณที่เกี่ยวข้องและการโต้แย้งโดยละเอียดจะต้องบันทึกไว้ในเอกสารการทำงานของการตรวจสอบ

การประยุกต์ระดับสาระสำคัญในการตรวจสอบ ระดับของสาระสำคัญจะถูกนำมาพิจารณาในขั้นตอนการวางแผนเมื่อพิจารณาถึงเนื้อหา เวลาที่ใช้ ปริมาณของขั้นตอนการตรวจสอบที่ใช้ ในระหว่างการดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบเฉพาะ รวมถึงในขั้นตอนที่เสร็จสิ้นการตรวจสอบเมื่อประเมินผลกระทบ เกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของงบการเงินที่ตรวจพบการบิดเบือนและการละเมิด

ผู้สอบบัญชีควรจำไว้ว่าการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงแต่ละรายการที่เขาระบุนั้นอาจมีนัยสำคัญในตัวมันเอง แต่เมื่อนำมารวมกับความไม่ถูกต้องที่ถูกกล่าวหา อาจมีนัยสำคัญเมื่อข้อผิดพลาดเหล่านี้ขยายไปยังชุดข้อมูลทั้งหมด สิ่งนี้เกิดขึ้นได้ในหลายกรณี ตัวอย่างเช่นหาก:

การแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงทั้งหมดมีจำนวนน้อยกว่าระดับที่มีสาระสำคัญอย่างมาก

คุณภาพ ความคลาดเคลื่อนสังเกตความเบี่ยงเบนในขั้นตอนการเก็บรักษาบันทึกและจัดทำรายงานของกิจการทางเศรษฐกิจและข้อกำหนดของเอกสารกำกับดูแลที่เกี่ยวข้องตามความเห็นของผู้สอบบัญชี ไม่มีนัยสำคัญในกรณีนี้ผู้ตรวจสอบบัญชีมีสิทธิ์สรุปว่าข้อความของกิจการทางเศรษฐกิจที่ได้รับการตรวจสอบมีความน่าเชื่อถือในสาระสำคัญทุกประการ

สังเกตในระหว่างการตรวจสอบและคาดว่า การบิดเบือนรวมกันเป็นมูลค่านั้น สูงกว่าระดับวัตถุมากและเมื่อความแตกต่างเชิงคุณภาพของความเบี่ยงเบนที่ระบุไว้ในขั้นตอนการเก็บรักษาบันทึกและการเตรียมรายงานของกิจการทางเศรษฐกิจจากข้อกำหนดของเอกสารกำกับดูแลที่เกี่ยวข้องในวิจารณญาณทางวิชาชีพของผู้ตรวจสอบบัญชีมีความสำคัญ (จากนั้นผู้ตรวจสอบมีหน้าที่ต้องสรุป ข้อความของกิจการทางเศรษฐกิจที่ได้รับการตรวจสอบในส่วนที่มีนัยสำคัญไม่สามารถรับรู้ได้ว่าเชื่อถือได้)

สังเกตในระหว่างการตรวจสอบและคาดว่า การบิดเบือนงบการเงินไม่มากก็น้อยแต่ โดยทั่วไปแล้วจะมีขนาดใกล้เคียงกับระดับสาระสำคัญ

มีอยู่ ความคลาดเคลื่อนขั้นตอนในการเก็บรักษาบันทึกและจัดทำรายงานของหน่วยงานทางเศรษฐกิจตามข้อกำหนดของเอกสารกำกับดูแลที่เกี่ยวข้อง แต่ความแตกต่างเหล่านี้ เห็นได้ชัดว่าไม่สามารถถือว่ามีนัยสำคัญได้ในกรณีนี้ ผู้สอบบัญชีใช้วิจารณญาณทางวิชาชีพของตน มีหน้าที่รับผิดชอบและตัดสินใจว่าในสถานการณ์นี้ข้อสรุปเกี่ยวกับการละเมิดที่มีนัยสำคัญในงบการเงินที่ได้รับการตรวจสอบนั้นสมเหตุสมผลหรือไม่ หรือจำเป็นต้องทำการจองอย่างเหมาะสมใน รายงานการตรวจสอบ ในเวลาเดียวกัน เพื่อชี้แจงสถานการณ์ บางครั้งจำเป็นต้องดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบเพิ่มเติม

ผู้ตรวจสอบจะต้องเชิญฝ่ายบริหารขององค์กรที่ได้รับการตรวจสอบให้ทำรายการแก้ไขในการรายงานตามขั้นตอนที่กำหนดไว้เพื่อกำจัดการละเมิดที่เขาสังเกตเห็น หากการบิดเบือนที่ถูกกล่าวหาในงบการเงินที่บันทึกไว้ในระหว่างการตรวจสอบมีลักษณะที่มีนัยสำคัญความขัดแย้งของฝ่ายบริหารของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบกับการแนะนำการแก้ไขอาจใช้เป็นพื้นฐานสำหรับผู้สอบบัญชีในการจัดทำรายงานการตรวจสอบตามผลลัพธ์ ของการตรวจสอบที่แตกต่างจากการตรวจสอบเชิงบวกอย่างไม่มีเงื่อนไข

หากต้องการค้นหาระดับที่มีนัยสำคัญ คุณสามารถใช้ตารางได้ 1.

ตารางที่ 1

ระบบตัวชี้วัดพื้นฐานและขั้นตอนการค้นหาระดับสาระสำคัญ

พื้นฐาน	มูลค่าของตัวบ่งชี้พื้นฐานของงบการเงินของกิจการทางเศรษฐกิจที่ได้รับการตรวจสอบ	แบ่งปัน, %	ค่าที่ใช้หาระดับสาระสำคัญ
กำไรงบดุลขององค์กร
ปริมาณการขายรวมไม่รวมภาษีมูลค่าเพิ่ม
สกุลเงินคงเหลือ
ทุนของตัวเอง (ผลมาตราความสมดุลทางหลอดเลือดดำ)
ต้นทุนรวมขององค์กร

ระดับสาระสำคัญคำนวณได้ดังนี้ จากผลลัพธ์ของปีการเงิน ตัวชี้วัดทางการเงินที่ระบุไว้ในคอลัมน์แรกของตารางจะถูกกำหนดสำหรับองค์กรทางเศรษฐกิจภายใต้การตรวจสอบ 1. สามารถป้อนมูลค่าได้ในคอลัมน์ที่สองในหน่วยการเงินที่จัดทำงบการเงิน เปอร์เซ็นต์ที่กำหนดในคอลัมน์ที่สามของตารางนำมาจากตัวบ่งชี้เหล่านี้ และผลลัพธ์จะถูกป้อนลงในคอลัมน์ที่สี่

อาจเป็นไปได้ว่าไม่สามารถรวมตัวบ่งชี้บางตัวลงในตารางได้ ตัวอย่างเช่น องค์กรอาจไม่มีกำไรในช่วงปลายปีหรืออาจมีกำไรเล็กน้อยซึ่งตามความเห็นของผู้สอบบัญชี เมื่อคำนึงถึงการวิเคราะห์ตัวบ่งชี้สำหรับปีก่อนหน้านั้นไม่ใช่เรื่องปกติสำหรับองค์กรนี้ วิสาหกิจอาจไม่มีการขายหากเป็นองค์กรที่ไม่แสวงหากำไร องค์กรไม่แสวงหากำไร หรือองค์กรที่ไม่ได้รับการสนับสนุนทางการเงินหลักจากรายได้จากการขายสินค้า งาน หรือบริการ ในกรณีเหล่านี้ อาจวางเครื่องหมายขีดกลางในเซลล์ที่เกี่ยวข้องของตาราง

ผู้ตรวจสอบควรวิเคราะห์ค่าตัวเลขที่บันทึกไว้ในคอลัมน์ที่สี่ หากค่าใดเบี่ยงเบนไปจากส่วนที่เหลืออย่างมีนัยสำคัญมากหรือน้อยก็สามารถละทิ้งได้ ตามตัวบ่งชี้ที่เหลือจะมีการคำนวณค่าเฉลี่ยซึ่งสามารถปัดเศษได้เพื่อความสะดวกในการทำงานต่อไป แต่เพื่อให้ค่าเปลี่ยนแปลงไม่เกิน 20% ในทิศทางเดียวหรืออย่างอื่นจากค่าเฉลี่ย ค่านี้เป็นตัวบ่งชี้ระดับความสำคัญเพียงตัวเดียวที่ผู้ตรวจสอบบัญชีสามารถใช้ในงานของเขาได้

ขั้นตอนการค้นหาระดับความสำคัญ การคำนวณทางคณิตศาสตร์ทั้งหมด ค่าเฉลี่ย การปัดเศษ และเหตุผลที่ผู้ตรวจสอบไม่รวมค่าใด ๆ ออกจากการคำนวณจะต้องสะท้อนให้เห็นในเอกสารประกอบการทำงานของการตรวจสอบ ระดับสาระสำคัญเฉพาะควรได้รับการอนุมัติเมื่อสิ้นสุดขั้นตอนการวางแผนการตรวจสอบโดยผู้จัดการฝ่ายตรวจสอบ

ขั้นตอนนี้ให้ไว้เป็นตัวอย่างและมีลักษณะเป็นการแนะนำ บริษัท ตรวจสอบจะต้องพัฒนาขั้นตอนของตนเองในการกำหนดระดับของสาระสำคัญโดยคำนึงถึงข้อกำหนดบังคับของกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) "สาระสำคัญในการตรวจสอบ" ตัวอย่างเช่น ตรงกันข้ามกับคำสั่งซื้อที่เสนอ พวกเขาสามารถ:

เปลี่ยนค่าสัมประสิทธิ์ในคอลัมน์ที่สาม (ดูตารางที่ 1)

ป้อน ลบ เปลี่ยนแปลงตัวบ่งชี้ทางการเงินที่ให้ไว้ในคอลัมน์แรก

เปลี่ยนลำดับของค่าเฉลี่ยเมื่อกำหนดค่าของตัวบ่งชี้

คำนึงถึงมูลค่าของตัวชี้วัดทางการเงินสำหรับปีก่อนหน้าและคำนึงถึงพลวัตของการเปลี่ยนแปลง

จัดเตรียมรายการในงบดุลต่างๆ ไม่ใช่ตัวบ่งชี้ระดับสาระสำคัญเพียงตัวเดียว แต่มีหลายรายการ

พัฒนาตารางด้วยตัวเองและแนะนำรูปแบบการคำนวณตามระดับความสำคัญ

ประเภทของความเสี่ยงความเสี่ยงประเภทต่อไปนี้เกี่ยวข้องโดยตรงกับการตรวจสอบงบการเงิน: ธุรกิจและการตรวจสอบ

ความเสี่ยงของผู้ประกอบการ คือผู้ตรวจสอบบัญชีอาจล้มเหลวเนื่องจากความขัดแย้งกับลูกค้า แม้ว่ารายงานการตรวจสอบที่นำเสนอจะเป็นไปในทางบวกก็ตาม ความเสี่ยงนี้ขึ้นอยู่กับปัจจัยต่อไปนี้: ระยะเวลาของการตรวจสอบ ความสามารถในการแข่งขันของผู้ตรวจสอบ แนวโน้มที่จะฟ้องร้องเขา ความเสื่อมเสียจากคู่แข่ง สถานะทางการเงินของลูกค้า ลักษณะการดำเนินงาน ความสามารถของฝ่ายบริหารและเจ้าหน้าที่บัญชีของลูกค้า ฯลฯ มีความสำคัญอย่างยิ่ง

ความเสี่ยงด้านการตรวจสอบ (ความเสี่ยงของผู้สอบบัญชี) หมายถึงความเป็นไปได้ที่งบการเงินของกิจการทางเศรษฐกิจอาจมีข้อผิดพลาดที่สำคัญซึ่งตรวจไม่พบ รวมถึงการบิดเบือนหลังจากที่ผู้สอบบัญชียืนยันความถูกต้องแล้ว อาจเป็นไปได้ด้วยว่าข้อความดังกล่าวได้รับการยอมรับว่ามีการบิดเบือนอย่างมีนัยสำคัญ แม้ว่าในความเป็นจริงจะไม่มีการบิดเบือนดังกล่าวก็ตาม

ความเสี่ยงในการตรวจสอบประกอบด้วย: ความเสี่ยงภายในบริษัท ความเสี่ยงด้านการควบคุม ความเสี่ยงที่ไม่สามารถตรวจพบได้ ลองจินตนาการถึงความเสี่ยงในการตรวจสอบในรูปแบบของแบบจำลองเบื้องต้นที่เรียบง่าย:

PAR = เคมีของน้ำของ RK RN

โดยที่ PAR เป็นความเสี่ยงในการตรวจสอบที่ยอมรับได้ ซึ่งกำหนดมาตรการความเต็มใจของผู้สอบบัญชีในการยอมรับข้อเท็จจริงที่ว่างบการเงินอาจมีข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญหลังจากการตรวจสอบเสร็จสิ้นและได้รับความเห็นเชิงบวกจากการตรวจสอบ

เคมีของน้ำเป็นความเสี่ยงในฟาร์ม โดยแสดงความน่าจะเป็นที่จะเกิดข้อผิดพลาดเกินค่าที่อนุญาตก่อนที่จะตรวจสอบระบบควบคุมในฟาร์ม

RK – ความเสี่ยงในการควบคุม ซึ่งแสดงความน่าจะเป็นที่ข้อผิดพลาดที่มีอยู่เกินค่าที่อนุญาตจะไม่ถูกป้องกันหรือตรวจพบในระบบควบคุมในฟาร์ม

DR คือความเสี่ยงในการตรวจจับ ซึ่งหมายถึงโอกาสที่ขั้นตอนการตรวจสอบที่ใช้และหลักฐานที่จะรวบรวมจะไม่ตรวจพบข้อผิดพลาดเกินค่าที่ยอมรับได้

เมื่อใช้แบบจำลองความเสี่ยงในการวางแผนเมื่อวางแผนการตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบสามารถใช้วิธีการต่อไปนี้

ฉัน. จะช่วยประเมินแผนจากมุมมองของคุณสมบัติของผู้สอบบัญชี ตัวอย่างเช่น ผู้ตรวจสอบบัญชีเชื่อว่าความเสี่ยงภายในบริษัทคือ 80% ความเสี่ยงในการควบคุมคือ 50% และความเสี่ยงในการตรวจจับคือ 10% ด้วยการคำนวณอย่างง่าย เราได้ค่าความเสี่ยงการตรวจสอบ - 4% (0.8-0.5–0.1) หากผู้สอบบัญชีสรุปว่าระดับความเสี่ยงในการตรวจสอบที่ยอมรับได้ในกรณีนี้ไม่ควรเกิน 4% เขาอาจพิจารณาแผนงานที่ยอมรับได้ แผนดังกล่าวอาจช่วยให้ผู้สอบบัญชีกำหนดระดับความเสี่ยงในการตรวจสอบที่ยอมรับได้ แต่ก็ไม่ได้ผล

ครั้งที่สอง - วิธีการนี้สามารถนำไปใช้ในการพัฒนาแผนงานที่มีประสิทธิผลมากขึ้นในการพิจารณาความเสี่ยงของการไม่ตรวจพบและจำนวนหลักฐานที่เหมาะสมที่จะรวบรวม

เพื่อวัตถุประสงค์เหล่านี้ แบบจำลองความเสี่ยงในการตรวจสอบจะได้รับการเปลี่ยนแปลงดังนี้:

กลับมาที่ตัวอย่างก่อนหน้านี้ สมมติว่าผู้ตรวจสอบบัญชีได้กำหนดความเสี่ยงในการตรวจสอบที่ยอมรับได้ไว้ที่ 5% ดังนั้นจึงสามารถปรับเปลี่ยนแผนการตรวจสอบเพื่อรองรับจำนวนหลักฐานที่จะเลือกโดยมีความเสี่ยงในการตรวจจับอยู่ที่ 10% เนื่องจาก 0.05/(0 .8 · 0.5) = 0.125 ด้วยแบบจำลองความเสี่ยงรูปแบบนี้ ปัจจัยสำคัญคือความเสี่ยงของการไม่ตรวจพบ เนื่องจากเป็นตัวกำหนดจำนวนหลักฐานที่ต้องการไว้ล่วงหน้า จำนวนหลักฐานที่ต้องการจะแปรผกผันกับระดับความเสี่ยงในการตรวจจับ ยิ่งระดับความเสี่ยงในการตรวจจับต่ำลง จำเป็นต้องมีหลักฐานมากขึ้น

จากแบบจำลองความเสี่ยงในการตรวจสอบ เราสามารถสรุปได้ว่ามีความสัมพันธ์โดยตรงระหว่างความเสี่ยงในการตรวจสอบที่ยอมรับได้และความเสี่ยงในการตรวจจับ ตลอดจนความสัมพันธ์แบบผกผันระหว่างความเสี่ยงในการตรวจสอบที่ยอมรับได้กับจำนวนหลักฐานที่วางแผนไว้ที่จะรวบรวม ตัวอย่างเช่น หากผู้ตรวจสอบบัญชีตัดสินใจที่จะลดความเสี่ยงในการตรวจสอบที่ยอมรับได้ เขาจะลดความเสี่ยงในการตรวจจับและเพิ่มจำนวนหลักฐานที่จะรวบรวม

ที่สาม - แบบจำลองความเสี่ยงในการตรวจสอบใช้เพื่อเตือนผู้ตรวจสอบถึงความสัมพันธ์ระหว่างความเสี่ยงที่แตกต่างกันและความสัมพันธ์ของความเสี่ยงกับหลักฐาน การทำความเข้าใจความสัมพันธ์เหล่านี้เป็นสิ่งสำคัญในการรวบรวมหลักฐานตามจำนวนที่ต้องการ เพื่อทำความเข้าใจความเชื่อมโยงเหล่านี้ เรามาดูรายละเอียดแต่ละองค์ประกอบของแบบจำลองความเสี่ยงในการตรวจสอบกันดีกว่า

ความเสี่ยงในการตรวจสอบที่ยอมรับได้ (ไอน้ำ) – นี่คือระดับความเสี่ยงที่กำหนดโดยอัตนัยซึ่งผู้ตรวจสอบบัญชียินดีรับ ด้วยการกำหนดระดับความเสี่ยงในการตรวจสอบที่ต่ำกว่าด้วยตนเอง ผู้สอบบัญชีจึงแสวงหาความเชื่อมั่นมากขึ้นว่างบการเงินไม่มีข้อผิดพลาดที่มีสาระสำคัญ

จำนวนความเสี่ยงในการตรวจสอบที่ยอมรับได้สามารถแสดงได้ด้วยความสัมพันธ์ต่อไปนี้: 0 ≤ PAR ≤ 1

ความเสี่ยงเป็นศูนย์หมายความว่าผู้สอบบัญชีมีความเชื่อมั่นอย่างเต็มที่ว่างบการเงินไม่มีข้อผิดพลาดที่เป็นสาระสำคัญ ควรสังเกตว่าผู้สอบบัญชีไม่สามารถรับประกันได้ว่าจะไม่มีข้อผิดพลาดที่สำคัญโดยสมบูรณ์ เป็นที่ยอมรับกันโดยทั่วไปว่าจำนวนความเสี่ยงในการตรวจสอบที่ยอมรับได้ไม่ควรเกิน 5% ค่านี้ได้รับอิทธิพลจากระดับความสามารถของผู้สอบบัญชี สภาพทางการเงินขององค์กรตรวจสอบ และระดับความเชื่อมั่นของผู้ใช้ภายนอกในงบการเงิน นอกจากนี้ ขนาดของธุรกิจของลูกค้า รูปแบบการเป็นเจ้าของ และการกระจายหุ้นในทุนจดทะเบียนของลูกค้า ตลอดจนรูปแบบองค์กรและกฎหมายขององค์กรลูกค้า มีความสำคัญอย่างยิ่ง ลักษณะและจำนวนภาระผูกพันของลูกค้า ระดับการควบคุมภายในของลูกค้า โอกาสที่จะล้มละลาย ฯลฯ ก็มีความสำคัญเช่นกัน

จากการสำรวจและการประเมินปัจจัยที่มีอิทธิพล ผู้สอบบัญชีจะสามารถกำหนดระดับความเสี่ยงโดยอัตนัย โดยพิจารณาจากข้อเท็จจริงที่ว่างบการเงินอาจมีข้อผิดพลาดที่สำคัญแม้หลังจากสิ้นสุดการตรวจสอบแล้ว ในระหว่างกระบวนการตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะได้รับข้อมูลเพิ่มเติมเกี่ยวกับลูกค้า และสามารถเปลี่ยนการประเมินระดับความเสี่ยงในการตรวจสอบที่ยอมรับได้ ในกรณีที่ผู้ตรวจสอบบัญชีเชื่อว่าความน่าจะเป็นที่จะล้มละลายของลูกค้าอยู่ในระดับสูง และด้วยเหตุนี้ ความเสี่ยงทางธุรกิจของผู้ตรวจสอบบัญชีจึงเพิ่มขึ้น จึงจำเป็นต้องลดความเสี่ยงในการตรวจสอบที่ยอมรับได้

ความเสี่ยงในฟาร์ม (วีเอชอาร์) – นี่คือระดับความเสี่ยงที่กำหนดโดยผู้สอบบัญชีซึ่งสะท้อนถึงความอ่อนไหวของงบการเงินต่อข้อผิดพลาดที่เป็นสาระสำคัญ เมื่อกำหนดระดับความเสี่ยงภายในบริษัท การควบคุมภายในบริษัทจะไม่ถูกนำมาพิจารณา เนื่องจากการควบคุมภายในบริษัทจะรวมอยู่ในแบบจำลองความเสี่ยงในการตรวจสอบเป็นองค์ประกอบอิสระที่เรียกว่าความเสี่ยงในการควบคุม จำนวนความเสี่ยงในฟาร์มสามารถแสดงได้ด้วยความสัมพันธ์ต่อไปนี้: 0 ≤ VHR ≤ 1

หากเราคำนึงถึงความสัมพันธ์ระหว่างความเสี่ยงในฟาร์มและความเสี่ยงของการไม่ตรวจพบ ตลอดจนจำนวนหลักฐานที่วางแผนไว้ ความเสี่ยงในฟาร์มจะเป็นสัดส่วนผกผันกับความเสี่ยงของการไม่ตรวจพบ และเป็นสัดส่วนโดยตรงกับ จำนวนหลักฐาน ตัวอย่างเช่น หากผู้ตรวจสอบบัญชีสรุปว่าความเสี่ยงภายในของบัญชีลูกหนี้อยู่ในระดับสูง เนื่องจากลูกค้าหลายรายของลูกค้ากำลังจะล้มละลายเนื่องจากสภาวะเศรษฐกิจที่ไม่เอื้ออำนวย ความเสี่ยงของการไม่ตรวจพบก็ควรจะต่ำ และจำนวนหลักฐานที่วางแผนไว้ควร มีขนาดใหญ่ (โดยไม่คำนึงถึงการควบคุมภายใน) ตามที่ระบุไว้ข้างต้น ในช่วงเริ่มต้นของการตรวจสอบ คุณสามารถประมาณระดับความเสี่ยงภายในบริษัทได้โดยประมาณเท่านั้น เมื่อประเมินความเสี่ยงภายในเศรษฐกิจ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องคำนึงถึงปัจจัยต่อไปนี้: ลักษณะธุรกิจของลูกค้า ความสมบูรณ์ของการบริหาร แรงจูงใจของพฤติกรรมของลูกค้า ผลลัพธ์ของการตรวจสอบครั้งก่อน การตรวจสอบครั้งแรกและซ้ำ ๆ ความสัมพันธ์กับบริษัทสาขาและบริษัทในเครือ การดำเนินงานที่ไม่เป็นไปตามแบบแผน ความเป็นมืออาชีพของเจ้าหน้าที่บัญชี ยอดคงเหลือทางบัญชีและจำนวนรายการรายงาน จำนวนและองค์ประกอบของธุรกรรมของลูกค้า เป็นต้น

จากการประเมิน ผู้ตรวจสอบจะพิจารณาว่าปัจจัยใดที่สำคัญต่อการตรวจสอบในด้านใดด้านหนึ่ง ในขณะเดียวกัน ปัจจัยบางประการ (เช่น ความซื่อสัตย์ของฝ่ายบริหาร) มีอิทธิพลอย่างมากต่อการเบี่ยงเบนไปจากบรรทัดฐานในบางพื้นที่ (เช่น การปฏิบัติงานที่ผิดปกติ เป็นต้น) แม้ว่าจะไม่มีกฎเกณฑ์ที่แน่นอนในการกำหนดระดับความเสี่ยงภายในเศรษฐกิจ แต่ผู้ตรวจสอบก็ระมัดระวังในการประเมิน ส่วนใหญ่แม้จะอยู่ภายใต้สถานการณ์ที่ดีที่สุด ก็ยังกำหนดระดับความเสี่ยงภายในธุรกิจอย่างมีนัยสำคัญสูงกว่า 50% และหากมีความคาดหวังที่สมเหตุสมผลของข้อผิดพลาดที่สำคัญ แม้ว่าจะอยู่ที่ระดับ 100% ก็ตาม

ควบคุมความเสี่ยง(อาร์เค) แสดงถึงการประเมินประสิทธิผลของระบบการควบคุมภายในของลูกค้าในแง่ของความสามารถในการป้องกันหรือตรวจพบข้อผิดพลาด ผู้ตรวจสอบมีเป้าหมายที่จะกำหนดการประมาณการนี้ให้ต่ำกว่าระดับสูงสุด (100%) ซึ่งเป็นส่วนหนึ่งของแผนการตรวจสอบ

สมมติว่าผู้ตรวจสอบบัญชีเชื่อว่าระบบควบคุมภายในไม่มีประสิทธิภาพโดยสิ้นเชิงในแง่ของการป้องกันหรือตรวจจับข้อผิดพลาด ในกรณีนี้ เขากำหนดความเสี่ยงในการควบคุมไว้ที่ 100% ยิ่งระบบควบคุมในฟาร์มมีประสิทธิผลมากเท่าใด ระดับความเสี่ยงในการควบคุมก็จะยิ่งต่ำลงเท่านั้น

ค่าความเสี่ยงในการควบคุมสามารถแสดงได้ด้วยความสัมพันธ์ต่อไปนี้: 0 ≤ RK ≤1

เช่นเดียวกับในกรณีของความเสี่ยงภายในบริษัท ความเสี่ยงในการควบคุมจะแปรผกผันกับความเสี่ยงของการไม่ตรวจพบ ในขณะที่มีความสัมพันธ์โดยตรงระหว่างความเสี่ยงในการควบคุมและจำนวนหลักฐานที่จะรวบรวม

ก่อนกำหนดระดับความเสี่ยงในการควบคุมให้ต่ำกว่าระดับสูงสุด ได้แก่ น้อยกว่า 100% ผู้ตรวจสอบจะต้องทำความคุ้นเคยกับระบบควบคุมภายในของลูกค้า จากนี้ ให้ประเมินว่ามันทำงานได้ดีเพียงใด ถัดไป คุณต้องทดสอบประสิทธิภาพของจุดควบคุม ซึ่งเป็นโครงสร้างที่สร้างระบบควบคุมในฟาร์ม

การดำเนินการแรกใช้กับผู้ตรวจสอบบัญชีใดๆ และการดำเนินการที่สองและสามมีผลบังคับใช้สำหรับผู้ตรวจสอบบัญชี ในกรณีที่เขากำหนดความเสี่ยงในการควบคุมต่ำกว่าระดับสูงสุด

ควรสังเกตว่าหากผู้ตรวจสอบตัดสินใจที่จะไม่ประเมินความเสี่ยงในการควบคุมต่ำกว่าระดับสูงสุด เขาควรกำหนดความเสี่ยงในการควบคุมไว้ที่ 100% โดยไม่คำนึงถึงประสิทธิผลที่แท้จริงของระบบควบคุมที่กำหนดระดับความเสี่ยง! ในเวลาเดียวกัน ผู้ตรวจสอบที่ใช้แบบจำลองความเสี่ยงในการตรวจสอบจะต้องคำนึงถึงระดับความเสี่ยงในการตรวจจับที่ค่อนข้างต่ำ (หมายถึงความเสี่ยงภายในธุรกิจในระดับสูง)

ความเสี่ยงที่จะตรวจไม่พบ (รน) – นี่คือความเสี่ยงที่ผู้สอบบัญชีเต็มใจรับจนถึงขอบเขตความเสี่ยงที่จะไม่พบข้อผิดพลาดที่มีนัยสำคัญในงบการเงินโดยใช้วิธีการตรวจสอบ โดยถือว่าระบบควบคุมภายในไม่สามารถระบุและแก้ไขได้

ความเสี่ยงในการตรวจจับคำนวณโดยใช้ความเสี่ยงอีกสามประการที่รวมอยู่ในแบบจำลองความเสี่ยงในการตรวจสอบ ขนาดของความเสี่ยงที่ตรวจไม่พบสามารถแสดงได้ด้วยความสัมพันธ์ต่อไปนี้: 0 ≤ RN ≤ 1

ความเสี่ยงในการตรวจจับจะกำหนดจำนวนหลักฐานที่ผู้ตรวจสอบวางแผนจะรวบรวม ด้วยความเสี่ยงในการตรวจจับในระดับต่ำ ผู้ตรวจสอบบัญชีจึงไม่ตกลงที่จะรับความเสี่ยงขนาดใหญ่ที่จะตรวจไม่พบข้อผิดพลาดเนื่องจากมีหลักฐานไม่เพียงพอ ดังนั้นในกรณีนี้ จึงจำเป็นต้องได้รับหลักฐานเพิ่มเติม เมื่อผู้ตรวจสอบบัญชีเต็มใจที่จะรับความเสี่ยงมากขึ้น ก็จำเป็นต้องใช้หลักฐานน้อยลง

แบบจำลองความเสี่ยงในการตรวจสอบมีข้อเสียบางประการ ประการแรก แม้ว่าผู้ตรวจสอบบัญชีจะพยายามอย่างเต็มที่ในการออกแบบแผนการตรวจสอบให้ดีที่สุดเท่าที่จะเป็นไปได้ แต่การประเมินความเสี่ยงในการตรวจสอบที่ยอมรับได้ ความเสี่ยงภายในบริษัท และความเสี่ยงในการควบคุมนั้นส่วนใหญ่จะขึ้นอยู่กับความเป็นจริง และอย่างดีที่สุด เป็นเพียงการคาดการณ์เท่านั้น

สมมติว่าผู้ตรวจสอบประเมินความเสี่ยงในการควบคุมและความเสี่ยงภายในบริษัทต่ำกว่าที่ควรประเมิน โดยรู้ข้อเท็จจริงทั้งหมด

จากนั้นความเสี่ยงของการไม่ตรวจพบจะสูงกว่าระดับที่เหมาะสม และจำนวนหลักฐานที่วางแผนไว้จะน้อยลง เพื่อรับมือกับปัญหานี้ ผู้ตรวจสอบส่วนใหญ่ใช้ความระมัดระวังในการวัดค่า หรือใช้คำเช่น "ต่ำ" "ปานกลาง" "สูง" เพื่ออ้างถึงการวัด

ประการที่สอง แบบจำลองความเสี่ยงในการตรวจสอบเป็นรูปแบบการวางแผน ดังนั้นการใช้แบบจำลองดังกล่าวในการประเมินผลการตรวจสอบจึงมีจำกัด

เมื่อระบุความเสี่ยงทั้งหมดและจัดทำแผนการตรวจสอบที่เหมาะสมแล้ว องค์ประกอบความเสี่ยงภายในและการควบคุมของแผนจะไม่เปลี่ยนแปลงตามหลักฐานการตรวจสอบที่ได้รับ

โปรดทราบว่าหากหลักฐานการตรวจสอบแสดงให้เห็นว่าไม่มีข้อผิดพลาดเกินจำนวนที่ยอมรับได้ จำนวนเงินที่บันทึกไว้สำหรับพื้นที่นั้นก็จะได้รับการยอมรับ หากหลักฐานการตรวจสอบเผยให้เห็นข้อผิดพลาดที่เกินกว่าจำนวนที่ยอมรับได้ ควรละทิ้งแบบจำลองและควรมีการดำเนินการตามขั้นตอนที่เพียงพอเพื่อระบุและหาปริมาณข้อผิดพลาดที่มีอยู่ด้วยความมั่นใจในระดับสูง

จัดทำแผนทั่วไปและแผนการตรวจสอบ แผนทั่วไป ให้คำแนะนำในการดำเนินการตามโปรแกรมการตรวจสอบ แต่ในระหว่างกระบวนการตรวจสอบองค์กรตรวจสอบอาจมีเหตุผลในการแก้ไขข้อกำหนดบางประการของแผนทั่วไป การเปลี่ยนแปลงแผนรวมถึงสาเหตุของการเปลี่ยนแปลงจะต้องได้รับการจัดทำเป็นเอกสารโดยละเอียดโดยผู้ตรวจสอบบัญชี ในแผนทั่วไป องค์กรตรวจสอบมีหน้าที่ต้องจัดเตรียมระยะเวลาของการตรวจสอบและกำหนดตารางเวลาสำหรับการตรวจสอบ การจัดทำรายงาน (ข้อมูลที่เป็นลายลักษณ์อักษรถึงฝ่ายบริหารของกิจการทางเศรษฐกิจ) และรายงานการตรวจสอบ ในระหว่างขั้นตอนการวางแผน ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องคำนึงถึงต้นทุนค่าแรงที่แท้จริง ระดับของสาระสำคัญ และการประเมินความเสี่ยงในการตรวจสอบ

โดยการจัดทำแผนทั่วไปองค์กรตรวจสอบจะกำหนดวิธีการดำเนินการตรวจสอบโดยพิจารณาจากผลการวิเคราะห์เบื้องต้น การประเมินความน่าเชื่อถือของระบบควบคุมภายใน และความเสี่ยงในการตรวจสอบ หากมีการตัดสินใจที่จะดำเนินการตรวจสอบแบบคัดเลือก ผู้รับเหมาจะจัดทำตัวอย่างการตรวจสอบ ทั่วไป แผนควรจัดให้มี:

การจัดตั้งทีมงานตรวจสอบ

จำนวนและคุณสมบัติของผู้เชี่ยวชาญที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ

การกระจายผู้ตรวจสอบบัญชีตามคุณสมบัติทางวิชาชีพและระดับงานในสาขาการตรวจสอบเฉพาะ

งบประมาณเวลาทำงานสำหรับแต่ละขั้นตอนการตรวจสอบ

กรอบเวลาโดยประมาณสำหรับงานของกลุ่ม

การสอนสมาชิกกลุ่มทั้งหมดเกี่ยวกับความรับผิดชอบของพวกเขา ทำความคุ้นเคยกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของกิจการทางเศรษฐกิจ ตลอดจนบทบัญญัติของแผนการตรวจสอบทั่วไป

การควบคุมผู้จัดการในการดำเนินการตามแผนและคุณภาพงานของผู้ช่วยผู้ตรวจสอบบัญชี การบำรุงรักษาเอกสารการทำงาน และการลงทะเบียนผลการตรวจสอบอย่างเหมาะสม

คำอธิบายโดยหัวหน้าทีมตรวจสอบเกี่ยวกับประเด็นด้านระเบียบวิธีที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบในทางปฏิบัติ

เอกสารแสดงความเห็นแย้งของสมาชิกของทีมตรวจสอบ (นักแสดง) ในกรณีที่มีความขัดแย้งในการประเมินข้อเท็จจริงเฉพาะระหว่างหัวหน้าทีมตรวจสอบและสมาชิกสามัญ

องค์กรตรวจสอบกำหนดเงื่อนไขทั่วไปเกี่ยวกับบทบาทของการตรวจสอบภายใน ตลอดจนความจำเป็นในการให้ผู้เชี่ยวชาญมีส่วนร่วมในกระบวนการตรวจสอบ เนื้อหาของแผนการตรวจสอบทั่วไปจัดทำขึ้นในรูปแบบของเอกสารประกอบด้วยสองส่วน (ตารางที่ 2)

แผนจะต้องลงนามโดยหัวหน้าองค์กรตรวจสอบซึ่งมีสิทธิ์ลงนามในรายงานการตรวจสอบในนามขององค์กรตลอดจนหัวหน้าทีมตรวจสอบที่ดำเนินการตรวจสอบโดยตรงของลูกค้า

โปรแกรมตรวจสอบ คือการพัฒนาแผนการตรวจสอบโดยรวม แสดงรายการขั้นตอนการตรวจสอบโดยละเอียดที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการตามแผนการตรวจสอบในทางปฏิบัติ โปรแกรมนี้ทำหน้าที่เป็นคำแนะนำโดยละเอียดสำหรับผู้ช่วยผู้ตรวจสอบบัญชีและในขณะเดียวกันก็เป็นเครื่องมือสำหรับหัวหน้าองค์กรตรวจสอบและทีมตรวจสอบในการติดตามเวลาและคุณภาพของงาน

ตารางที่ 2

แผนการตรวจสอบทั่วไป

องค์กรที่ได้รับการตรวจสอบ

ระยะเวลาการตรวจสอบ

จำนวนชั่วโมงการทำงาน

องค์ประกอบของทีมตรวจสอบ

ความเสี่ยงในการตรวจสอบตามแผน

โดยทั่วไป ผู้ตรวจสอบจะจัดทำเอกสารโปรแกรมการตรวจสอบ กำหนดขั้นตอนการตรวจสอบแต่ละขั้นตอนที่ดำเนินการด้วยหมายเลขหรือรหัส เพื่อว่าในระหว่างทำงาน เขาสามารถอ้างอิงในเอกสารการทำงานของเขาได้

โดยปกติโปรแกรมการตรวจสอบจะรวบรวมในรูปแบบของโปรแกรมการทดสอบการควบคุมและในรูปแบบของโปรแกรมขั้นตอนการตรวจสอบที่สำคัญ โปรแกรมทดสอบการควบคุม ~นี่คือรายการการดำเนินการที่มีวัตถุประสงค์เพื่อรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับการทำงานของการควบคุมภายในและระบบบัญชี วัตถุประสงค์ของการทดสอบดังกล่าวคือการช่วยระบุข้อบกพร่องที่มีนัยสำคัญในการควบคุมของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ

ขั้นตอนการตรวจสอบ รวมถึงการตรวจสอบความถูกต้องของการหมุนเวียนทางบัญชีและยอดคงเหลือในบัญชีอย่างละเอียด โปรแกรมขั้นตอนการตรวจสอบที่สำคัญ – นี่คือรายการการดำเนินการของผู้ตรวจสอบสำหรับการตรวจสอบเฉพาะโดยละเอียด สำหรับขั้นตอนที่สำคัญ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะกำหนดว่าส่วนใดของบันทึกทางบัญชีที่เขาจะทำการตรวจสอบ และจัดทำโปรแกรมการตรวจสอบสำหรับแต่ละส่วนของบันทึกทางบัญชี ขึ้นอยู่กับการเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขของการตรวจสอบและผลของขั้นตอนการตรวจสอบ โปรแกรมการตรวจสอบอาจมีการแก้ไข ควรมีการบันทึกเหตุผลและผลของการเปลี่ยนแปลงไว้ด้วย ข้อสรุปของผู้ตรวจสอบสำหรับแต่ละส่วนของโปรแกรมการตรวจสอบซึ่งบันทึกไว้ในเอกสารการทำงานเป็นข้อเท็จจริงในการจัดทำรายงานการตรวจสอบ (ข้อมูลที่เป็นลายลักษณ์อักษรถึงฝ่ายบริหารของกิจการทางเศรษฐกิจ) และรายงานการตรวจสอบ ทำหน้าที่เป็นพื้นฐานสำหรับการสร้างความเห็นวัตถุประสงค์ของผู้สอบบัญชีเกี่ยวกับงบการเงินของกิจการทางเศรษฐกิจ

โปรแกรมการตรวจสอบลงนามโดยบุคคลเดียวกันกับที่ลงนามในแผนการตรวจสอบ

เมื่อเสร็จสิ้นกระบวนการวางแผนการตรวจสอบ แผนการตรวจสอบและแผนงานการตรวจสอบโดยรวมจะต้องได้รับการจัดทำเป็นเอกสารและรับรองในลักษณะที่กำหนด

โปรแกรมการตรวจสอบถูกรวบรวมตามแบบฟอร์มต่อไปนี้ (ตารางที่ 3)

ตารางที่ 3

โปรแกรมตรวจสอบ

องค์กรที่ได้รับการตรวจสอบ

ระยะเวลาการตรวจสอบ

จำนวนชั่วโมงการทำงาน

หัวหน้าทีมตรวจสอบ

องค์ประกอบของทีมตรวจสอบ

ความเสี่ยงในการตรวจสอบตามแผน

ระดับสาระสำคัญที่วางแผนไว้

การตรวจสอบเป็นกระบวนการที่ค่อนข้างซับซ้อน และยังมีเวลาจำกัดอีกด้วย ดังนั้นเพื่อให้งานมีคุณภาพสูงคุณควรเตรียมตัวอย่างรอบคอบ วิธีการที่จำเป็นในการเตรียมการดังกล่าวคือการวางแผนที่ครอบคลุมซึ่งให้ความมั่นใจแก่ผู้ที่เกี่ยวข้องว่ามีการใช้ขั้นตอนการตรวจสอบที่มีประสิทธิผลและประสิทธิผลสูงสุด

องค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบบัญชีรายบุคคลจะต้องวางแผนการทำงานเพื่อให้การตรวจสอบดำเนินการได้อย่างมีประสิทธิภาพ . การวางแผนที่ชัดเจนยังจำเป็นในการเลือกแนวทางที่เสนอเพื่อให้บรรลุวัตถุประสงค์การตรวจสอบ การดำเนินการและการควบคุมงาน มั่นใจว่าความสนใจได้รับการดึงไปยังประเด็นหลักและงานเสร็จสมบูรณ์อย่างครบถ้วน

ส่วนใหญ่ขึ้นอยู่กับขั้นตอน ขอบเขตและลำดับที่ผู้ตรวจสอบนำไปใช้ เช่น ผลลัพธ์ของการตรวจสอบจะเป็นไปตามวัตถุประสงค์เพียงพอหรือไม่ การตรวจสอบจะใช้แรงงานมากหรือน้อย มีความเสี่ยงมากหรือน้อย เป็นต้น

กฎระเบียบของขั้นตอนการวางแผนการตรวจสอบกำหนดขึ้นตามมาตรฐานสากล ISA 300 "การวางแผน" รวมถึงกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของการตรวจสอบหมายเลข 3 "การวางแผนการตรวจสอบ" ที่ได้รับอนุมัติ คำสั่งของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซีย ลงวันที่ 23 กันยายน 2545 หมายเลข 696. ตามข้อ 3 ของกฎนี้ การวางแผนเกี่ยวข้องกับ การพัฒนากลยุทธ์โดยรวมและวิธีการโดยละเอียดเกี่ยวกับลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของขั้นตอนการตรวจสอบที่คาดหวัง

วัตถุประสงค์ของการวางแผนคือเพื่อให้แน่ใจว่าการทดสอบดำเนินการในวิธีที่ดีที่สุด (เหมาะสมที่สุด) ในแง่ของเกณฑ์ที่เลือก ผู้ตรวจสอบที่เริ่มการตรวจสอบมักเผชิญกับสิ่งที่เรียกว่า ปัญหาการเพิ่มประสิทธิภาพ คือ งานเลือกจากชุดวิธีแก้ปัญหาที่เป็นไปได้ (ตัวเลือก) ที่ดีที่สุดตามเกณฑ์บางประการ

คำถามที่ควรเลือกเกณฑ์เป็น "หน้าที่วัตถุประสงค์" (พารามิเตอร์การปรับให้เหมาะสม) อยู่ในความสามารถของสำนักงานตรวจสอบที่ดำเนินการตรวจสอบ ตัวอย่างเช่น สามารถเลือกต้นทุนค่าแรงเป็น "ฟังก์ชันวัตถุประสงค์" ได้ (จากนั้นปัญหาการปรับให้เหมาะสมจะลดลงเพื่อค้นหาเงื่อนไขที่ให้ต้นทุนค่าแรงขั้นต่ำพร้อมความเสี่ยงที่ยอมรับได้) หรือความเสี่ยงในการตรวจสอบ (รับรองความเสี่ยงขั้นต่ำด้วยต้นทุนค่าแรงที่ยอมรับได้ ) หรือเกณฑ์อื่นใดในการรวมเข้าด้วยกัน ประเด็นในการเลือกเกณฑ์ (หรือเกณฑ์) ดังกล่าวจะขึ้นอยู่กับมาตรฐานการตรวจสอบภายในที่เกี่ยวข้อง

มาตรฐานที่ 3 “การวางแผนการตรวจสอบ” ประกอบด้วยข้อกำหนดขั้นต่ำสำหรับการวางแผนการตรวจสอบ ไม่ได้กำหนดขั้นตอนที่ชัดเจนในการวางแผนการตรวจสอบ ไม่ได้ระบุหลักการที่ใช้ในกระบวนการวางแผนการตรวจสอบ และไม่แสดงรายการขั้นตอนของการวางแผน เพื่อดำเนินการจัดเตรียมการตรวจสอบคุณภาพสูงและแก้ไขปัญหาที่ผู้ตรวจสอบต้องเผชิญในขั้นตอนการวางแผนอย่างเหมาะสมที่สุด องค์กรตรวจสอบจำเป็นต้องพัฒนามาตรฐานภายในของตนเอง "การวางแผนการตรวจสอบ" และกำหนดขั้นตอนสำหรับการดำเนินการของผู้ตรวจสอบบัญชี: จาก ขณะรับคำขอรับการตรวจสอบเพื่อออกรายงานการตรวจสอบ

การวางแผนการตรวจสอบ– นี่คือชุดของการดำเนินการเพื่อเลือกตัวเลือกที่ช่วยให้บรรลุเป้าหมาย เช่น การเลือกกลยุทธ์และกลวิธีในการดำเนินการตรวจสอบ การเลือกประเภท ปริมาณ และลำดับของขั้นตอนการตรวจสอบ

สามารถใช้หลักการพื้นฐานต่อไปนี้เมื่อวางแผนการตรวจสอบ:

1) ความซับซ้อน หลักการของความซับซ้อนเกี่ยวข้องกับการสร้างความเชื่อมโยงและความสม่ำเสมอของทุกขั้นตอนของการวางแผนตั้งแต่ขั้นตอนเบื้องต้นจนถึงขั้นตอนสุดท้าย

2) ความต่อเนื่อง หลักการของความต่อเนื่องจะแสดงออกมาในการจัดตั้งงานที่เกี่ยวข้องสำหรับกลุ่มผู้ตรวจสอบบัญชีและการเชื่อมโยงขั้นตอนการวางแผนตามกรอบเวลาและหน่วยงานธุรกิจที่เกี่ยวข้อง (แผนกโครงสร้าง สาขา สำนักงานตัวแทน)

3) การเพิ่มประสิทธิภาพ หลักการของการเพิ่มประสิทธิภาพทำให้สามารถรับประกันการเปลี่ยนแปลงของการวางแผนเพื่อเลือกตัวเลือกที่เหมาะสมที่สุดสำหรับแผนโดยรวมและโปรแกรมการตรวจสอบ

ประสบการณ์การตรวจสอบยืนยันความถูกต้องของหลักการเหล่านี้และความจำเป็นในการปฏิบัติตามหลักการเหล่านี้เมื่อวางแผนการตรวจสอบ

เพื่อเข้าใกล้ตัวเลือกการทดสอบที่เหมาะสมที่สุดโดยเชิงประจักษ์ งานต่อไปนี้จะได้รับการแก้ไขในระหว่างการวางแผน: :

การรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับผู้ที่อาจเป็นลูกค้า โดยเฉพาะอย่างยิ่งเกี่ยวกับธุรกิจของเขา การจัดทำบัญชีและการควบคุมภายในในองค์กรของเขา

การประเมินระดับความสำคัญ (ข้อผิดพลาดที่อนุญาต) และความเสี่ยงในการตรวจสอบ

การระบุพื้นที่การบัญชีที่มีความเสี่ยงภายในเพิ่มขึ้น (พื้นที่ที่มีเอกสาร "ความเสี่ยงหลัก" รวมอยู่ในกลุ่ม)

การกำหนดกลยุทธ์การตรวจสอบ การประเมินต้นทุนแรงงาน ระยะเวลา และต้นทุน

เอกสารหลัก จัดทำขึ้นเมื่อวางแผนการตรวจสอบ ได้แก่ เอกสารการทำงานเกี่ยวกับการศึกษากิจกรรมทางเศรษฐกิจของลูกค้า จดหมายเกี่ยวกับการตรวจสอบ ข้อตกลงการตรวจสอบ แผนทั่วไป และโปรแกรมการตรวจสอบทั่วไป

ผลลัพธ์ของกระบวนการวางแผนได้รับการบันทึกไว้ในเอกสารสองฉบับ ได้แก่ แผนการตรวจสอบและแผนการตรวจสอบ ตามข้อมูลที่ได้รับระหว่างการวางแผน (ต้นทุนและระยะเวลาของการตรวจสอบ) จะมีการร่างสัญญาและสรุปผล

แนวปฏิบัติในปัจจุบันระบุหลักการพื้นฐานหลายประการในกระบวนการวางแผน: ขั้นตอนดำเนินการในลำดับที่แน่นอน:

1) การศึกษาเบื้องต้นของกิจการทางเศรษฐกิจและธุรกิจ (การวางแผนเบื้องต้น)

2) การสร้างความสัมพันธ์อย่างเป็นทางการกับองค์กรทางเศรษฐกิจ (การจัดทำและจัดทำหนังสือแสดงความมุ่งมั่นแก่ลูกค้าโดยสรุปข้อตกลง)

3) การประเมินความน่าเชื่อถือของระบบควบคุมภายในของกิจการทางเศรษฐกิจ

4) การประเมินองค์ประกอบของความเสี่ยงในการตรวจสอบ;

5) การประเมินระดับความสำคัญ (ข้อผิดพลาดที่อนุญาต)

6) การระบุขอบเขตการบัญชีที่มีนัยสำคัญสำหรับการตรวจสอบ (พื้นที่ที่มีความเสี่ยงภายในเพิ่มขึ้น)

7) การจัดทำกลยุทธ์การตรวจสอบ (การเลือกประเภทปริมาณและลำดับขั้นตอนการตรวจสอบ)

8) การจัดทำเอกสารผลการวางแผน (จัดทำแผนการตรวจสอบและโปรแกรม)

ในช่วงระยะแรก ( การศึกษาเบื้องต้นของเอนทิตีทางเศรษฐกิจ ) ผู้ตรวจสอบประเมินความเป็นไปได้ในการดำเนินการตรวจสอบ เตรียมฐานข้อมูลสำหรับการวางแผนขั้นต่อไป และทำการประเมินเบื้องต้นเกี่ยวกับขอบเขตและค่าใช้จ่ายในการตรวจสอบที่เป็นไปได้ สันนิษฐานว่าข้อมูลที่ผู้ตรวจสอบได้รับในระหว่างขั้นตอนการวางแผนเบื้องต้นจะช่วยให้เขาสามารถกำหนดเงื่อนไขสำคัญของสัญญาสำหรับการตรวจสอบ (ระยะเวลาต้นทุน)

ขั้นตอนต่อมาของการวางแผน (การประเมินความน่าเชื่อถือของระบบควบคุมภายใน ฯลฯ จนถึงการจัดทำแผนและโปรแกรม) จะดำเนินการตามโครงการนี้หลังจากสรุปสัญญาและกำลังเตรียมการตรวจสอบจริง

ในขั้นตอนการวางแผนล่วงหน้า ผู้ตรวจสอบบัญชีควรพบปะกับลูกค้าและค้นหาว่าเขาตั้งใจที่จะดำเนินการตรวจสอบเพื่อวัตถุประสงค์ใด และผลลัพธ์ที่เขาคาดหวังจะได้รับหลังจากเสร็จสิ้นการตรวจสอบ ในระหว่างกระบวนการเจรจา ผู้สอบบัญชีจะได้รับความยินยอมจากลูกค้าในการให้ข้อมูลที่จำเป็นเพื่อทำความเข้าใจกิจกรรมทางเศรษฐกิจของเขาที่มีผลกระทบสำคัญต่อการจัดทำงบการเงิน

ผู้ตรวจสอบบัญชีจำเป็นต้องจัดทำเอกสารที่ควรเป็นพื้นฐานในการกำหนดปริมาณงานตรวจสอบ ต้นทุนค่าแรง และการประเมินมูลค่า โดยมีข้อมูลสูงสุดเกี่ยวกับกิจกรรมทางเศรษฐกิจของลูกค้า เอกสารดังกล่าวอาจเป็นได้ แบบสอบถามพร้อมชุดคำถามและแบบทดสอบ กรอกโดยลูกค้าหรือผู้ตรวจสอบบัญชีในระหว่างการตรวจสอบเบื้องต้นเกี่ยวกับสถานการณ์และเอกสารของลูกค้าที่คาดหวังขึ้นอยู่กับขั้นตอนที่กำหนดในองค์กรตรวจสอบ การศึกษากิจกรรมทางเศรษฐกิจของลูกค้าในขั้นตอนการวางแผนเบื้องต้นช่วยให้ผู้ตรวจสอบบัญชีสามารถระบุความสมบูรณ์และความสามารถในการละลายของลูกค้าได้ และด้วยเหตุนี้จึงช่วยลดความเสี่ยงทางธุรกิจของผู้ตรวจสอบบัญชีได้

การได้รับข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบเป็นส่วนสำคัญของการวางแผนงาน ช่วยให้ผู้ตรวจสอบระบุเหตุการณ์ ธุรกรรม และคุณลักษณะอื่น ๆ ที่อาจมีผลกระทบอย่างมีนัยสำคัญต่องบการเงิน (การบัญชี)

จากข้อมูลที่ได้รับ ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องตัดสินใจว่าจำเป็นต้องให้ผู้เชี่ยวชาญและผู้เชี่ยวชาญ (ทนายความ นักเทคโนโลยี วิศวกร ผู้เชี่ยวชาญด้านภาษี) เข้ามามีส่วนร่วมในคำปรึกษาเกี่ยวกับตำแหน่งที่ซับซ้อนบางอย่างที่อาจเกิดขึ้นระหว่างกระบวนการตรวจสอบหรือไม่ จากผลการวางแผนเบื้องต้นของการตรวจสอบ จะมีการคำนวณมาตรฐานค่าแรงและประมาณการปริมาณและต้นทุนการให้บริการตรวจสอบโดยประมาณ และกำหนดเงื่อนไขที่สำคัญของสัญญาการตรวจสอบ เมื่อประเมินค่าใช้จ่ายในการตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบสามารถใช้ค่าสัมประสิทธิ์ประเภทต่างๆ ที่คำนึงถึงกิจกรรมเฉพาะของลูกค้า: โครงสร้างองค์กร ระดับการควบคุมภายใน ประสิทธิผลของนโยบายการบัญชี โปรแกรมคอมพิวเตอร์ที่ใช้ ระดับของ ประเภทของธุรกรรมทางธุรกิจ ฯลฯ

หลังจากตัดสินใจเลือกความเหมาะสมในการทำงานกับลูกค้าแล้ว ผู้ตรวจสอบบัญชีจะส่งจดหมายถึงเขาเกี่ยวกับการดำเนินการตรวจสอบ โดยที่เขาแสดงความยินยอมในการดำเนินการตรวจสอบ

จดหมายแสดงความมุ่งมั่น ประกอบด้วยเงื่อนไขของการตรวจสอบ ภาระผูกพันขององค์กรตรวจสอบ และภาระผูกพันของกิจการทางเศรษฐกิจ หนังสือตอบรับงานต้องมีการอ้างอิงถึงกฎหมายและข้อบังคับที่ดำเนินการตรวจสอบ

ในทางกลับกันลูกค้าจะต้องส่งผู้ตรวจสอบบัญชี จดหมายเสนอ การขอรับบริการตรวจสอบหรือลงนามในหนังสือตรวจสอบเพื่อยืนยันความเข้าใจในการดำเนินการตรวจสอบ แล้วมันก็ออก สัญญาการตรวจสอบ โดยมีการตกลงเงื่อนไขในการดำเนินการ ตลอดจนความเป็นไปได้ในการเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขเหล่านี้และค่าใช้จ่ายในการตรวจสอบหากมีสถานการณ์เกิดขึ้นซึ่งบ่งชี้ถึงระดับความเชื่อมั่นที่ต่ำกว่าในความน่าเชื่อถือของงบการเงิน

ขอแนะนำให้ทำข้อตกลงในขั้นตอนการวางแผนเบื้องต้น การสร้างความสัมพันธ์กับลูกค้าอย่างเป็นทางการในขั้นตอนภายหลังของการวางแผน หลังจากร่างแผนทั่วไปและโปรแกรมการตรวจสอบแล้ว จะเพิ่มความเสี่ยงทางธุรกิจของผู้ตรวจสอบบัญชี (เช่นเดียวกับการสรุปสัญญาก่อนการศึกษาเบื้องต้นเกี่ยวกับกิจกรรมของผู้ตรวจสอบบัญชี) หลังจากดำเนินการวางแผนการตรวจสอบอย่างกว้างขวาง การปฏิเสธที่จะสรุปข้อตกลงในส่วนของลูกค้าหรือผู้ตรวจสอบบัญชีอาจทำให้เกิดความสูญเสียที่สำคัญในส่วนขององค์กรตรวจสอบ

เมื่อสรุปข้อตกลงกับลูกค้าแล้ว ผู้ตรวจสอบจะดำเนินการวางแผนขั้นต่อไป

ก่อนที่จะจัดทำแผนและโปรแกรมการตรวจสอบโดยรวม ผู้ตรวจสอบบัญชีควรประเมิน ความน่าเชื่อถือของระบบการควบคุมภายในและระบบบัญชี นิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบเช่นกัน ความเสี่ยงในการตรวจสอบ – ความเป็นไปได้ที่จะเกิดความคิดเห็นที่ไม่ถูกต้องและด้วยเหตุนี้จึงได้ข้อสรุปที่ไม่ถูกต้องตามผลการตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชีเป็นผู้คำนวณ ระดับของสาระสำคัญ (ข้อผิดพลาดสูงสุดที่อนุญาตของตัวชี้วัดการรายงานทางการเงิน) และกำหนดความสัมพันธ์ระหว่างระดับความมีสาระสำคัญและความเสี่ยงในการตรวจสอบ ยิ่งระดับของสาระสำคัญสูงขึ้น ระดับของความเสี่ยงในการตรวจสอบก็จะยิ่งต่ำลง และในทางกลับกัน ความสัมพันธ์แบบผกผันระหว่างความเสี่ยงในการตรวจสอบและสาระสำคัญจะถูกนำมาพิจารณาโดยผู้สอบบัญชีเมื่อกำหนดลักษณะของขอบเขตของกระบวนการตรวจสอบและระยะเวลาของการตรวจสอบ

ผู้สอบบัญชีมีหน้าที่ประเมินระบบควบคุมภายในของกิจการทางเศรษฐกิจอย่างน้อยสามขั้นตอนต่อไปนี้:

1. ความคุ้นเคยทั่วไปกับระบบการควบคุมภายใน

2. การประเมินเบื้องต้นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของระบบควบคุมภายใน

3. การยืนยันความน่าเชื่อถือของการประเมินระบบควบคุมภายใน

ในช่วงเริ่มต้นของการทำงานองค์กรตรวจสอบควรได้รับความเข้าใจทั่วไปเกี่ยวกับลักษณะเฉพาะและขนาดของกิจกรรมของกิจการทางเศรษฐกิจและระบบบัญชี

หากขึ้นอยู่กับผลลัพธ์ของความคุ้นเคยทั่วไปกับระบบควบคุมภายในของกิจการทางเศรษฐกิจ องค์กรตรวจสอบตัดสินใจว่าสามารถพึ่งพาระบบควบคุมภายในในการทำงานได้ องค์กรตรวจสอบควรดำเนินการประเมินเบื้องต้นเกี่ยวกับความน่าเชื่อถือของหน่วยงานภายใน ระบบควบคุม

ในการประเมินความมีประสิทธิผลและความน่าเชื่อถือของระบบควบคุมภายใน องค์กรตรวจสอบจำเป็นต้องใช้อย่างน้อยสามระดับต่อไปนี้:

สูง;

เฉลี่ย;

ต่ำ.

องค์กรตรวจสอบอาจตัดสินใจใช้เกรดเพิ่มเติมในกิจกรรมของตนเมื่อประเมินประสิทธิภาพและความน่าเชื่อถือมากกว่าสามข้อข้างต้น

การพัฒนาโปรแกรมและแผนการตรวจสอบทั่วไปยังดำเนินการโดยคำนึงถึงตัวบ่งชี้ความเสี่ยงในการตรวจสอบและข้อผิดพลาดที่ยอมรับได้ (ระดับสาระสำคัญ)

แผนการตรวจสอบทั่วไปโดยอธิบายขอบเขตและขั้นตอนการดำเนินการตรวจสอบที่คาดหวังไว้ แผนการตรวจสอบโดยรวมควรมีรายละเอียดเพียงพอเพื่อเป็นแนวทางในการพัฒนาแผนการตรวจสอบ ในเวลาเดียวกัน รูปแบบและเนื้อหาของแผนการตรวจสอบทั่วไปอาจแตกต่างกันไปขึ้นอยู่กับขนาดและลักษณะเฉพาะของกิจกรรมของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ ความซับซ้อนของการตรวจสอบ และเทคนิคเฉพาะที่ผู้ตรวจสอบใช้

เพื่อเพิ่มประสิทธิภาพในการตรวจสอบและประสานงานขั้นตอนการตรวจสอบกับการทำงานของบุคลากรของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ แต่ละส่วนของแผนการตรวจสอบโดยรวม ตลอดจนแผนทั้งหมดโดยรวม สามารถตกลงและหารือเกี่ยวกับขั้นตอนการตรวจสอบบางอย่างกับฝ่ายบริหารได้ และบุคลากรของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ

เมื่อจัดทำแผนการตรวจสอบโดยรวม ผู้ตรวจสอบบัญชีควรพิจารณา:

ก) กิจกรรมของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ รวมถึง:

· ปัจจัยทางเศรษฐกิจทั่วไปและเงื่อนไขในอุตสาหกรรมที่มีผลกระทบต่อกิจกรรมของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ

· ลักษณะของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ กิจกรรม สถานะทางการเงิน ข้อกำหนดสำหรับการเงิน (การบัญชี) หรือการรายงานอื่น ๆ รวมถึงการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นนับตั้งแต่วันที่ของการตรวจสอบครั้งก่อน

· ระดับทั่วไปของความสามารถในการจัดการ

b) ระบบบัญชีและการควบคุมภายใน ได้แก่ :

นโยบายการบัญชีที่หน่วยงานตรวจสอบใช้และการเปลี่ยนแปลง

ผลกระทบของการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบใหม่ในด้านบัญชีต่อการสะท้อนในงบการเงิน (การบัญชี) ของผลลัพธ์ของกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของกิจการที่ตรวจสอบ

แผนการใช้การทดสอบการควบคุมและขั้นตอนปฏิบัติที่สำคัญในระหว่างการตรวจสอบ

c) ความเสี่ยงและสาระสำคัญ รวมถึง:

การประเมินความเสี่ยงโดยธรรมชาติและการควบคุมที่คาดหวัง โดยระบุประเด็นที่สำคัญที่สุดสำหรับการตรวจสอบ

การกำหนดระดับที่มีสาระสำคัญสำหรับการตรวจสอบ

ความเป็นไปได้ (รวมถึงตามการตรวจสอบในอดีต) ของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญหรือกิจกรรมฉ้อโกง

การระบุขอบเขตการบัญชีที่ซับซ้อน รวมถึงส่วนที่ผลลัพธ์ขึ้นอยู่กับดุลยพินิจของผู้ทำบัญชี เช่น เมื่อจัดทำประมาณการ

ง) ลักษณะ กรอบเวลา และขอบเขตของกระบวนการ รวมถึง:

ความสำคัญเชิงสัมพันธ์ของส่วนต่าง ๆ ของการบัญชีสำหรับการตรวจสอบ

ผลกระทบต่อการตรวจสอบการมีอยู่ของระบบบัญชีคอมพิวเตอร์และคุณสมบัติเฉพาะของระบบ

การมีอยู่ของหน่วยงานตรวจสอบภายในของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบและอิทธิพลที่เป็นไปได้ต่อขั้นตอนการตรวจสอบภายนอก

e) การประสานงานและทิศทางของงาน การติดตามและทวนสอบงานที่ดำเนินการอย่างต่อเนื่อง รวมถึง:

การมีส่วนร่วมขององค์กรตรวจสอบอื่น ๆ ในการตรวจสอบสาขา แผนก บริษัท ย่อยของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ

การมีส่วนร่วมของผู้เชี่ยวชาญ

จำนวนแผนกที่แยกออกจากกันในอาณาเขตของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบหนึ่งแห่งและระยะห่างเชิงพื้นที่จากกัน

จำนวนและคุณสมบัติของผู้เชี่ยวชาญที่จำเป็นในการทำงานกับหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบนี้

f) ด้านอื่น ๆ รวมถึง:

ความเป็นไปได้ที่สมมติฐานเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่องของกิจการอาจถูกตั้งคำถาม

สถานการณ์ที่ต้องให้ความสนใจเป็นพิเศษ เช่น การมีอยู่ของบริษัทในเครือ

คุณสมบัติของสัญญาการให้บริการตรวจสอบและข้อกำหนดทางกฎหมาย

ระยะเวลาในการให้บริการของพนักงานของผู้สอบบัญชีและการมีส่วนร่วมในการให้บริการที่เกี่ยวข้องกับกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ

รูปแบบและเวลาในการจัดทำและส่งความคิดเห็นและรายงานอื่น ๆ ให้กับหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบตามกฎหมายกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบและเงื่อนไขของการมอบหมายการตรวจสอบเฉพาะ

ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องจัดทำและจัดทำเอกสาร โปรแกรมตรวจสอบกำหนดลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของขั้นตอนการตรวจสอบที่วางแผนไว้ซึ่งจำเป็นต่อการดำเนินการตามแผนการตรวจสอบโดยรวม โปรแกรมการตรวจสอบคือชุดคำสั่งสำหรับผู้ตรวจสอบที่ดำเนินการตรวจสอบและวิธีการติดตามและตรวจสอบว่างานดำเนินไปอย่างเหมาะสม โปรแกรมการตรวจสอบอาจรวมถึงข้อกำหนดเบื้องต้นที่ตรวจสอบได้สำหรับการจัดทำงบการเงิน (การบัญชี) สำหรับแต่ละพื้นที่การตรวจสอบ และเวลาที่วางแผนไว้สำหรับพื้นที่หรือขั้นตอนการตรวจสอบต่างๆ

แผนการตรวจสอบโดยรวมและแผนการตรวจสอบควรได้รับการปรับปรุงและปรับปรุงตามความจำเป็นในระหว่างการตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชีวางแผนงานอย่างต่อเนื่องตลอดระยะเวลาของงานตรวจสอบโดยเกี่ยวข้องกับสถานการณ์ที่เปลี่ยนแปลงหรือผลลัพธ์ที่ไม่คาดคิดที่ได้รับระหว่างการปฏิบัติตามขั้นตอนการตรวจสอบ เหตุผลของการเปลี่ยนแปลงที่สำคัญในแผนการตรวจสอบและแผนงานโดยรวมควรได้รับการบันทึกไว้

รายการวัตถุการตรวจสอบทั่วไป (ประเภทงานที่วางแผนไว้) เมื่อจัดทำแผนการตรวจสอบทั่วไปครอบคลุมรายการต่อไปนี้:

▪ เอกสารส่วนประกอบและเอกสารทั่วไปอื่น ๆ ขององค์กร (กฎบัตร ใบอนุญาตตามประเภทของกิจกรรม คำสั่ง คำแนะนำ บันทึกช่วยจำ พนักงาน ฯลฯ );

▪ นโยบายการบัญชีขององค์กร (เพื่อการบัญชีและภาษี)

▪ สินทรัพย์ถาวร; สินทรัพย์ไม่มีตัวตน สินค้าคงคลังการผลิต

▪ การคำนวณค่าจ้าง ต้นทุนการผลิต

▪ ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป สินค้า และการขาย;

▪ เงินสด; การคำนวณ;

▪ ผลลัพธ์ทางการเงินและการใช้ผลกำไร

▪ ทุนและทุนสำรอง; สินเชื่อและการเงิน

▪ การบัญชีสำหรับบัญชีนอกงบดุล งบการเงิน

การพัฒนาโปรแกรมการตรวจสอบประกอบด้วยขั้นตอนที่คล้ายกับการพัฒนาแผนการตรวจสอบโดยรวม โปรแกรมนี้เป็นการพัฒนาแผนการตรวจสอบทั่วไปและแสดงรายการขั้นตอนการตรวจสอบโดยละเอียดที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการตามแผนการตรวจสอบในทางปฏิบัติ ทำหน้าที่เป็นคำแนะนำโดยละเอียดสำหรับผู้ช่วยผู้ตรวจสอบบัญชีและในขณะเดียวกันก็เป็นเครื่องมือในการติดตามเวลาการทำงานของหัวหน้าองค์กรตรวจสอบและทีมตรวจสอบ

ผู้ตรวจสอบบัญชีควรบันทึกโปรแกรมการตรวจสอบและกำหนดหมายเลข (รหัส) ให้กับแต่ละขั้นตอนการตรวจสอบที่ดำเนินการ เพื่อว่าในระหว่างกระบวนการทำงาน เขาสามารถอ้างอิงถึงขั้นตอนเหล่านั้นในเอกสารการทำงานได้

โปรแกรมการตรวจสอบได้รับการออกแบบให้เป็นโปรแกรมการทดสอบการควบคุมหรือเป็นโปรแกรมของขั้นตอนการตรวจสอบที่สำคัญ

โปรแกรมทดสอบการควบคุมคือรายการชุดการดำเนินการที่มีวัตถุประสงค์เพื่อรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับการทำงานของระบบควบคุมภายในและระบบบัญชี วัตถุประสงค์ของการทดสอบการควบคุมคือการช่วยระบุจุดอ่อนที่สำคัญในการควบคุมของกิจการ

ขั้นตอนการตรวจสอบที่สำคัญรวมถึงการตรวจสอบความถูกต้องของการหมุนเวียนทางบัญชีและยอดคงเหลือในบัญชีอย่างละเอียด โปรแกรมขั้นตอนการตรวจสอบโดยพื้นฐานแล้วคือรายการการดำเนินการของผู้ตรวจสอบสำหรับการตรวจสอบเฉพาะโดยละเอียดดังกล่าว สำหรับขั้นตอนที่สำคัญ ผู้ตรวจสอบบัญชีควรกำหนดว่าส่วนใดของบันทึกทางบัญชีที่เขาจะตรวจสอบและจัดทำโปรแกรมการตรวจสอบสำหรับแต่ละส่วน

ขึ้นอยู่กับการเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขของการตรวจสอบและผลของขั้นตอนการตรวจสอบ โปรแกรมการตรวจสอบอาจมีการแก้ไข ควรมีการบันทึกเหตุผลและผลของการเปลี่ยนแปลงไว้ด้วย

การวางแผนการตรวจสอบจะดำเนินการใน 3 ขั้นตอน

ขั้นแรก- การวางแผนเบื้องต้นซึ่งดำเนินการในขั้นตอนการคัดเลือกลูกค้า ตามผลลัพธ์ การตรวจสอบอาจไม่ดำเนินการเลยหากตรวจพบความเสี่ยงภายนอกในระดับสูง

ขั้นตอนที่สอง– การพัฒนาแผนการตรวจสอบทั่วไปโดยระบุขอบเขต กำหนดเวลา และระยะเวลาของการตรวจสอบที่คาดหวัง

ขั้นตอนที่สาม- จัดทำโปรแกรมการตรวจสอบที่กำหนดขอบเขต ประเภท และลำดับขั้นตอนการตรวจสอบ

เมื่อสิ้นสุดกระบวนการวางแผน แผนและแผนงานโดยรวมจะต้องได้รับการจัดทำเป็นเอกสารและรับรอง

กระบวนการวางแผนค่อนข้างใช้แรงงานมาก ขั้นตอนที่ 2 และ 3 อาจใช้เวลาถึง 30% ของเวลาที่ใช้ในการตรวจสอบ ดังนั้นจึงต้องรวมเวลาในการดำเนินการไว้ในงบประมาณการทำงานและลูกค้าเป็นผู้ชำระเงิน

เมื่อวางแผนจะต้องปฏิบัติตามหลักการทั่วไป: ความซับซ้อน, ความต่อเนื่อง, การเพิ่มประสิทธิภาพสูงสุด

หลักการของความซับซ้อนยอมรับการประสานงานร่วมกันและความสม่ำเสมอของการวางแผนทุกขั้นตอน หลักการความต่อเนื่องแสดงออกในการสร้างงานที่เกี่ยวข้องสำหรับกลุ่มผู้ตรวจสอบและเชื่อมโยงขั้นตอนการวางแผนกับกำหนดเวลาที่แน่นอน การดำเนินการนี้อาจทำได้ค่อนข้างยากหากมีการตรวจสอบองค์กรที่มีสาขา สำนักงานตัวแทน และบริษัทในเครือ

หลักการเพิ่มประสิทธิภาพ– หมายถึงความต้องการตัวเลือกแผนหลายแบบและการเลือกแผนที่เหมาะสมที่สุด

แผนโดยรวมควรเป็นแนวทางในการดำเนินการตามแผนการตรวจสอบ

อาจมีการเปลี่ยนแปลงแผนเมื่องานดำเนินไป แต่ต้องมีการบันทึกเหตุผลของการเปลี่ยนแปลงเหล่านี้ไว้ด้วย

แผนทั่วไปควรระบุขอบเขต กำหนดเวลา และระยะเวลาของการตรวจสอบ การจัดทำรายงาน และรายงานการตรวจสอบที่คาดหวัง เมื่อคำนวณระยะเวลาของการตรวจสอบคุณควรคำนึงถึงต้นทุนค่าแรงจริง (อาจขึ้นอยู่กับต้นทุนค่าแรงของงวดก่อนหน้า) ระดับของสาระสำคัญและความเสี่ยงในการตรวจสอบ

· จำนวนและคุณสมบัติของผู้ตรวจสอบบัญชีในคณะผู้ตรวจสอบ

· การกระจายผู้ตรวจสอบตามคุณสมบัติทางวิชาชีพและระดับงานสำหรับพื้นที่เฉพาะของการตรวจสอบ

· สอนสมาชิกกลุ่มทั้งหมดเกี่ยวกับความรับผิดชอบของตน ทำความคุ้นเคยกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของกิจการทางเศรษฐกิจ เช่นเดียวกับแผนการตรวจสอบทั่วไป

· การควบคุมผู้นำกลุ่มในการดำเนินการตามแผน คุณภาพงานของสมาชิกกลุ่ม การบำรุงรักษาเอกสารการทำงาน และการลงทะเบียนผลการตรวจสอบอย่างเหมาะสม

· การชี้แจงโดยผู้นำกลุ่มในประเด็นด้านระเบียบวิธีที่เกี่ยวข้องกับการดำเนินการตามขั้นตอนการตรวจสอบในทางปฏิบัติ (ในขั้นตอนของการเตรียมแผนทั่วไปและโปรแกรมการตรวจสอบ การชี้แจงดังกล่าวสามารถนำไปสู่การทำความเข้าใจกิจกรรมของหน่วยงานทางเศรษฐกิจและคุณลักษณะของระบบควบคุมภายใน ตลอดจนการได้รับการประเมินความเสี่ยงจากการตรวจสอบ)

· บันทึกความคิดเห็นที่ไม่เห็นด้วยของสมาชิกของทีมตรวจสอบ (นักแสดง) หากเกิดความขัดแย้งในการประเมินข้อเท็จจริงเฉพาะระหว่างเขากับหัวหน้าทีม

แผนทั่วไปยังกำหนดบทบาทของการตรวจสอบภายในและความจำเป็นที่จะต้องมีผู้เชี่ยวชาญเข้ามามีส่วนร่วม

แผนดังกล่าวอาจหารือกับฝ่ายบริหารของบริษัทที่กำลังตรวจสอบ แม้ว่าจะไม่ได้บังคับก็ตาม

ตามแนวทางปฏิบัติที่มีอยู่ ในขั้นตอนการวางแผน ผู้ตรวจสอบจะเตรียมเอกสารดังต่อไปนี้:

· คำอธิบายธุรกิจขององค์กรที่ได้รับการตรวจสอบ

·คำอธิบายของระบบบัญชี

· คำอธิบายระบบควบคุมภายใน

· วัสดุสำหรับการวิเคราะห์รายงานขององค์กรที่ได้รับการตรวจสอบโดยชัดแจ้ง

เอกสารการทำงานจะต้องถูกสร้างขึ้นในเวลาที่เหมาะสมและการดำเนินการจะต้องเสร็จสิ้นภายในเวลาที่ส่งรายงานการตรวจสอบ

ตามแผนที่วางไว้ ผู้ตรวจสอบบัญชีจะกำหนดกรอบเวลาและขอบเขตของกระบวนการ รวมถึงผลกระทบต่อการตรวจสอบสภาพแวดล้อมทางคอมพิวเตอร์ ความจำเป็นในการให้ผู้เชี่ยวชาญเข้ามาทำงาน ความเห็นชอบในการมีส่วนร่วมของสาขา บริษัทย่อย และสำนักงานสอบบัญชีอื่น ๆ ใน การตรวจสอบ เมื่อพัฒนาโปรแกรมจะกำหนดองค์ประกอบของทีมตรวจสอบและองค์กรการทำงานของผู้เข้าร่วมทั้งหมด

โปรแกรมการตรวจสอบคือการพัฒนาแผนการตรวจสอบทั่วไปและแสดงรายการขั้นตอนการตรวจสอบโดยละเอียดที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการตามแผนการตรวจสอบในทางปฏิบัติ ในด้านหนึ่งเป็นคำแนะนำโดยละเอียด และอีกด้านหนึ่งเป็นวิธีการควบคุมคุณภาพ

ขั้นตอนการตรวจสอบแต่ละขั้นตอนในโปรแกรมจะต้องมีหมายเลขหรือรหัสของตัวเองซึ่งผู้ตรวจสอบจะอ้างถึงในเอกสารการทำงาน

โปรแกรมจะต้องมีการทดสอบเพื่อตรวจสอบการทำงานของระบบควบคุมภายในและระบุข้อบกพร่องในระบบและโปรแกรมขั้นตอนการตรวจสอบที่สำคัญ (สำหรับแต่ละส่วนของการบัญชี - รายการการดำเนินการของผู้สอบบัญชีในระหว่างการตรวจสอบ)

เมื่อจัดทำโปรแกรมการตรวจสอบจำเป็นต้องระบุประเด็นที่สำคัญที่สุดของการตรวจสอบที่มีความสำคัญอย่างยิ่งต่อกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของ บริษัท และสำหรับการสร้างผลลัพธ์ของกิจกรรม ตัวอย่างเช่นสำหรับองค์กรการค้าส่ง - กระบวนการขาย, กระบวนการสร้างต้นทุน, การจัดเก็บภาษี, การจัดทำบัญชีคลังสินค้า คุณต้องมุ่งความสนใจไปที่ประเด็นเหล่านี้ การใช้การสุ่มตัวอย่างควรมีเหตุผลในโปรแกรม นอกจากนี้ยังมีพื้นที่ที่ได้รับการตรวจสอบในองค์กรใด ๆ (การดำเนินการด้านเงินสดและการธนาคาร, บัญชีเงินเดือน) ควรจัดสรรเวลาให้กับพวกเขาด้วย โดยเฉพาะอย่างยิ่งเมื่อพวกมันเชื่อมโยงกับพื้นที่ที่กำหนด ตัวอย่างเช่น หากไม่ตรวจสอบธุรกรรมทางธนาคาร คุณจะไม่สามารถเริ่มตรวจสอบกระบวนการดำเนินการได้ นอกจากนี้ยังจำเป็นต้องจัดเตรียมความเป็นไปได้ในการใช้การสุ่มตัวอย่าง (เช่น เมื่อตรวจสอบการคำนวณเงินเดือน)

หากจำเป็น สามารถแก้ไขโปรแกรมได้ โดยแสดงเหตุผลและผลลัพธ์ไว้ในเอกสารการตรวจสอบ ดังนั้นเหตุผลนี้อาจเกิดจากการตรวจพบการละเมิดมากกว่าที่คาดไว้ในการประเมินความเสี่ยงการตรวจสอบเบื้องต้น

ชิโมลินา มารีน่า อเล็กซานดรอฟนา
หัวหน้าผู้ตรวจสอบบัญชี-ระเบียบวิธี ฝ่ายสนับสนุนกฎหมายของบริษัท PRAVOVEST

จะกำหนดขอบเขตของงานตรวจสอบต้นทุนและระยะเวลาในการตรวจสอบได้อย่างถูกต้องได้อย่างไร?

ผู้สอบบัญชีจะต้องแก้ไขปัญหาเหล่านี้ทั้งหมดในขั้นตอนการวางแผนการตรวจสอบเมื่อได้รับคำสั่งจากลูกค้าให้ดำเนินการตรวจสอบงบการเงิน การวางแผนการตรวจสอบ– หนึ่งในขั้นตอนที่สำคัญที่สุดของการตรวจสอบซึ่งมีการพัฒนากลยุทธ์และยุทธวิธีที่เหมาะสมที่สุดสำหรับการดำเนินการตรวจสอบโดยคำนึงถึงลักษณะเฉพาะของแต่ละหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ การใช้ทรัพยากรแรงงานขององค์กรตรวจสอบอย่างสมเหตุสมผล การลดต้นทุนและเวลาในการตรวจสอบให้น้อยที่สุด และความเสี่ยงที่จะไม่พบข้อผิดพลาดที่สำคัญในงบการเงิน (การบัญชี) ของลูกค้า ขึ้นอยู่กับวิธีที่ผู้ตรวจสอบวางแผนการตรวจสอบ

องค์กรตรวจสอบและผู้ตรวจสอบรายบุคคลมีสิทธิ์เลือกเทคนิคและวิธีการทำงานได้อย่างอิสระ ยกเว้นการวางแผนและจัดทำเอกสารการตรวจสอบ จัดทำเอกสารการทำงานของผู้ตรวจสอบบัญชี และรายงานการตรวจสอบซึ่งดำเนินการตามรัฐบาลกลาง กฎ (มาตรฐาน) ของการตรวจสอบ

กฎระเบียบของขั้นตอนการวางแผนการตรวจสอบกำหนดขึ้นตามมาตรฐานสากล ISA 300 "การวางแผน" รวมถึงกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) ของการตรวจสอบหมายเลข 3 "การวางแผนการตรวจสอบ" ที่ได้รับอนุมัติ คำสั่งของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 23 กันยายน พ.ศ. 2545 N 696 ตามข้อ 3 ของกฎนี้ การวางแผนเกี่ยวข้องกับการพัฒนากลยุทธ์ทั่วไปและวิธีการโดยละเอียดเกี่ยวกับลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของขั้นตอนการตรวจสอบที่คาดหวัง

กฎข้อที่ 3 ประกอบด้วยข้อกำหนดขั้นต่ำสำหรับการวางแผนการตรวจสอบ ไม่ได้กำหนดขั้นตอนที่ชัดเจนในการวางแผนการตรวจสอบ ไม่ได้ระบุหลักการที่ใช้ในกระบวนการวางแผนการตรวจสอบ และไม่แสดงรายการขั้นตอนของการวางแผน เพื่อดำเนินการจัดเตรียมการตรวจสอบคุณภาพสูงและแก้ไขปัญหาที่ผู้ตรวจสอบต้องเผชิญในขั้นตอนการวางแผนอย่างเหมาะสมที่สุด องค์กรตรวจสอบจำเป็นต้องพัฒนามาตรฐานภายในของตนเอง "การวางแผนการตรวจสอบ" และกำหนดขั้นตอนสำหรับการดำเนินการของผู้ตรวจสอบบัญชี: จาก ขณะรับคำขอรับการตรวจสอบเพื่อออกรายงานการตรวจสอบ

กฎการตรวจสอบแบบเก่า (มาตรฐาน) ระบุหลักการพื้นฐานที่ใช้ในการวางแผนการตรวจสอบ ได้แก่ ความซับซ้อน ความต่อเนื่อง และการเพิ่มประสิทธิภาพสูงสุด

หลักการของความครอบคลุมเกี่ยวข้องกับการสร้างความเชื่อมโยงและความสม่ำเสมอของทุกขั้นตอนของการวางแผน - ตั้งแต่ขั้นตอนเบื้องต้นจนถึงขั้นตอนสุดท้าย

หลักการของความต่อเนื่องจะแสดงออกมาในการจัดตั้งงานที่เกี่ยวข้องสำหรับกลุ่มผู้ตรวจสอบบัญชีและการเชื่อมโยงขั้นตอนการวางแผนตามกรอบเวลาและหน่วยงานธุรกิจที่เกี่ยวข้อง (แผนกโครงสร้าง สาขา สำนักงานตัวแทน)

หลักการของการเพิ่มประสิทธิภาพทำให้สามารถรับประกันการเปลี่ยนแปลงของการวางแผนเพื่อเลือกตัวเลือกที่เหมาะสมที่สุดสำหรับแผนโดยรวมและโปรแกรมการตรวจสอบ ประสบการณ์การตรวจสอบยืนยันความถูกต้องของหลักการเหล่านี้และความจำเป็นในการปฏิบัติตามหลักการเหล่านี้เมื่อวางแผนการตรวจสอบ

เอกสารหลักที่จัดทำขึ้นเมื่อวางแผนการตรวจสอบ ได้แก่ เอกสารการทำงานเกี่ยวกับการศึกษากิจกรรมทางเศรษฐกิจของลูกค้า จดหมายตรวจสอบ ข้อตกลงการตรวจสอบ แผนทั่วไป และโปรแกรมการตรวจสอบทั่วไป

ในขั้นตอนการวางแผนล่วงหน้า ผู้ตรวจสอบบัญชีควรพบปะกับลูกค้าและค้นหาว่าเขาตั้งใจที่จะดำเนินการตรวจสอบเพื่อวัตถุประสงค์ใด และผลลัพธ์ที่เขาคาดหวังจะได้รับหลังจากเสร็จสิ้นการตรวจสอบ ในระหว่างกระบวนการเจรจา ผู้สอบบัญชีจะได้รับความยินยอมจากลูกค้าในการให้ข้อมูลที่จำเป็นเพื่อทำความเข้าใจกิจกรรมทางเศรษฐกิจของเขาที่มีผลกระทบสำคัญต่อการจัดทำงบการเงิน ผู้ตรวจสอบบัญชีจำเป็นต้องจัดทำเอกสารที่ควรเป็นพื้นฐานในการกำหนดปริมาณงานตรวจสอบ ต้นทุนค่าแรง และการประเมินมูลค่า โดยมีข้อมูลสูงสุดเกี่ยวกับกิจกรรมทางเศรษฐกิจของลูกค้า เอกสารดังกล่าวอาจเป็นแบบสอบถามพร้อมชุดคำถามและการทดสอบที่ลูกค้าหรือผู้ตรวจสอบกรอกในระหว่างการตรวจสอบเบื้องต้นเกี่ยวกับสถานการณ์และเอกสารของลูกค้าที่คาดหวังขึ้นอยู่กับขั้นตอนที่กำหนดในองค์กรตรวจสอบ การศึกษากิจกรรมทางเศรษฐกิจของลูกค้าในขั้นตอนการวางแผนเบื้องต้นช่วยให้ผู้ตรวจสอบสามารถระบุความสมบูรณ์และความสามารถในการละลายของลูกค้า และด้วยเหตุนี้จึงช่วยลดความเสี่ยงทางธุรกิจของผู้ตรวจสอบบัญชี

จากข้อมูลที่ได้รับ ผู้ตรวจสอบบัญชีต้องตัดสินใจว่าจำเป็นต้องให้ผู้เชี่ยวชาญและผู้เชี่ยวชาญ (ทนายความ นักเทคโนโลยี วิศวกร ผู้เชี่ยวชาญด้านภาษี) เข้ามามีส่วนร่วมในคำปรึกษาเกี่ยวกับตำแหน่งที่ซับซ้อนบางอย่างที่อาจเกิดขึ้นระหว่างกระบวนการตรวจสอบหรือไม่ จากผลการวางแผนเบื้องต้นของการตรวจสอบ จะมีการคำนวณมาตรฐานค่าแรงและประมาณการปริมาณและต้นทุนการให้บริการตรวจสอบโดยประมาณ และกำหนดเงื่อนไขที่สำคัญของสัญญาการตรวจสอบ เมื่อประเมินค่าใช้จ่ายในการตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบสามารถใช้ค่าสัมประสิทธิ์ประเภทต่างๆ ที่คำนึงถึงกิจกรรมเฉพาะของลูกค้า: โครงสร้างองค์กร ระดับการควบคุมภายใน ประสิทธิผลของนโยบายการบัญชี โปรแกรมคอมพิวเตอร์ที่ใช้ ระดับของ ประเภทของธุรกรรมทางธุรกิจ ฯลฯ

หลังจากตัดสินใจเลือกความเหมาะสมในการทำงานกับลูกค้าแล้ว ผู้ตรวจสอบบัญชีจะส่งจดหมายถึงเขาเกี่ยวกับการดำเนินการตรวจสอบ โดยที่เขาแสดงความยินยอมในการดำเนินการตรวจสอบ

ในทางกลับกัน ลูกค้าจะต้องส่งจดหมายเสนอไปยังผู้สอบบัญชีเพื่อขอให้บริการตรวจสอบ หรือลงนามในจดหมายตรวจสอบเพื่อยืนยันความเข้าใจในการจัดการการตรวจสอบ จากนั้นจะมีการร่างข้อตกลงการตรวจสอบซึ่งมีการตกลงเงื่อนไขในการดำเนินการตลอดจนความเป็นไปได้ในการเปลี่ยนแปลงเงื่อนไขเหล่านี้และค่าใช้จ่ายในการตรวจสอบหากเกิดสถานการณ์ที่บ่งบอกถึงระดับความเชื่อมั่นที่ต่ำกว่าในความน่าเชื่อถือทางการเงิน งบ

ขอแนะนำให้ทำข้อตกลงในขั้นตอนการวางแผนเบื้องต้น การสร้างความสัมพันธ์กับลูกค้าอย่างเป็นทางการในขั้นตอนภายหลังของการวางแผน หลังจากร่างแผนทั่วไปและโปรแกรมการตรวจสอบแล้ว จะเพิ่มความเสี่ยงทางธุรกิจของผู้ตรวจสอบบัญชี (เช่นเดียวกับการสรุปสัญญาก่อนการศึกษาเบื้องต้นเกี่ยวกับกิจกรรมของผู้ตรวจสอบบัญชี) หลังจากดำเนินการวางแผนการตรวจสอบอย่างกว้างขวาง การปฏิเสธที่จะสรุปข้อตกลงในส่วนของลูกค้าหรือผู้ตรวจสอบบัญชีอาจทำให้เกิดความสูญเสียที่สำคัญในส่วนขององค์กรตรวจสอบ

เมื่อสรุปข้อตกลงกับลูกค้าแล้ว ผู้ตรวจสอบจะดำเนินการวางแผนขั้นต่อไป

ก่อนที่จะจัดทำแผนและโปรแกรมการตรวจสอบทั่วไปผู้ตรวจสอบจะต้องประเมินความน่าเชื่อถือของการควบคุมภายในและระบบบัญชีของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบตลอดจนความเสี่ยงในการตรวจสอบ - โอกาสที่จะเกิดความเห็นที่ไม่ถูกต้องและด้วยเหตุนี้จึงได้ข้อสรุปที่ไม่ถูกต้องตามผลการตรวจสอบ ผู้สอบบัญชีจะคำนวณระดับของสาระสำคัญ - ค่าสูงสุดของข้อผิดพลาดที่อนุญาตของตัวบ่งชี้การรายงานทางการเงิน - และกำหนดความสัมพันธ์ระหว่างระดับของสาระสำคัญและความเสี่ยงในการตรวจสอบ ยิ่งระดับของสาระสำคัญสูงขึ้น ระดับของความเสี่ยงในการตรวจสอบก็จะยิ่งต่ำลง และในทางกลับกัน ความสัมพันธ์แบบผกผันระหว่างความเสี่ยงในการตรวจสอบและสาระสำคัญจะถูกนำมาพิจารณาโดยผู้สอบบัญชีเมื่อกำหนดลักษณะของขอบเขตของกระบวนการตรวจสอบและระยะเวลาของการตรวจสอบ

การพัฒนาโปรแกรมและแผนการตรวจสอบทั่วไปยังดำเนินการโดยคำนึงถึงตัวบ่งชี้ความเสี่ยงในการตรวจสอบและข้อผิดพลาดที่ยอมรับได้ (ระดับสาระสำคัญ)

แผนการตรวจสอบโดยรวมจะต้องมีการจัดทำเป็นเอกสาร ควรมีคำอธิบายขอบเขตที่คาดหวัง ขั้นตอนการตรวจสอบ และลำดับที่จะดำเนินการ ขึ้นอยู่กับขนาดและลักษณะเฉพาะของกิจกรรมของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ ความซับซ้อนของการตรวจสอบและเทคนิคเฉพาะที่ผู้ตรวจสอบใช้ รูปแบบและเนื้อหาของแผนทั่วไปอาจแตกต่างกันไป

เพื่อปรับปรุงประสิทธิภาพของการตรวจสอบและประสานงานขั้นตอนการตรวจสอบกับการทำงานของบุคลากรของหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ แต่ละส่วนของแผนการตรวจสอบโดยรวมตลอดจนแผนทั้งหมดโดยรวม สามารถตกลงและหารือกับฝ่ายบริหารและบุคลากรของ นิติบุคคลที่ได้รับการตรวจสอบ

หนึ่งในขั้นตอนหลักของการวางแผนการตรวจสอบคือการพัฒนาโปรแกรมการตรวจสอบซึ่งเป็นพื้นฐานในการจัดทำและในขณะเดียวกันก็พัฒนาแผนการตรวจสอบโดยรวม โปรแกรมการตรวจสอบจะกำหนดขอบเขต เทคนิค ขั้นตอนการวิเคราะห์สำหรับการตรวจสอบเนื้อหา และระยะเวลาในการดำเนินการ โดยพื้นฐานแล้ว การดำเนินการตรวจสอบขึ้นอยู่กับการดำเนินการตามโปรแกรมเพื่อตรวจสอบความน่าเชื่อถือของตัวชี้วัดในแต่ละส่วนของงบการเงิน เมื่อพัฒนาโปรแกรม ผู้ตรวจสอบบัญชีจะต้องระบุส่วนที่มีความสำคัญสำหรับการตรวจสอบ รวมถึงธุรกรรมทางการเงินและธุรกิจที่ลูกค้าไม่มีหรือดูเหมือนไม่มีนัยสำคัญ (ไม่มีนัยสำคัญ) เมื่อพัฒนาโปรแกรมการตรวจสอบและกำหนดวิธีการตรวจสอบ จำเป็นต้องคำนึงว่าขั้นตอนการตรวจสอบได้รับการออกแบบมาเพื่อระบุการบิดเบือนที่สำคัญในการหมุนเวียนและยอดคงเหลือทางบัญชี สำหรับส่วนสำคัญของการรายงานทางบัญชีและการเงิน จะมีการกำหนดเทคนิคและวิธีการตรวจสอบโดยละเอียดเพิ่มเติม ผู้สอบบัญชีจะระบุว่าในกรณีใดที่มีวัตถุประสงค์ที่จะดำเนินการขั้นตอนการตรวจสอบเนื้อหาสาระ (การทดสอบโดยละเอียด ขั้นตอนการวิเคราะห์หรือขั้นตอนที่ตัดกัน) เมื่อเพียงพอที่จะดำเนินการทดสอบการควบคุมและใช้ผลการควบคุมภายใน ในกรณีที่จำเป็นต้องมีการตรวจสอบอย่างสมบูรณ์หรือสามารถ จำกัดไว้เพียงตัวอย่างการตรวจสอบ

สิ่งที่สำคัญที่สุดสำหรับการตรวจสอบ ได้แก่ ส่วนและธุรกรรมที่จำนวนยอดคงเหลือและการหมุนเวียนในบัญชีทางบัญชีมีความสำคัญมากที่สุดเมื่อเปรียบเทียบกับระดับสาระสำคัญที่เลือก และไม่มีนัยสำคัญ (ไม่มีนัยสำคัญ) - รายการที่ลูกค้าไม่มี, ที่มีปริมาณไม่มีนัยสำคัญ, หรือส่วนและธุรกรรมเหล่านั้นที่จำนวนยอดคงเหลือ (ยอดคงเหลือ) และมูลค่าการซื้อขายในบัญชีทางบัญชีมีความสำคัญน้อยที่สุดเมื่อเทียบกับระดับที่เลือก สาระสำคัญ

หลังจากจัดทำโปรแกรมและแผนการตรวจสอบทั่วไปซึ่งกำหนดขอบเขตของงานที่ดำเนินการแล้ว จะมีการสร้างและอนุมัติองค์ประกอบของกลุ่มที่ดำเนินการตรวจสอบ ส่วนของการรายงานการบัญชีและการเงินที่ต้องได้รับการตรวจสอบจะถูกแจกจ่ายและมอบหมายให้กับนักแสดง และมีการแต่งตั้งผู้นำกลุ่มซึ่งรับผิดชอบการดำเนินการและผลการตรวจสอบ เมื่อจัดตั้งทีมตรวจสอบ จะมีการกำหนดจำนวนและคุณสมบัติของผู้ตรวจสอบที่เกี่ยวข้องกับการตรวจสอบ และตรวจสอบความเป็นอิสระที่เกี่ยวข้องกับหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบ หัวหน้าฝ่ายตรวจสอบจะให้ความสำคัญกับความรับผิดชอบที่ได้รับมอบหมายจากสมาชิกทุกคนในทีมตรวจสอบ และทำความคุ้นเคยกับกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของลูกค้า แผนทั่วไป และโปรแกรมการตรวจสอบ

การวางแผนการตรวจสอบคือการพัฒนากลยุทธ์โดยรวมและรายละเอียดของการตรวจสอบ ผู้ตรวจสอบบัญชีควรวางแผนกิจกรรมของเขาด้วยเหตุผลหลักสามประการ:

เพื่อให้ได้หลักฐานที่เพียงพอและจำเป็นเกี่ยวกับสถานการณ์ของลูกค้าเพื่อการดำเนินการตรวจสอบที่มีประสิทธิผลต่อไป ควรระบุปัญหาที่อาจเกิดขึ้นกับลูกค้าเพื่อให้ประเด็นสำคัญของการตรวจสอบได้รับความสนใจตามที่จำเป็น

เพื่อกำหนดต้นทุนการตรวจสอบ งานจะต้องเสร็จสิ้นด้วยต้นทุนที่เหมาะสม

เพื่อการกระจายและประสานงานการทำงานของผู้ตรวจสอบบัญชีและผู้ช่วยอย่างเหมาะสม งานจะต้องสำเร็จลุล่วงอย่างมีประสิทธิผล ประสิทธิผล และทันเวลา

ในปี 2545 มีการใช้กฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) หมายเลข 3 "การวางแผนการตรวจสอบ" (ได้รับอนุมัติโดยพระราชกฤษฎีกาของรัฐบาลสหพันธรัฐรัสเซียเมื่อวันที่ 23 กันยายน 2545 หมายเลข 696) ซึ่งแก้ไขเพิ่มเติม และเพิ่มเติม ลงวันที่ 04.07.2003, 07.10.2004) ซึ่งได้รับการพัฒนาบนพื้นฐานของ ISA 300 “การวางแผน” (มาตรฐานสากลว่าด้วยการตรวจสอบ 300 “การวางแผน”)

การวางแผนการตรวจสอบควรดำเนินการโดยองค์กรตรวจสอบตามหลักการ:

ความครอบคลุม (สร้างความมั่นใจในการเชื่อมโยงและความสอดคล้องของทุกขั้นตอนของการวางแผน - ตั้งแต่การวางแผนเบื้องต้นไปจนถึงการจัดทำแผนทั่วไปและโปรแกรมการตรวจสอบ)

ความต่อเนื่อง (การจัดตั้งงานที่เกี่ยวข้องสำหรับกลุ่มผู้ตรวจสอบบัญชีและการเชื่อมโยงขั้นตอนการวางแผนตามกรอบเวลาและโดยองค์กรธุรกิจที่เกี่ยวข้อง (แผนกโครงสร้างที่จัดสรรให้กับงบดุลแยก สาขา สำนักงานตัวแทน บริษัท ย่อย) เมื่อวางแผนการตรวจสอบเป็นระยะเวลานาน ในกรณีของการสนับสนุนการตรวจสอบของหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ในระหว่างปีองค์กรตรวจสอบควรปรับแผนและโปรแกรมสำหรับการดำเนินการตรวจสอบโดยทันทีโดยคำนึงถึงการเปลี่ยนแปลงในกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจของหน่วยงานทางเศรษฐกิจและผลของการตรวจสอบระหว่างกาล) ;

การเพิ่มประสิทธิภาพ (รับประกันความเป็นไปได้ในการเลือกตัวเลือกที่เหมาะสมที่สุดสำหรับแผนทั่วไปและโปรแกรมการตรวจสอบตามเกณฑ์ที่กำหนดโดยองค์กรตรวจสอบเอง)

การวางแผนการตรวจสอบดำเนินการในสามขั้นตอน

ขั้นตอนแรกคือการวางแผนเบื้องต้นซึ่งดำเนินการในระหว่างขั้นตอนการเตรียมการ จากผลการตรวจสอบอาจไม่สามารถดำเนินการตรวจสอบได้เลย ในกรณีนี้องค์กรตรวจสอบส่งการปฏิเสธที่จะดำเนินการตรวจสอบไปยังหน่วยงานทางเศรษฐกิจ ดังนั้นในขั้นตอนนี้จึงให้ความสำคัญกับการศึกษาปัจจัยต่อไปนี้ที่มีอิทธิพลต่อกิจกรรมของกิจการทางเศรษฐกิจมากขึ้น:

ปัจจัยทางเศรษฐกิจทั่วไป (สถานะของเศรษฐกิจโดยรวม โอกาสทางการเงิน อัตราเงินเฟ้อ นโยบายของรัฐบาล อัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ มาตรการควบคุมอัตราแลกเปลี่ยนเงินตราต่างประเทศ)

ปัจจัยทางอุตสาหกรรม (ตลาดและการแข่งขัน วัฏจักร การเปลี่ยนแปลงในเทคโนโลยีการผลิต ฤดูกาลของกิจกรรม ความเสี่ยงทางธุรกิจ สภาวะอุตสาหกรรม คุณลักษณะทางบัญชีของธุรกรรมทางธุรกิจในอุตสาหกรรมนี้ กรอบการกำกับดูแลสำหรับกิจกรรม ฯลฯ)

ปัจจัยส่วนบุคคล (โครงสร้างองค์กร ค่าความนิยมและประสบการณ์ โครงสร้างเงินทุน โครงสร้างองค์กร วัตถุประสงค์ ปรัชญา แผนกลยุทธ์ การเข้าซื้อกิจการ การควบรวมหรือลดขนาด แหล่งที่มาและวิธีการจัดหาเงินทุน ผลการปฏิบัติงานของคณะกรรมการ คุณภาพการจัดการ การวางแนวการตรวจสอบภายใน ทัศนคติต่อวิธีการภายใน และวิธีการควบคุม)

ปัจจัยที่เกี่ยวข้องกับลักษณะของกิจกรรมทางเศรษฐกิจ (ลักษณะของธุรกิจ สถานที่ตั้งของวิธีการผลิต คลังสินค้า สำนักงาน การจัดระเบียบงานสำหรับการจ้างคนงาน ลูกค้าหลักและสัญญา เงื่อนไขการชำระเงิน: การแลกเปลี่ยน การชดเชย การออกตั๋วเงิน ฯลฯ );

ปัจจัยทางการเงิน (ระบบสำหรับการคาดการณ์รายได้และกระแสทางการเงิน การเช่าซื้อและข้อตกลงทางการเงินอื่นๆ ธุรกรรมสกุลเงินและอัตราดอกเบี้ย ธุรกรรมกับหลักทรัพย์ ฯลฯ)

ปัจจัยทางกฎหมายด้านกฎระเบียบ (นโยบายการบัญชี ข้อกำหนดสำหรับการบัญชีและการรายงาน การดำเนินการด้านกฎระเบียบและกฎหมาย ระบบภาษี มาตรการกำกับดูแลของรัฐบาล การตรวจสอบภาคบังคับ ผู้ใช้งบการเงิน)

โดยทั่วไปในขั้นตอนการวางแผนเบื้องต้น องค์กรตรวจสอบจะต้องมีข้อมูลที่ครบถ้วนเพียงพอเกี่ยวกับสถานะของทรัพย์สินและภาระผูกพันของกิจการทางเศรษฐกิจ:

ปัจจัยภายในและภายนอกที่มีอิทธิพลต่อกิจกรรมทางเศรษฐกิจของกิจการทางเศรษฐกิจที่เกี่ยวข้องกับคุณลักษณะส่วนบุคคล

เกี่ยวกับโครงสร้างองค์กรและการจัดการของกิจการทางเศรษฐกิจ เกี่ยวกับประเภทของกิจกรรม เกี่ยวกับโครงสร้างเงินทุนและราคาหุ้น เกี่ยวกับคุณสมบัติทางเทคโนโลยี เกี่ยวกับระดับความสามารถในการทำกำไร

กับคู่สัญญาหลักขององค์กรทางเศรษฐกิจ

ในขั้นตอนการกระจายผลกำไรที่เหลืออยู่ในการกำจัดเอนทิตีทางเศรษฐกิจ เกี่ยวกับการดำรงอยู่ของบริษัทสาขาและองค์กรที่อยู่ภายใต้การอุปถัมภ์

เกี่ยวกับระบบควบคุมภายใน

เรื่องหลักการจัดทำค่าตอบแทนบุคลากร

หากองค์กรตรวจสอบพิจารณาว่าการตรวจสอบเป็นไปได้ องค์กรจะเตรียมหนังสือยินยอม (หนังสือยินยอม) เพื่อดำเนินการตรวจสอบและส่งไปยังหน่วยงานทางเศรษฐกิจ จากนั้นจะมีการจัดตั้งกลุ่มผู้ตรวจสอบบัญชีเพื่อดำเนินการตรวจสอบและสรุปข้อตกลงกับหน่วยงานทางเศรษฐกิจ

ขั้นตอนที่สองคือการพัฒนาแผนการตรวจสอบทั่วไป ตามกฎของรัฐบาลกลาง (มาตรฐาน) หมายเลข 3 "การวางแผนการตรวจสอบ" ผู้ตรวจสอบจะต้องจัดทำและจัดทำเอกสารแผนการตรวจสอบทั่วไปโดยอธิบายขอบเขตและขั้นตอนที่คาดหวังสำหรับการดำเนินการตรวจสอบ แผนการตรวจสอบโดยรวมควรมีรายละเอียดเพียงพอเพื่อเป็นแนวทางในการพัฒนาแผนการตรวจสอบ

โดยทั่วไป ผู้ตรวจสอบบัญชี (องค์กรตรวจสอบ) ควร:

กำหนดเวลาในการตรวจสอบ

จัดทำตารางเวลาการดำเนินการตรวจสอบ จัดทำรายงาน และรายงานการตรวจสอบ

พิจารณาระดับนัยสำคัญของปัญหา

ระบุการประเมินความเสี่ยงในการตรวจสอบที่ดำเนินการ

พิจารณาประเด็นการมอบหมายผู้ตรวจสอบเฉพาะด้านของการตรวจสอบ

เมื่อพัฒนาแผนการตรวจสอบโดยรวมตามมาตรฐานจะต้องพิจารณาประเด็นต่อไปนี้:

กิจกรรมของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ

ระบบบัญชีและการควบคุมภายใน

ความเสี่ยงและสาระสำคัญ

ลักษณะ ระยะเวลา และขอบเขตของกระบวนการตรวจสอบ

การประสานงานและทิศทางของงาน การควบคุมอย่างต่อเนื่องและทิศทางของงานที่ทำ

ด้านอื่น ๆ

ประเด็นหลักของแผนการตรวจสอบทั่วไปและการเปิดเผยข้อมูลแสดงไว้ในตาราง 1 4.

ตารางที่ 4

คำถามหลัก	เนื้อหาของคำถาม
กิจกรรมของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ	ปัจจัยทางเศรษฐกิจทั่วไปและสภาวะอุตสาหกรรมที่ส่งผลต่อกิจกรรมของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ
ลักษณะของกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ กิจกรรม สถานะทางการเงิน ข้อกำหนดสำหรับการเงิน (การบัญชี) หรือการรายงานอื่น ๆ รวมถึงการเปลี่ยนแปลงที่เกิดขึ้นนับตั้งแต่วันที่ตรวจสอบครั้งก่อน	ระดับทั่วไปของความสามารถในการจัดการ
ระบบบัญชีและการควบคุมภายใน	นโยบายการบัญชีที่หน่วยงานตรวจสอบใช้และการเปลี่ยนแปลง
ผลกระทบของการดำเนินการทางกฎหมายด้านกฎระเบียบใหม่ในด้านการบัญชีต่อการสะท้อนในกิจกรรมทางการเงินของกิจการที่ตรวจสอบ	แผนการใช้การทดสอบการควบคุมและขั้นตอนสำคัญในระหว่างการตรวจสอบ
ความเสี่ยงและสาระสำคัญ	การประเมินความเสี่ยงโดยธรรมชาติและการควบคุมที่คาดหวัง โดยระบุประเด็นที่สำคัญที่สุดสำหรับการตรวจสอบ
การกำหนดระดับสาระสำคัญในการตรวจสอบ	ความเป็นไปได้ที่สมมติฐานเกี่ยวกับการดำเนินงานต่อเนื่องของกิจการอาจถูกตั้งคำถาม

สถานการณ์ที่ต้องให้ความสนใจเป็นพิเศษ เช่น การมีอยู่ของบริษัทในเครือ

คุณสมบัติของสัญญาการให้บริการตรวจสอบและข้อกำหนดทางกฎหมาย

ระยะเวลาในการให้บริการของพนักงานของผู้สอบบัญชีและการมีส่วนร่วมในการให้บริการที่เกี่ยวข้องกับกิจการที่ได้รับการตรวจสอบ รูปแบบและเวลาในการจัดทำและส่งความคิดเห็นและรายงานอื่น ๆ ให้กับหน่วยงานที่ได้รับการตรวจสอบตามกฎหมายกฎ (มาตรฐาน) ของกิจกรรมการตรวจสอบและเงื่อนไขของการมอบหมายการตรวจสอบเฉพาะ

แผนทั่วไปสำหรับการดำเนินการตรวจสอบมีดังต่อไปนี้ (ตารางที่ 5)

ตารางที่ 5

แผนการตรวจสอบทั่วไป

รายชื่อขอบเขตการตรวจสอบ (ประเภทงานที่วางแผนไว้) เมื่อจัดทำแผนทั่วไป การตรวจสอบอาจมีลักษณะดังนี้:

องค์ประกอบและเอกสารทั่วไปอื่น ๆ ขององค์กร (กฎบัตรขององค์กร, ใบอนุญาตตามประเภทของกิจกรรม, คำสั่ง, คำแนะนำ, บันทึกช่วยจำ, รายงานการประชุมของผู้ก่อตั้ง, พนักงาน ฯลฯ );

นโยบายการบัญชีขององค์กร (เอกสารการทำงานเกี่ยวกับวิธีการด้านเทคนิคและองค์กรของนโยบายการบัญชีขององค์กร) สินทรัพย์ถาวร

สินทรัพย์ไม่มีตัวตน

รายการสิ่งของ;

การคำนวณเงินเดือน

ต้นทุนการผลิต

ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป สินค้า และการขาย

เงินสด;

การคำนวณ;

ผลลัพธ์ทางการเงินและการใช้ผลกำไร

ทุนและทุนสำรอง

สินเชื่อและการเงิน

การบัญชีสำหรับบัญชีนอกงบดุล

ใบแจ้งยอดบัญชีและใบสมัคร

ขั้นตอนที่สามคือการจัดทำโปรแกรมการตรวจสอบ

โปรแกรมนี้เป็นการพัฒนาแผนการตรวจสอบทั่วไป (นั่นคือระบุแผนการตรวจสอบทั่วไป) และแสดงรายการขั้นตอนการตรวจสอบโดยละเอียดที่จำเป็นสำหรับการดำเนินการตามแผนการตรวจสอบในทางปฏิบัติ

โปรแกรมการตรวจสอบทำหน้าที่ในสองความสามารถหลัก:

เป็นคำแนะนำโดยละเอียดแก่ผู้ช่วยผู้ตรวจสอบบัญชี

เป็นวิธีการควบคุมคุณภาพสำหรับหัวหน้าหน่วยงานตรวจสอบ

โปรแกรมทดสอบการควบคุม (ชุดการดำเนินการบางอย่างที่ออกแบบมาเพื่อรวบรวมข้อมูลเกี่ยวกับการทำงานของการควบคุมภายในและระบบบัญชี)

โปรแกรมขั้นตอนการตรวจสอบเกี่ยวกับคุณธรรม (แสดงถึงการตรวจสอบการสะท้อนที่ถูกต้องในบันทึกทางบัญชีของการหมุนเวียนและยอดคงเหลือในบัญชี)

โปรแกรมการตรวจสอบสามารถนำเสนอในรูปแบบของตาราง 6.

ตารางที่ 6

โปรแกรมตรวจสอบ